淺談當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論及其在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

趙 琦

淺談當(dāng)代管理會(huì)計(jì)理論及其在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

趙 琦

管理會(huì)計(jì)形成以發(fā)展已有一百多年，在國(guó)際上得到了廣泛的應(yīng)用。在我國(guó)，也產(chǎn)生了一定的效果，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了一定的貢獻(xiàn)。但是，由于種種原因，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)并沒有得到大范圍推廣。本文通過介紹管理會(huì)計(jì)概況，研究了管理會(huì)計(jì)的理論體系，分析了管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用情況，為后續(xù)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了經(jīng)驗(yàn)。

管理會(huì)計(jì) 理論 應(yīng)用

一、管理會(huì)計(jì)概況

當(dāng)代管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用一系列專門方法，通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的資料及其他所收集資料的加工整理、計(jì)算、對(duì)比和分析，為企業(yè)管理人員經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、控制、考核個(gè)評(píng)價(jià)等信息，旨在提高經(jīng)濟(jì)效益的一種會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。

管理會(huì)計(jì)自發(fā)形成的，而是從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中逐漸派生出來，它也傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別就在于管理會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息有助于企業(yè)的管理和決策。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)發(fā)展起來的，并且是會(huì)計(jì)學(xué)與管理學(xué)相融合的一門學(xué)科。因此，管理會(huì)計(jì)中的管理因素使得其能夠參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中來，其模式多種多樣，使企業(yè)可以有條不紊的開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

二、管理會(huì)計(jì)理論

管理會(huì)計(jì)興起于20世紀(jì)初，二戰(zhàn)后得到飛速的發(fā)展。20世紀(jì)80年代初，王丙乾在全國(guó)會(huì)計(jì)會(huì)議上提出，在中國(guó)推廣和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)理論已經(jīng)逐步成熟和完善，大致可分為：

（一）成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

成本性態(tài)是指成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間在數(shù)量方面的依存關(guān)系，又稱成本習(xí)性。這里的業(yè)務(wù)量是指企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)投入或完成的經(jīng)營(yíng)工作量的統(tǒng)稱。業(yè)務(wù)量可以使用多種計(jì)量單位表現(xiàn)，包括絕對(duì)量和相對(duì)量?jī)深?。其中，絕對(duì)量又可以具體分為實(shí)物量、價(jià)值量和時(shí)間量三種形式；相對(duì)量可以用百分比或比率等形式反映。在簡(jiǎn)單的條件下，業(yè)務(wù)量通常是指生產(chǎn)量或者銷售量。

成本性態(tài)分析主要采用變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算中，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用中的變動(dòng)制造費(fèi)用部分，而不包括制造費(fèi)用中的固定制造費(fèi)用部分。制造費(fèi)用中的固定性部分被視為期間費(fèi)用而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。變動(dòng)成本法能夠預(yù)測(cè)、決策、控制提供更為有用的信息，于是其作為一種非傳統(tǒng)的方法，被廣泛應(yīng)用在企業(yè)的內(nèi)部管理中。

（二）本量利分析

本量利分析就是對(duì)成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)相互間的內(nèi)在聯(lián)系縮進(jìn)西的分析。該理論是建立在把成本總額依業(yè)務(wù)量的關(guān)系而分解為固定成本和變動(dòng)成本之上的。研究利潤(rùn)的變化，離不開價(jià)格、成本以及銷售量等各個(gè)因素。即一個(gè)企業(yè)銷售利潤(rùn)的高低取決于產(chǎn)品的價(jià)格、成本與業(yè)務(wù)量，沒有一個(gè)因素可以獨(dú)立于其他因素，因?yàn)槌杀緵Q定價(jià)格，價(jià)格影響業(yè)務(wù)量，而業(yè)務(wù)量反過來又影響成本。所以，在成本習(xí)性基礎(chǔ)上，應(yīng)采用新的決策分析和控制模式來為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

（三）經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)

所謂經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內(nèi)在聯(lián)系，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的未來發(fā)展趨勢(shì)和狀況進(jìn)行的預(yù)測(cè)和測(cè)算。管理會(huì)計(jì)中的預(yù)測(cè)分析，是指運(yùn)用專門的方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)的過程。

預(yù)測(cè)分析一般方法分為兩類，即數(shù)量方法和非數(shù)量方法。數(shù)量方法又稱定量分析法，它是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型或數(shù)量統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律性的聯(lián)系，作為對(duì)未來事物發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)的依據(jù)。非數(shù)量分析又稱定性分析法，它是依靠人們的主觀分析判斷來確定未來的估計(jì)值。這種方法適合于在資料缺乏，或主要因素難以定量分析的情況下應(yīng)用。

（四）經(jīng)營(yíng)決策與投資決策

經(jīng)營(yíng)決策主要是指短期決策，是管理會(huì)計(jì)工作者未來有效地使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出正確的判斷和決策，在充分利用會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某些特殊問題所擬定的各種可能性方案所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用專門方法進(jìn)行科學(xué)的測(cè)算和比較分析后，從中選出最佳方案的過程。決策中，需要通過對(duì)比不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇，而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的重要因素之一就是成本的高低。在某些情況下，成本的高低決定了備選方案的優(yōu)劣。

