以加強(qiáng)費(fèi)用審計(jì)創(chuàng)建綠色廉潔新企業(yè)

劉興鋒　田永

摘要：費(fèi)用審計(jì)的主要目的在于提高企業(yè)費(fèi)用開支的合法性、合規(guī)性與效益性，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，按照國(guó)家所倡導(dǎo)的廉潔節(jié)儉的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)應(yīng)如何順應(yīng)時(shí)代要求，轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強(qiáng)成本費(fèi)用控制和精細(xì)化管理？本文著重從審計(jì)實(shí)踐出發(fā)，對(duì)如何通過(guò)費(fèi)用審計(jì)提升管理水平、倡導(dǎo)廉潔節(jié)儉、增加企業(yè)價(jià)值進(jìn)行闡述和探索。

關(guān)鍵詞：費(fèi)用審計(jì) 綠色廉潔 新企業(yè)

一、費(fèi)用審計(jì)的必要性

2013年1月22日，習(xí)近平總書記在十八屆中央紀(jì)委二次全會(huì)上強(qiáng)調(diào)：“堅(jiān)決反對(duì)講排場(chǎng)比闊氣”、“堅(jiān)決抵制享樂主義和奢靡之風(fēng)”。各級(jí)黨政機(jī)關(guān)隨即下發(fā)了《中共中央八項(xiàng)規(guī)定》《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》等一系列厲行勤儉節(jié)約、反對(duì)鋪張浪費(fèi)的相關(guān)文件，費(fèi)用及費(fèi)用管理審計(jì)也成了各級(jí)審計(jì)部門的重點(diǎn)工作。

同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不僅要考慮產(chǎn)量和質(zhì)量，還要考慮成本費(fèi)用控制和精細(xì)化管理等問(wèn)題，成本壓降成了當(dāng)務(wù)之急。張燦松編著的《成本精細(xì)化管理》寫道：“中國(guó)企業(yè)必須馬上吹響砍掉浪費(fèi)、削減成本、降低消耗的集結(jié)號(hào)，必須突破微利時(shí)代的成本瓶頸，讓消失的利潤(rùn)重新回歸。”作為國(guó)有大型企業(yè)，更須立即行動(dòng)，開源節(jié)流，降本增效，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、費(fèi)用審計(jì)的范圍、內(nèi)容和方法

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)費(fèi)用審計(jì)的范圍至少應(yīng)包含招待、辦公、差旅、小車、通訊、運(yùn)輸、三包、勞保、福利、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等各種費(fèi)用支出，關(guān)注重點(diǎn)如下述。

（1）制度設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性：制度是否全面，有無(wú)缺項(xiàng)；流程設(shè)計(jì)是否完善，是否存在管理漏洞；審批授權(quán)是否恰當(dāng)，有無(wú)不相容職務(wù)的制約作用；制度執(zhí)行是否嚴(yán)謹(jǐn)，請(qǐng)購(gòu)、預(yù)算、審批、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)是否合法合規(guī)，能否形成管理閉環(huán)。

（2）費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性：采購(gòu)的物品或服務(wù)價(jià)格是否偏高，如何進(jìn)一步降本。

審計(jì)方法一般包括：查閱制度文件、合同協(xié)議；抽查原始憑證；檢查招投標(biāo)記錄、審批單、明細(xì)賬目、合同臺(tái)賬等記錄文件；查驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?；?duì)采購(gòu)過(guò)程實(shí)施穿行測(cè)試；現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)；與相關(guān)人員訪談；對(duì)比價(jià)格；檢查大宗物資的采購(gòu)程序和批準(zhǔn)權(quán)限，判斷有無(wú)串標(biāo)、圍標(biāo)行為，等等。

三、審計(jì)中應(yīng)注意的事項(xiàng)

（1）由于費(fèi)用管理審計(jì)涉及到各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作作風(fēng)和廉潔履職情況，關(guān)注其是否存在有章不遵、有律不循的現(xiàn)象，必然會(huì)存在一定難度甚至比較敏感。但為了達(dá)到增加企業(yè)價(jià)值和維護(hù)股東利益的目的，審計(jì)人員應(yīng)具有高度責(zé)任感和使命感，并做好充分的心理準(zhǔn)備：客觀公正、實(shí)事求是，堅(jiān)持原則，遇到問(wèn)題絕不放過(guò)；同時(shí)，還要與被審計(jì)單位充分溝通、交流，獲得理解和配合。

（2）為達(dá)到最佳效果，建議小組成員最好由審計(jì)和紀(jì)委人員共同組成，項(xiàng)目小組盡量抽調(diào)熟悉業(yè)務(wù)的人員參加。

（3）大型企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)浩瀚紛繁，只能采用重點(diǎn)抽查的方法。建議先從SAP導(dǎo)出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行計(jì)算分析，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，確定檢查范圍、控制目標(biāo)和提升方向，再根據(jù)分析結(jié)果編制審計(jì)方案，明確審計(jì)重點(diǎn)、檢查方法、時(shí)間安排、人員分工等具體事項(xiàng)。

（4）作為審計(jì)人員，首先自己要扎實(shí)掌握費(fèi)用支出和報(bào)銷要求，才能鑒定、確認(rèn)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)行為是否違規(guī)，因此外勤工作之前應(yīng)全面搜集集團(tuán)公司下發(fā)的各項(xiàng)費(fèi)用管理規(guī)定文件以及各單位的費(fèi)用管理制度，認(rèn)真學(xué)習(xí)，熟練掌握。

（5）集團(tuán)分子公司眾多，受時(shí)間限制不可能全部檢查一遍，故可以挑選集團(tuán)中銷售額占比最高、代表性最強(qiáng)的單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。最后將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與集團(tuán)內(nèi)其他未被抽審的單位交流和共享，組織未被抽審到的單位開展自查自糾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果最大化。

