基于生態(tài)保護(hù)視角下的旅游城市成本會(huì)計(jì)管理研究

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的環(huán)境污染現(xiàn)象也日趨嚴(yán)重。環(huán)境問(wèn)題對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)制度提出了挑戰(zhàn)，要求我們將環(huán)境會(huì)計(jì)納入會(huì)計(jì)體系；要求我們制定關(guān)于環(huán)境方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；要求我們將環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的范圍；要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)包含環(huán)境會(huì)計(jì)信息在內(nèi)。而我國(guó)目前在環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面尚未起步，也沒(méi)有將環(huán)境會(huì)計(jì)列入會(huì)計(jì)內(nèi)容的先例，本文擬就與環(huán)境成本相關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行初淺的分析。

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；核算會(huì)計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1671-864X（2016）09-0040-03

一、環(huán)境成本會(huì)計(jì)不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)

環(huán)境成本會(huì)計(jì)又被稱作是綠色會(huì)計(jì)或者環(huán)保會(huì)計(jì)，它是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展給環(huán)境帶來(lái)越來(lái)越嚴(yán)重破壞的形勢(shì)下產(chǎn)生的一門(mén)新興的學(xué)科。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系在對(duì)企業(yè)的監(jiān)督反應(yīng)中以及成本計(jì)量上，都存在著明顯的不足。而新的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系的出現(xiàn)，則彌補(bǔ)了這些問(wèn)題。同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一樣，環(huán)境成本會(huì)計(jì)也是以貨幣為主要的計(jì)量單位，但它的理論體系卻比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更加完善。因?yàn)榄h(huán)境成本會(huì)計(jì)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系中會(huì)計(jì)主體的外部因素引入到了會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，這樣就使環(huán)境成本會(huì)計(jì)既能考核出企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的影響，同時(shí)又可以反映出外部環(huán)境對(duì)企業(yè)起到的作用。所以環(huán)境成本會(huì)計(jì)不但可以勝任傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的所有工作，而且還能夠?qū)Νh(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)所形成的效益進(jìn)行合理的計(jì)量與報(bào)告，最終綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響?？傊?，環(huán)境成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生將經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)完美地結(jié)合在一起。通過(guò)有效的綜合價(jià)值管理，最終達(dá)到在保證環(huán)境日益好轉(zhuǎn)的同時(shí)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的目的。既然環(huán)境成本會(huì)計(jì)這么優(yōu)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)，那為什么環(huán)境成本會(huì)計(jì)的普及與發(fā)展會(huì)如此舉步維艱呢？

二、環(huán)境成本的確認(rèn)

在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則下，環(huán)境成本的確認(rèn)應(yīng)符合以下條件。

（一）環(huán)境成本的發(fā)生起因于環(huán)保環(huán)境成本必須是因環(huán)境原因而引起的。這有兩種情況：一是為達(dá)到環(huán)境保護(hù)法規(guī)所強(qiáng)制實(shí)施的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費(fèi)用。二是國(guó)家在實(shí)施經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)環(huán)境時(shí)企業(yè)所發(fā)生的成本費(fèi)用。有些國(guó)家實(shí)施環(huán)境稅、征收環(huán)境保護(hù)基金、對(duì)超標(biāo)準(zhǔn)排污企業(yè)征收排污費(fèi)，我國(guó)在這方面還亟待加強(qiáng)。

（二）環(huán)境成本的金額能夠計(jì)量或估計(jì)由于計(jì)量是會(huì)計(jì)的屬性，因此作為環(huán)境成本也必須是可計(jì)量或可估計(jì)的。如采礦企業(yè)所產(chǎn)生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應(yīng)的回填、覆土、綠化的費(fèi)用就很容易確認(rèn)和計(jì)量；而有些需采用定性或定量的方法。如水污染、空氣污染的治理費(fèi)用，則需要合理的估計(jì)。環(huán)境成本的確認(rèn)是環(huán)境會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的核算。

