上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的第三方鑒證機制探索

■林　琳，潘　琰

（1. 福建江夏學(xué)院福建省社科研究基地財務(wù)與會計研究中心，福建福州350108；2. 福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，福建福州350108）

上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的第三方鑒證機制探索

■林琳1，潘琰2

（1. 福建江夏學(xué)院福建省社科研究基地財務(wù)與會計研究中心，福建福州350108；2. 福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，福建福州350108）

互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在信息披露領(lǐng)域的應(yīng)用日益深入，這對如何在復(fù)雜互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中保護(hù)投資者權(quán)益提出了挑戰(zhàn)。文章嘗試為上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露探索第三方鑒證機制，對鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、性質(zhì)、機理和主要流程等進(jìn)行了構(gòu)想，旨在通過引入第三方鑒證力量為互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量提供合理保證，強化審計執(zhí)業(yè)界在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的能力，切實踐行國務(wù)院投資者保護(hù)“國九條”的精神，為互聯(lián)網(wǎng)時代我國保護(hù)投資者能力的提升提供借鑒。

互聯(lián)網(wǎng)；信息披露；第三方鑒證；鑒證機制

一、引言

近年來，大量國內(nèi)外上市公司通過建設(shè)網(wǎng)站、微博等平臺披露信息?；ヂ?lián)網(wǎng)已成為公司對外信息披露的主要載體和外部利益相關(guān)方獲取公司信息的主要渠道，并被學(xué)者們譽為“是一個恰當(dāng)和有效的傳遞公司戰(zhàn)略信息的方式”和“有效的與投資者進(jìn)行關(guān)系管理的平臺”（Bollen等，2006）。一個值得引起各方關(guān)切的問題是：通過互聯(lián)網(wǎng)可實現(xiàn)全球同步披露無限容量的信息，而信息卻未經(jīng)任何形式的鑒證，不可靠信息可能和可靠信息并行披露，虛假信息可能隨時傳播，且傳播速度之快、范圍之廣幾乎難以計量。這對信息使用者尤其投資者的利益保護(hù)構(gòu)成了重大挑戰(zhàn)。

長期以來，審計師為維護(hù)公平、公正、公開的資本市場發(fā)揮了重要作用。然而，截至目前，全球?qū)徲媹?zhí)業(yè)界對公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的鑒證業(yè)務(wù)幾近空白。這顯示，在技術(shù)應(yīng)用與審計執(zhí)業(yè)界的應(yīng)對之間存在鴻溝，國際審計執(zhí)業(yè)界對調(diào)整自身以適應(yīng)迅速發(fā)展的技術(shù)存在困難（Lymer和Debreceny，2003）。缺乏第三方鑒證機制，公司互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量可能長期處于良莠不齊的狀況，信息使用者將長期面臨信息風(fēng)險的威脅，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺傳播的各種虛假信息可能隨時令投資者身陷被誤導(dǎo)甚至損失境地。Ojah和Mokoaleli（2012）、Moradi等（2013）、Laurent等（2014）以及Parlakkaya（2015）先后指出，互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量取決于各國為其提供或培育的經(jīng)濟(jì)、法律、市場、金融以及公司治理架構(gòu)。顯然，為互聯(lián)網(wǎng)信息披露引入第三方鑒證機制將進(jìn)一步完善上述架構(gòu)并強化其約束力，為復(fù)雜互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中的信息使用者尤其投資者獲取可靠信息建立合理的保證機制，從而有望更加切實地踐行國務(wù)院2013年12月頒布的投資者保護(hù)“國九條”——《關(guān)于進(jìn)一步加強資本市場中小投資者合法權(quán)益保護(hù)工作的意見》的精神。因此，對上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的第三方鑒證機制展開探索具有重要的現(xiàn)實意義。

二、鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

互聯(lián)網(wǎng)信息披露是互聯(lián)網(wǎng)時代公司提升透明度的重要路徑。然而，應(yīng)當(dāng)明確，一直以來阻礙公司信息披露質(zhì)量的委托代理、信息不對稱和公司治理缺陷等根源問題并未因互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的出現(xiàn)而略有消減，公司管理層的互聯(lián)網(wǎng)信息披露行為仍然可能存在自利傾向，公司內(nèi)部相關(guān)管理機制也可能不盡完善，互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量尤其可靠性和公允性仍存在諸多疑慮。Momany和Al-Shorman（2006）指出，缺乏外部鑒證是阻礙公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露發(fā)展的重要因素。