（6）被審計(jì)單位整改結(jié)束后需實(shí)施后續(xù)審計(jì)，以確保審計(jì)建議落到實(shí)處。

四、常見問(wèn)題

（1）違規(guī)報(bào)銷費(fèi)用：如違規(guī)購(gòu)買購(gòu)物卡、違規(guī)發(fā)放油補(bǔ)、車補(bǔ)等各項(xiàng)補(bǔ)貼、公款消費(fèi)、公物私用、私設(shè)小金庫(kù)、違規(guī)報(bào)銷接待煙酒等違反法規(guī)制度的行為。

（2）費(fèi)用控制不嚴(yán)：如招待金額、陪客人數(shù)超標(biāo)、購(gòu)買高檔酒品、價(jià)格審批未執(zhí)行、合同執(zhí)行不嚴(yán)、產(chǎn)品未按照市場(chǎng)行情及時(shí)降價(jià)等。

（3）審批手續(xù)不齊全：如業(yè)務(wù)招待費(fèi)報(bào)銷清單信息不全、乘坐交通工具審批手續(xù)不全、維修費(fèi)未經(jīng)審批報(bào)賬、發(fā)放獎(jiǎng)金未經(jīng)審批等。

（4）管理不規(guī)范：如煙酒實(shí)物、臺(tái)賬管理不規(guī)范、車輛管理不規(guī)范、運(yùn)輸管理不到位、費(fèi)用報(bào)銷不及時(shí)、審批存在不相容職務(wù)、未經(jīng)批準(zhǔn)加入?yún)f(xié)、學(xué)會(huì)、未招標(biāo)或招投標(biāo)管理不規(guī)范等。

（5）支出缺乏經(jīng)濟(jì)性、效益性：如雖然執(zhí)行了采購(gòu)程序但采購(gòu)價(jià)格仍然偏高；經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地未能整合調(diào)劑導(dǎo)致外部場(chǎng)地租賃費(fèi)增加；人員、班次、設(shè)備優(yōu)化不夠等。

另外，從集團(tuán)角度看可能會(huì)忽略對(duì)各單位通用的同質(zhì)化物資或服務(wù)實(shí)施集采（如汽、柴油、運(yùn)輸服務(wù)、工作服定制、宣傳冊(cè)印制、模型樣機(jī)制作、盆花租賃、廠區(qū)綠化養(yǎng)護(hù)、保險(xiǎn)辦理、班車租賃、出差住宿、機(jī)票代購(gòu)、物業(yè)管理、職工福利用品采購(gòu)、食堂食材配送等），未能利用規(guī)模優(yōu)勢(shì)降本。

五、審計(jì)后應(yīng)達(dá)到的效果

完成審計(jì)報(bào)告后，還要在公司領(lǐng)導(dǎo)的支持下進(jìn)一步落實(shí)整改、強(qiáng)化監(jiān)督、完善制度并建立長(zhǎng)效機(jī)制。

1.針對(duì)問(wèn)題，立行立改

完成費(fèi)用審計(jì)后，各單位要對(duì)報(bào)告反映的共性和個(gè)性問(wèn)題，積極制定整改措施，明確責(zé)任人和整改完成時(shí)間，第一時(shí)間整改到位。

2.舉一反三，自查自糾

除報(bào)告反映的問(wèn)題之外，各單位還要組織紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門成立工作組，舉一反三，自查自糾，繼續(xù)查找、排除費(fèi)用管理的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，采取一切有效措施壓降成本費(fèi)用、提高費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性。

3.明確責(zé)任，加強(qiáng)監(jiān)督

加強(qiáng)監(jiān)督審查，成立紀(jì)檢、審計(jì)、法務(wù)、財(cái)務(wù)等部門組成的聯(lián)合督查人員庫(kù)，實(shí)施定期或不定期的監(jiān)督檢查，做到有案必查，有違必究。通過(guò)強(qiáng)化落實(shí)監(jiān)督和考核職能，形成管理閉環(huán)。

4.追本溯源，整章建制

節(jié)約費(fèi)用絕不能靠突擊檢查，而是需要針對(duì)各業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在的制度缺失、標(biāo)準(zhǔn)不清、流程不順、執(zhí)行不嚴(yán)等問(wèn)題，進(jìn)一步明確管理要求，清晰管理標(biāo)準(zhǔn)，修改完善流程制度，建立對(duì)費(fèi)用監(jiān)督檢查的長(zhǎng)效機(jī)制。

六、結(jié)語(yǔ)

“歷覽前賢國(guó)與家，成由勤儉破由奢?！逼髽I(yè)應(yīng)該牢固建立艱苦奮斗的事業(yè)觀、價(jià)值觀和生活觀，自覺抵制奢侈之風(fēng)、貪占之風(fēng)、庸俗之風(fēng)，使“勤儉光榮、浪費(fèi)可恥”的理念深入人心，使“艱苦奮斗、勤儉節(jié)約”的習(xí)慣蔚然成風(fēng)。作為重要的監(jiān)督部門，審計(jì)人員則應(yīng)加大監(jiān)督力度，充分發(fā)揮職能，通過(guò)高質(zhì)量的審計(jì)工作努力促使企業(yè)優(yōu)化費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，降低經(jīng)營(yíng)運(yùn)行成本，防微杜漸，嚴(yán)防“跑冒滴漏”，為企業(yè)用好錢、管好錢發(fā)揮自己的作用，切實(shí)幫助企業(yè)增加價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]張燦松.成本精細(xì)化管理[M].北京：科學(xué)出版社，2011-8.

[2]周錫冰.豐田式成本管理[M].北京：中國(guó)鐵道出版社，2007-9.

（作者單位：徐工集團(tuán)）