三、企業(yè)環(huán)境成本的核算問(wèn)題

環(huán)境成本通常有兩類(lèi)，一類(lèi)是從企業(yè)產(chǎn)生環(huán)境負(fù)荷的影響因子一物質(zhì)流轉(zhuǎn)和能源消耗的角度出發(fā)，采用環(huán)境資源輸入企業(yè)和企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境輸出的資源流轉(zhuǎn)平衡理論來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的分類(lèi)核算，以謀求環(huán)境成本降低與環(huán)境負(fù)荷減少的協(xié)調(diào)。另一類(lèi)則是從環(huán)境成本效果現(xiàn)出發(fā)，在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中按費(fèi)用產(chǎn)生效果的作用大小來(lái)進(jìn)行環(huán)境成本的分類(lèi)核算，并且區(qū)別不同階段、直接與間接列示不同項(xiàng)目的環(huán)境成本費(fèi)用。

環(huán)境負(fù)荷是指企業(yè)由于環(huán)境保護(hù)方面的缺陷而給環(huán)境帶來(lái)的不利于人類(lèi)健康的影響之和。企業(yè)通過(guò)環(huán)境成本核算所反映出來(lái)的環(huán)境保護(hù)工作業(yè)績(jī)，將極大地影響環(huán)境負(fù)荷的大小。以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)境的關(guān)系為基礎(chǔ)可劃分四種類(lèi)型的環(huán)境成本，它們分別是：

1.事后的環(huán)境保全成本：即企業(yè)生產(chǎn)完工后對(duì)廢棄物的處理成本，包括企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的廢棄物挑選裝置、排水過(guò)濾處理設(shè)施等的建造、營(yíng)運(yùn)、管理的成本和產(chǎn)品使用后廢品。包裝物回收的成本。

2.事前的環(huán)境保全預(yù)防成本：指在生產(chǎn)活動(dòng)中的回避。減少、管理環(huán)境負(fù)荷而追加的成本。諸如在生產(chǎn)過(guò)程中選擇影響環(huán)境負(fù)荷低的替代材料成本、水循環(huán)處理系統(tǒng)的建造。營(yíng)運(yùn)成本和為提高產(chǎn)品耐用性及再生處理程度的成本。

3.殘余物發(fā)生成本：指被投人的物質(zhì)、能源未構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或是為了生產(chǎn)產(chǎn)品創(chuàng)造條件而未完全消耗掉的物質(zhì)，通常以廢品、廢渣、廢水、廢氣等形式出現(xiàn)。

4.不含環(huán)境成本費(fèi)用的產(chǎn)品成本：指從構(gòu)成產(chǎn)品的物質(zhì)能源消耗成本費(fèi)用中扣除環(huán)境費(fèi)用后的有關(guān)成本。這包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料、零件和直接與生產(chǎn)有關(guān)的直接人工費(fèi)、管理費(fèi)用等。

對(duì)于第二種環(huán)境成本類(lèi)型，則是以降低環(huán)境負(fù)荷的影響因子為基礎(chǔ)進(jìn)行分類(lèi)的。以降低環(huán)境負(fù)荷提高環(huán)保效果為目標(biāo)，需要采用一些環(huán)境改善措施，進(jìn)而發(fā)生了環(huán)境成本。依據(jù)環(huán)境成本各組成部分在不同階段對(duì)環(huán)境負(fù)荷降低的功能作用，可分成以下項(xiàng)目：

1.生產(chǎn)過(guò)程直接降低環(huán)境負(fù)荷的成本：指在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中直接降低排放污染物的成本。它包括產(chǎn)品廢棄物的處理，再生利用系統(tǒng)的運(yùn)營(yíng)，對(duì)有環(huán)境污染影響的材料替代，節(jié)能設(shè)施的運(yùn)行等方面的成本。