投資決策主要是指長(zhǎng)期投資決策，是為了改變或擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，將資金投放于涉及企業(yè)未來較長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策。其中包括固定資產(chǎn)增加、擴(kuò)建、改造等方面的資金投入，有事也只購(gòu)買長(zhǎng)期債券、股票等證券方面的資金投入。相對(duì)于經(jīng)營(yíng)決策而言，長(zhǎng)期投資具有投資大、風(fēng)險(xiǎn)大、周期長(zhǎng)、不可逆轉(zhuǎn)等特征，并且對(duì)保持和提高企業(yè)的長(zhǎng)期獲利能力具有決定性的影響。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系不健全

管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)20多年來，眾多學(xué)者為其推廣做了大量富有成效的工作，一些管理會(huì)計(jì)理論也在實(shí)際應(yīng)用中得到了檢驗(yàn)，取得了很好的效果。但是，由于其理論還停留在原原本本的介紹、詮釋西方管理會(huì)計(jì)理論，在很多方面不夠深入甚至于于實(shí)際脫節(jié)，我國(guó)現(xiàn)有的資料不足以將管理會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行系統(tǒng)的架構(gòu)。同時(shí)，相關(guān)理論研究沒有將我國(guó)的具體國(guó)情聯(lián)系起來，在研究深度和廣度上有一定的局限性。再者，管理會(huì)計(jì)理論大多以會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)方法為主，使得其在學(xué)習(xí)中具有一定的難度。

（二）電算化水平低

進(jìn)入新世紀(jì)以來，我國(guó)越來越多的企業(yè)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如果還停留在會(huì)計(jì)電算化階段，顯然已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)管理決策和控制的實(shí)時(shí)要求。究其原因有：第一，忽視管理工作的重要性，避重就輕。在會(huì)計(jì)軟件的選擇和應(yīng)用中，企業(yè)往往只重視會(huì)計(jì)核算，你舍得購(gòu)買模塊化的管理型會(huì)計(jì)軟件，而工作人員為了簡(jiǎn)單方便，也只是完成簡(jiǎn)單的本職工作，不去使用相對(duì)繁瑣的管理模塊。第二，我國(guó)在管理會(huì)計(jì)的軟件研發(fā)能力相對(duì)較弱，限制了管理會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中缺少了對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，更沒有將相關(guān)屬性模型納入到會(huì)計(jì)電算化中。從而導(dǎo)致了管理會(huì)計(jì)的工作效率的低下，更會(huì)使那些實(shí)施了會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)忽略管理會(huì)計(jì)的真正作用。

（三）人才較少

由于管理會(huì)計(jì)進(jìn)入我國(guó)時(shí)間短，沒有一個(gè)通用體系和標(biāo)準(zhǔn)去培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。因此，我國(guó)缺少綜合性的管理會(huì)計(jì)人才。管理會(huì)計(jì)只能是摸著石頭過河，邊干邊學(xué)，以實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)，這就需要一個(gè)相對(duì)長(zhǎng)的過程。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)普遍較低，由于管理會(huì)計(jì)側(cè)重于分析、控制和預(yù)測(cè)與決策，要運(yùn)用專門的方法才能完成，所以對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了較高的要求。其次，大多數(shù)的管理者認(rèn)為，會(huì)計(jì)的主要任務(wù)就是把賬記好、算好，至于企業(yè)管理、預(yù)測(cè)、決策，那是領(lǐng)導(dǎo)的事情，根本不給會(huì)計(jì)人員參與的機(jī)會(huì)，甚至很多會(huì)計(jì)都是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的傀儡。這也是影響管理會(huì)計(jì)發(fā)展的又一個(gè)瓶頸。

四、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)的發(fā)展在不斷增強(qiáng)企業(yè)素質(zhì)，提高預(yù)測(cè)、決策水平，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮著重要的作用。它能科學(xué)的對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)和規(guī)劃，對(duì)正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出決策，并能實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過程的有效控制，保證客觀經(jīng)濟(jì)過程按人們預(yù)先決策的意志進(jìn)行。因此，我國(guó)要大力發(fā)展管理會(huì)計(jì)學(xué)，培養(yǎng)相關(guān)人才，為國(guó)家的財(cái)會(huì)事業(yè)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（作者單位為大唐武安發(fā)電有限公司）

［1］ 趙平，褚文峰.管理會(huì)計(jì)［M］.武漢理工大學(xué)出版社，2014.

［2］ 趙瑜丹.對(duì)會(huì)計(jì)信息公開制度的探討［J］.北華航天工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011（04）.

［3］ 余新培，李金泉.管理會(huì)計(jì)學(xué)［M］.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

趙琦（1987—），女，河北邯鄲人，本科，研究方向：財(cái)務(wù)管理。］