信任是制定決策的關(guān)鍵。倘若決策者基于沒有可靠性保證的信息制定決策，其將面臨信息風(fēng)險。因此，決策者總是首先尋求獲得有關(guān)信息可靠性的合理保證以樹立對信息的信任，并基于其制定決策，否則，決策者將棄用該信息，轉(zhuǎn)而由其他渠道獲得信息，則公司的互聯(lián)網(wǎng)披露將失去意義，公司將不可能藉由互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)與外部利益相關(guān)方的有效溝通和關(guān)系管理目標(biāo)。Mayer等（1995）將信任定義為：一方基于另一方將會執(zhí)行一個于其重要的行為的預(yù)期，愿意承擔(dān)另一方行為的后果，而不考慮自身監(jiān)督或控制另一方的能力。Fisher和Chu（2009）認(rèn)為，信任是一種“隱性契約”，它是一種最有效的對交易實施治理的手段。Gefen等（2003）根據(jù)信任的基礎(chǔ)將其劃分為：①知識基礎(chǔ)的信任；即通過重復(fù)合作建立信任。②認(rèn)知基礎(chǔ)的信任或最初信任；即通過第一印象建立信任。③制度基礎(chǔ)的信任；即依賴于制度或第三方建立信任。④人格基礎(chǔ)的信任，指個人的人格個性會影響信任的建立。

獨立第三方鑒證是高質(zhì)量的最強信號，信息鑒證是對市場參與者提供的珍貴服務(wù)，可以驅(qū)動市場的高效率（Dewally和Ederington，2006）。對上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露實施第三方鑒證旨在建立制度基礎(chǔ)的信任，是一種信任建設(shè)機制。本文所探索的上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露第三方鑒證（以下簡稱Webdisclosure鑒證）是由獨立、客觀、公正的審計師對互聯(lián)網(wǎng)信息披露的控制及信息質(zhì)量執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，并將鑒證結(jié)果以形象印鑒的形式列示于公司互聯(lián)網(wǎng)平臺顯要位置的新型鑒證業(yè)務(wù)。該鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：向信息使用者提供公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露受到了設(shè)計適當(dāng)、執(zhí)行有效的控制機制的支撐且披露信息具備應(yīng)有質(zhì)量特征的合理保證，從而降低信息使用者面臨的信息風(fēng)險，樹立信息使用者對公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的信任。

三、鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)

上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露實踐的出現(xiàn)及發(fā)展引發(fā)了學(xué)術(shù)界和實務(wù)界關(guān)于審計師對其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的思考。Fisher和Chu（2009）曾提出如下疑惑：究竟是否應(yīng)當(dāng)拓展審計師的職責(zé)，要求其對公司網(wǎng)站上的年度報告進(jìn)行審查或監(jiān)督？如果如此的話，他們對網(wǎng)站上出現(xiàn)的未審計財務(wù)和非財務(wù)信息的責(zé)任如何？美國審計準(zhǔn)則委員會審計問題任務(wù)組（the Audit Issues Task Force of the Auditing Standards Board）最早對互聯(lián)網(wǎng)信息披露問題做出了回應(yīng)，其在1997年頒布的AU550公告中即明確表態(tài)：審計師對公司網(wǎng)站上的信息不承擔(dān)責(zé)任。此外，英國審計實踐委員會（Auditing Practices Board）在其2001年《審計報告的電子發(fā)布》指南、澳大利亞會計研究基金會審計和鑒證準(zhǔn)則委員會（Auditing and Assurance Standards Board of the Australian Accounting Research Foundation）在其2010年GS006指南中均先后指出，公司管理層對財務(wù)信息互聯(lián)網(wǎng)上的發(fā)布及其控制負(fù)有責(zé)任，審計師對公司網(wǎng)站開展鑒證應(yīng)是一項獨立鑒證業(yè)務(wù)，不構(gòu)成傳統(tǒng)財務(wù)報告鑒證業(yè)務(wù)的組成部分。