2.生產(chǎn)過(guò)程間接降低環(huán)境負(fù)荷的成本：即生產(chǎn)過(guò)程環(huán)境管理成本，指在生產(chǎn)過(guò)程中為預(yù)防環(huán)境污染而發(fā)生的間接成本。包括職工環(huán)境保護(hù)教育費(fèi)、環(huán)境負(fù)荷的監(jiān)測(cè)計(jì)量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認(rèn)證等方面的成本。

3.銷(xiāo)售及回收過(guò)程降低環(huán)境負(fù)荷的成本：指企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售的產(chǎn)品采用環(huán)保包裝或回收顧客使用后的污染環(huán)境的廢棄物、包裝物等所發(fā)生的成本。它主要包括環(huán)保包裝物的采購(gòu)、產(chǎn)品及包裝物使用后的回收利用或處理等方面的營(yíng)運(yùn)成本。

4.企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的研究開(kāi)發(fā)成本：指在對(duì)環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)工藝的調(diào)整、材料采購(gòu)路線的變更和對(duì)工廠廢棄物回收及再生利用等進(jìn)行研究、開(kāi)發(fā)的成本。

5.企業(yè)配合社會(huì)地域的環(huán)保支援成本：指有助于企業(yè)周?chē)鷮?shí)施環(huán)境保全或提高社會(huì)環(huán)境保護(hù)效益的成本。它主要包括企業(yè)周邊的綠化，對(duì)企業(yè)所在地域環(huán)保活動(dòng)的贊助，與環(huán)境信息披露和環(huán)境廣告有關(guān)的成本支出，以及在開(kāi)征環(huán)境稅的國(guó)家里，支付的環(huán)境稅成本。

四、企業(yè)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

環(huán)境成本只有納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，才能加以控制。會(huì)計(jì)核算體系則應(yīng)根據(jù)環(huán)境成本的不同情況，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：

1.科目設(shè)置。設(shè)“環(huán)境成本”，屬于損益類(lèi)科目，期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。

2.賬務(wù)處理。本期發(fā)生的僅與本期相關(guān)的支出，發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“銀行存款”等。本期發(fā)生的不僅僅與本期相關(guān)的支出，可分以下兩種情況：

（1）預(yù)付待攤。受益期在一個(gè)會(huì)計(jì)年度以內(nèi)的，發(fā)生時(shí)借記“待攤費(fèi)用—環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等；攤銷(xiāo)時(shí)借記“環(huán)境成本”，貸記“待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”。當(dāng)攤銷(xiāo)期限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)，“待攤費(fèi)用”改為“遞延資產(chǎn)”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。

（2）預(yù)提待付。發(fā)生時(shí)借記“環(huán)境成本“，貸記“預(yù)提費(fèi)用”；付款或結(jié)清時(shí)，借記“預(yù)提費(fèi)用”，貸記“銀行存款”；期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“環(huán)境成本”。

當(dāng)前企業(yè)所面臨的現(xiàn)實(shí)背景，使其建立環(huán)境成本制度已成必然趨勢(shì)。環(huán)境成本的核算，可采用以物質(zhì)、能源消耗型和費(fèi)用效益型兩類(lèi)中的一種進(jìn)行，并對(duì)外揭示環(huán)境成本的報(bào)告信息。以此為前提，將有關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)用在企業(yè)的環(huán)境管理分析、決策、控制中，可大大降低環(huán)境負(fù)荷，提高環(huán)保效益。當(dāng)然，此方面的研究尚處于初步階段，仍有許多問(wèn)題需要探索，但只要沿著這一方向堅(jiān)持不懈地努力，環(huán)境成本制度的建立和應(yīng)用將會(huì)取得豐碩的成果。