本文同意美國方面的觀點，即執(zhí)行傳統(tǒng)財務(wù)報告審計的審計師不承擔(dān)對公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的鑒證責(zé)任，互聯(lián)網(wǎng)披露的控制及信息質(zhì)量相關(guān)責(zé)任由公司治理層和管理層承擔(dān)。同時，本文采納澳大利亞和英國方面的觀點，即互聯(lián)網(wǎng)信息披露鑒證業(yè)務(wù)是一項獨立于傳統(tǒng)財務(wù)報告審計的新型鑒證業(yè)務(wù)。本文所提出的Webdisclosure鑒證，是公司為了向外界傳遞自身高質(zhì)量的信號，降低信息不對稱及相關(guān)風(fēng)險，樹立利益相關(guān)方對其互聯(lián)網(wǎng)信息披露的控制及信息質(zhì)量的信任，實現(xiàn)良好的對外溝通和關(guān)系管理目標(biāo)，而自行聘請審計師開展的獨立鑒證業(yè)務(wù)，其不屬于傳統(tǒng)財務(wù)報告鑒證業(yè)務(wù)的范疇。

四、鑒證業(yè)務(wù)的機理

Webdisclosure鑒證是在互聯(lián)網(wǎng)時代的公司廣泛運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行對外信息披露的背景下，為合理保證互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量，降低信息風(fēng)險而提出的一項新型鑒證業(yè)務(wù)，其運行機理有待厘清。以下，本文將從鑒證前提條件、鑒證主要程序、印鑒頒發(fā)、印鑒列示以及鑒證頻率5個方面闡述其機理。

（一）鑒證前提條件

由于涉及對互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)安全性的鑒證，一些信息技術(shù)力量薄弱的會計師事務(wù)所難以擔(dān)當(dāng)，為保證鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行質(zhì)量，從事Webdisclosure鑒證業(yè)務(wù)的前提條件是：會計師事務(wù)所須向本國注冊會計師協(xié)會指定認(rèn)證機構(gòu)申請認(rèn)證獲得Webdisclosure鑒證資格，且具備資格的事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)前須了解被鑒證公司的基本情況，進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險評估，并在此基礎(chǔ)上審慎評價自身專業(yè)勝任能力，僅在認(rèn)為被鑒證公司具備誠實信息披露的內(nèi)部環(huán)境且事務(wù)所具備充分專業(yè)勝任能力（應(yīng)重點考慮對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的能力）的基礎(chǔ)上方能考慮接受委托，與互聯(lián)網(wǎng)信息披露公司簽訂業(yè)務(wù)約定書，承接鑒證業(yè)務(wù)。

（二）鑒證主要程序

任何公司的對外報告或披露總是受到其基礎(chǔ)內(nèi)部控制系統(tǒng)的制約（El-Masry和Reck，2008），公司信息披露過程出現(xiàn)的任何失誤或風(fēng)險歸根結(jié)底是由相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷或失敗造成的。公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露系統(tǒng)本質(zhì)上是一個允許大量利益相關(guān)者及時和迅速訪問的戰(zhàn)略信息系統(tǒng)，倘若要求這一系統(tǒng)能夠輸出高質(zhì)量的信息，應(yīng)首先要求公司對互聯(lián)網(wǎng)信息披露各環(huán)節(jié)設(shè)計并執(zhí)行嚴(yán)密的控制機制，設(shè)計適當(dāng)、執(zhí)行有效的各項控制是互聯(lián)網(wǎng)披露信息質(zhì)量的根本保證，也是在復(fù)雜互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中防范各種潛在風(fēng)險的根本手段。

因此，對被鑒證公司為互聯(lián)網(wǎng)披露的安全和信息質(zhì)量所維護(hù)的各項控制實施測試應(yīng)是鑒證業(yè)務(wù)的首要工作，基于對內(nèi)部控制的有效性開展控制測試得出的鑒證結(jié)論具有合理保證互聯(lián)網(wǎng)披露信息質(zhì)量的潛質(zhì)。從而，Webdisclosure鑒證的主要程序是：由審計師對公司設(shè)計和執(zhí)行的各項與保證互聯(lián)網(wǎng)信息披露的安全性及其信息質(zhì)量有關(guān)的控制實施控制測試，評價各項控制設(shè)計的適當(dāng)性和執(zhí)行的有效性，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)用抽樣技術(shù)對互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量開展實質(zhì)性測試。審計師須依據(jù)一套既定原則及其標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試，該套原則及標(biāo)準(zhǔn)由各國注冊會計師協(xié)會指導(dǎo)制定，以對本國Webdisclosure鑒證業(yè)務(wù)提供權(quán)威和高水平的規(guī)范。

（三）印鑒頒發(fā)

如公司通過了所有控制測試和實質(zhì)性測試，審計師將向公司管理層索取書面管理層聲明，以明確管理層對互聯(lián)網(wǎng)信息披露承擔(dān)的責(zé)任，審計師在審閱管理層聲明之后向公司簽發(fā)無保留意見鑒證報告并頒發(fā)Webdisclosure印鑒。

如審計師在測試過程中發(fā)現(xiàn)控制的設(shè)計和運行存在缺陷或可能影響信息使用者判斷及決策的信息質(zhì)量問題，則審計師將僅簽發(fā)改進(jìn)意見書，以將相關(guān)問題及建議反饋給公司管理層。為避免鑒證報告及印鑒被濫用或誤解，此時，審計師不應(yīng)簽發(fā)鑒證報告亦不應(yīng)頒發(fā)Webdisclosure印鑒。僅當(dāng)公司對控制缺陷及信息質(zhì)量作了切實的改進(jìn)，審計師運用專業(yè)判斷實施補充的控制測試和實質(zhì)性測試并全部通過的情況下，方可考慮簽發(fā)無保留意見鑒證報告并頒發(fā)印鑒。為保證無保留意見鑒證報告和印鑒由審計師出具的真實性，審計師應(yīng)當(dāng)考慮運用數(shù)字簽名①等加密技術(shù)。這里，值得注意的是：為避免網(wǎng)上視覺混淆，Webdisclosure鑒證報告的意見類型僅無保留意見一種。

（四）印鑒列示

獲得無保留意見鑒證報告和Webdisclosure印鑒的公司，即獲得了在其互聯(lián)網(wǎng)平臺顯要位置列示印鑒的權(quán)利。印鑒格式由各國注冊會計師協(xié)會指導(dǎo)設(shè)計，執(zhí)行鑒證的會計師事務(wù)所名稱及鑒證報告日列于印鑒之下指定位置。在互聯(lián)網(wǎng)平臺列示的Webdisclosure印鑒將成為一個向外界傳達(dá)的“值得信任”的顯見信號，其代表公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露已通過獨立第三方對其實施的所有控制測試和實質(zhì)性測試并獲得了“清潔”鑒證意見，表明公司互聯(lián)網(wǎng)信息的編制過程受到了設(shè)計適當(dāng)、執(zhí)行有效的控制機制的支撐，其安全性和信息質(zhì)量具有合理保證。

點擊Webdisclosure印鑒將鏈接向執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所網(wǎng)站，信息使用者可從中查看公司管理層對互聯(lián)網(wǎng)披露作出的書面聲明以及審計師簽發(fā)的無保留意見鑒證報告，將管理層聲明及鑒證報告列示于會計師事務(wù)所網(wǎng)站，可以強化審計師對二者的管理、增進(jìn)審計師形式上的獨立性，同時提高印鑒的可信度。

（五）鑒證頻率

由于公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露的控制不僅涉及安全控制而且涉及信息生成流程的控制，且大量非財務(wù)信息是其披露的主要內(nèi)容，Chou等（2010）提出的“自動化持續(xù)審計”的構(gòu)想難于付諸實踐。然而，F(xiàn)isher和Chu（2009）提出的“短周期”報告思路對Webdisclosure鑒證頻率的設(shè)計具有啟發(fā)意義。