五、我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）環(huán)境成本會(huì)計(jì)法律法規(guī)不健全，規(guī)章制度不完善。由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)的特殊性，決定了它的實(shí)施必須要以健全的法律法規(guī)作為強(qiáng)有力的保障。雖然我國(guó)近些年來(lái)一直積極不斷地推進(jìn)相關(guān)的立法程序，并且已經(jīng)制定并頒布了不少與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律法規(guī)，但遺憾的是在我國(guó)至今尚沒(méi)有形成一套完整有效的法制體系，并且有關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)方面的法規(guī)更是一片空白。新興的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)沒(méi)有像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論那樣具有明確的可操作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這就更給了那些不法企業(yè)以可乘之機(jī)。

（二）符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系沒(méi)有建立完全。就目前而言，在我國(guó)社會(huì)中占主流地位的還是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論，但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論僅僅是把會(huì)計(jì)對(duì)象局限地看作為與企業(yè)資金運(yùn)作有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。這種理論早已不符合當(dāng)今的時(shí)代發(fā)展了。在環(huán)境問(wèn)題日益成為全球化尖銳問(wèn)題的今天，我們需要把除了資金之外的資源環(huán)境的價(jià)值也歸入到了企業(yè)核算的范圍內(nèi)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)僅設(shè)置了極少的反映環(huán)境價(jià)值的科目，如“排污費(fèi)用”和“綠化費(fèi)用”等。這樣就不可能如實(shí)地體現(xiàn)出環(huán)境和企業(yè)之間的密切關(guān)系。我們應(yīng)該令環(huán)境成本會(huì)計(jì)對(duì)象在會(huì)計(jì)六大要素方面都得到體現(xiàn)。前面談到環(huán)境成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)這兩大理論體系的最大差別在于，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系把企業(yè)看成是一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，企業(yè)的最終目的就是為自己獲得更豐厚的利潤(rùn)，也就是企業(yè)的收入減去費(fèi)用后的金額。這就導(dǎo)致了企業(yè)想方設(shè)法地增加收入和精打細(xì)算地減少費(fèi)用和支出。而環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系則是把企業(yè)和整個(gè)社會(huì)生態(tài)環(huán)境看做是一個(gè)不可分割的有機(jī)整體。對(duì)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系來(lái)說(shuō)，它是以社會(huì)利益最大化為根本目標(biāo)的。這就要求企業(yè)不但要想方設(shè)法努力地做到自身經(jīng)濟(jì)效益的最大化，而且還要兼顧到社會(huì)和環(huán)境的效益，保證自己的經(jīng)濟(jì)效益不是在損害整體利益的前提下產(chǎn)生的。如果不把資源環(huán)境的價(jià)值滲透到會(huì)計(jì)理論體系中，那么企業(yè)就會(huì)從自己的利益出發(fā)，永遠(yuǎn)體會(huì)不到環(huán)境的重要性。

（三）企業(yè)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露程序存在著各種不足。面對(duì)當(dāng)前日益嚴(yán)重的環(huán)境方面的問(wèn)題，實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、保護(hù)環(huán)境以及維持生態(tài)平衡已經(jīng)成為我們的不二選擇。而企業(yè)作為目前公認(rèn)的環(huán)境最大的污染者，對(duì)其環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行完全披露則成為人們了解企業(yè)環(huán)境績(jī)效、環(huán)保成果的重要根據(jù)。因此，設(shè)計(jì)有效且實(shí)用的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露模式，為環(huán)境績(jī)效的各種需要人群提供更能滿足其需求的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息，是不斷促進(jìn)環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展和完善的必要手段，同時(shí)對(duì)于實(shí)現(xiàn)企業(yè)和社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展也具有重大的意義。

截止目前我國(guó)企業(yè)還沒(méi)有建立起完整的環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這就導(dǎo)致了企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境績(jī)效信息公布報(bào)告的屈指可數(shù)。而且即使是公布了環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息，由于大部分企業(yè)報(bào)告質(zhì)量存在著不達(dá)標(biāo)的情況，不是公布的會(huì)計(jì)環(huán)境資料不全面，就是披露的方式不合乎規(guī)范。這樣一來(lái)，一方面使得企業(yè)辛辛苦苦公布的這些會(huì)計(jì)環(huán)境信息根本不可能被信息使用者有效地利用，起不到最初想要達(dá)到的效果；另一方面又會(huì)影響到社會(huì)大眾對(duì)環(huán)境績(jī)效的需求熱情，與此同時(shí)也會(huì)削弱企業(yè)提供環(huán)境績(jī)效信息報(bào)告的積極性。最后便產(chǎn)生了一個(gè)惡性的循環(huán)。而產(chǎn)生這種趨勢(shì)也正是由于環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沒(méi)有完善的原因。

（四）企業(yè)負(fù)責(zé)人環(huán)境責(zé)任觀念的淡漠和政府社會(huì)監(jiān)督的缺失。有些企業(yè)負(fù)責(zé)人的環(huán)境責(zé)任道德理念尚未真正形成，有一部分企業(yè)負(fù)責(zé)人只顧眼前的利益，而對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)的重要作用缺乏基本認(rèn)識(shí)。這種只注重個(gè)人、不考慮大局的思想觀念不但決定了大多數(shù)企業(yè)不會(huì)主動(dòng)披露環(huán)境信息，或者即使是披露了一些，也沒(méi)有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)去衡量其提供的信息質(zhì)量好壞，這就使得企業(yè)披露的環(huán)境信息不能取信于社會(huì)公眾。

政府和社會(huì)對(duì)環(huán)境績(jī)效極差的企業(yè)懲處的力度僅停留在罰款階段，不能從根本上打擊這種只注重個(gè)體利益，不關(guān)心大眾民生的經(jīng)營(yíng)模式。而簡(jiǎn)單的罰款，無(wú)疑更加刺激了某些企業(yè)在交完罰款后，為了自身的利益更加肆無(wú)忌憚地破壞環(huán)境、掠奪資源、變本加厲地生產(chǎn)，從而進(jìn)一步加劇了對(duì)環(huán)境的破壞。這就使得目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境污染的矛盾日益突出。

六、完善我國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系的措施

（一）國(guó)家舉措。國(guó)家應(yīng)加快建立健全環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系的準(zhǔn)則和制度，不斷完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)的法律法規(guī)，做到一切行為有法可依，以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境成本會(huì)計(jì)在社會(huì)中的地位和作用，使環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的揭示披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，以使企業(yè)真正能受到環(huán)境成本會(huì)計(jì)的約束和法律的制約。同時(shí)，對(duì)于那些環(huán)境成本會(huì)計(jì)報(bào)告中反映出浪費(fèi)資源、破壞生態(tài)、造成污染的企業(yè)要加大處罰金額和執(zhí)法力度，而對(duì)那些經(jīng)國(guó)家確定對(duì)保護(hù)環(huán)境起到積極影響的企業(yè)和個(gè)人要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，以表彰他們的行為。

（二）借鑒先進(jìn)的外國(guó)模式。我國(guó)應(yīng)借鑒和效仿歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家成功的方案，并結(jié)合本國(guó)的實(shí)際情況加以靈活運(yùn)用。中國(guó)同發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系相比本來(lái)就已經(jīng)處于落后的窘境，要是還采用閉門(mén)造車(chē)式的研究模式，不向西方學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論，這樣不但會(huì)使我國(guó)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)改革走向一個(gè)不確定的方向，而且更使得我國(guó)同歐美等國(guó)家的差距越來(lái)越大。這種狀況顯然不符合當(dāng)今飛速發(fā)展的中國(guó)。幸運(yùn)的是外國(guó)并不缺少這種從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)向環(huán)境成本會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型的成功案例，我們就要積極地借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自己國(guó)家的實(shí)際情況，制定適應(yīng)我國(guó)國(guó)情的環(huán)境成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使環(huán)境成本會(huì)計(jì)具有實(shí)際可操作性。這樣才會(huì)更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)起到應(yīng)有的促進(jìn)作用。

（三）建立信息披露標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)環(huán)境信息披露的最重要的意義就在于它能反映與揭示企業(yè)的環(huán)境績(jī)效和可持續(xù)發(fā)展的責(zé)任履行情況。所以我國(guó)要想發(fā)展環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系，就有必要建立一套完整的體制來(lái)促使企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行全面徹底的披露，以此來(lái)提高中國(guó)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。具體措施有如下兩點(diǎn)：一是明確指出在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注中具體披露的企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息都有哪些。二是在企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露企業(yè)執(zhí)行的環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策、實(shí)施情況以及企業(yè)治理環(huán)境和保護(hù)環(huán)境的中長(zhǎng)期目標(biāo)等。這樣不但利于企業(yè)在日常工作中的量化管理，同時(shí)也方便了國(guó)家與社會(huì)各界的監(jiān)督。

（四）增強(qiáng)企業(yè)環(huán)保意識(shí)和各界監(jiān)督。首先從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，提高環(huán)境績(jī)效，完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)體系，對(duì)企業(yè)的發(fā)展才是最佳的選擇。要想讓企業(yè)做到這點(diǎn)，就要加強(qiáng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí)，使他們對(duì)環(huán)境成本會(huì)計(jì)有足夠的重視，增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的社會(huì)責(zé)任感，讓他們能夠充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間密切的正相關(guān)關(guān)系。這樣企業(yè)才會(huì)積極自覺(jué)地去建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，積極實(shí)施環(huán)境成本會(huì)計(jì)，進(jìn)而主動(dòng)全面地進(jìn)行環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息的披露。其次應(yīng)加強(qiáng)政府有關(guān)部門(mén)和社會(huì)各界對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，把企業(yè)的環(huán)境績(jī)效作為通過(guò)年終審計(jì)的必須工作，建立適合我國(guó)發(fā)展的環(huán)境成本會(huì)計(jì)審計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，環(huán)境成本會(huì)計(jì)不僅要為每個(gè)企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于國(guó)家社會(huì)的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅能考慮到企業(yè)自身的利益，更能兼顧到社會(huì)大眾的利益。國(guó)家和社會(huì)各部門(mén)應(yīng)根據(jù)企業(yè)環(huán)境成本會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)企業(yè)按其環(huán)境績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

七、結(jié)論

雖然現(xiàn)在建立完善的環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系存在著種種困難，但是我們不能因?yàn)榇嬖谥щy就不去研究它。我們只有不斷地去研究它，才能找到同時(shí)解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境改善這一問(wèn)題的新思路。一方面國(guó)家應(yīng)出臺(tái)一些幫扶計(jì)劃，另一方面還是需要企業(yè)自身意識(shí)到完善體制的重要性，培養(yǎng)高技能人才，正確估量成本，達(dá)到利潤(rùn)最大化。有這么多人參與環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算理論的討論研究之中，企業(yè)一定會(huì)實(shí)現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙贏局面。目前，在環(huán)境成本會(huì)計(jì)理論體系的研究上，世界各國(guó)幾乎都處于同一個(gè)起跑線上，我們?nèi)绻谶@一具有劃時(shí)代意義的理論體系研究上多投入精力，取得先進(jìn)的成果的話，那么在新一輪世界經(jīng)濟(jì)格局大洗牌中，中國(guó)就能拔得頭籌，進(jìn)而推動(dòng)綜合國(guó)力的提升。所以為了我們祖國(guó)的復(fù)興和民族的未來(lái)，現(xiàn)在對(duì)于中國(guó)來(lái)說(shuō)引入和發(fā)展完善環(huán)境成本會(huì)計(jì)已經(jīng)是刻不容緩了。

受云南民族大學(xué)研究生創(chuàng)新基金資助

作者簡(jiǎn)介：張貴陽(yáng)（1990.06-），遼寧省遼陽(yáng)市白塔區(qū)，云南民族大學(xué)。