公司為持續(xù)在其互聯(lián)網(wǎng)平臺列示W(wǎng)ebdisclosure印鑒，須至少由審計師根據(jù)既定原則及其標(biāo)準(zhǔn)每30天執(zhí)行一次鑒證，公司須就互聯(lián)網(wǎng)信息披露控制機制的重大變化與審計師討論以獲得其建議和同意。審計師所需執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍取決于其專業(yè)判斷，并在測試全部通過的情況下頒發(fā)更新的無保留意見鑒證報告和印鑒，如測試未能全部通過，審計師將簽發(fā)改進(jìn)意見書要求公司在規(guī)定時間內(nèi)做出切實的改進(jìn)并須通過補充的控制測試和實質(zhì)性測試。否則，公司將被取消繼續(xù)列示印鑒的資格，且審計師也將同步在會計師事務(wù)所網(wǎng)站移除該公司的管理層聲明及無保留意見鑒證報告以避免引起誤導(dǎo)。至于鑒證具體頻率，可由審計師在承接業(yè)務(wù)前與公司基于成本效益和風(fēng)險的考量協(xié)商決定，并明確寫入業(yè)務(wù)約定書條款。綜上，本文以圖1概括鑒證業(yè)務(wù)的機理。

圖1　Webdisclosure鑒證機理圖

五、鑒證業(yè)務(wù)主要流程的討論

由上可見，Webdisclosure鑒證業(yè)務(wù)主要流程包括初步業(yè)務(wù)活動、控制測試和實質(zhì)性測試、獲取管理層聲明以及鑒證報告4個階段，以下逐一展開探討。

（一）初步業(yè)務(wù)活動

會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動包括：了解公司基本情況、評價自身專業(yè)勝任能力、簽訂業(yè)務(wù)約定書。

1.了解公司基本情況

會計師事務(wù)所在承接Webdisclosure鑒證業(yè)務(wù)前首先應(yīng)了解公司基本情況，包括公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營活動、經(jīng)營風(fēng)險等，并通過與公司治理層和管理層的充分溝通了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止、發(fā)現(xiàn)并糾正互聯(lián)網(wǎng)信息披露錯報或誤導(dǎo)性陳述的恰當(dāng)控制，以進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險評估，著重評價公司是否具備誠實信息披露的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境為公司的一切行為包括信息披露行為設(shè)定了一個基調(diào)，亦為互聯(lián)網(wǎng)信息披露的質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

2.評價自身專業(yè)勝任能力

評價內(nèi)容主要包括：①執(zhí)行鑒證的能力，著重評價能否調(diào)度熟諳信息系統(tǒng)審計的人員進(jìn)入鑒證任務(wù)組對互聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)的安全性和可靠性進(jìn)行審計以及對互聯(lián)網(wǎng)披露的各類非財務(wù)信息的審計能力；②保持獨立性的能力。

3.簽訂業(yè)務(wù)約定書

會計師事務(wù)所僅在認(rèn)為公司具有誠實信息披露的內(nèi)在環(huán)境、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險處于可接受水平且自身具備充分專業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上方能決定接受業(yè)務(wù)委托，在與被鑒證公司就業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行深入溝通，對鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、性質(zhì)和范圍等達(dá)成一致意見的基礎(chǔ)上簽訂業(yè)務(wù)約定書，以書面形式明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，避免任何一方對鑒證業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，促使雙方遵循業(yè)務(wù)約定事項并加強合作。

業(yè)務(wù)約定書主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：①鑒證目標(biāo)；②雙方承擔(dān)的責(zé)任，公司管理層對互聯(lián)網(wǎng)信息披露的控制及信息質(zhì)量負(fù)有責(zé)任，審計師的責(zé)任是在實施鑒證工作的基礎(chǔ)上對其控制及信息質(zhì)量發(fā)表鑒證意見；③鑒證范圍；④執(zhí)行鑒證工作的安排，包括出具鑒證報告并頒發(fā)印鑒的時間要求；⑤鑒證頻率；⑥鑒證報告、印鑒和改進(jìn)意見書的格式；⑦由于測試的性質(zhì)、鑒證工作的固有限制以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在某些缺陷或問題仍未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；⑧管理層為審計師提供必要工作條件和協(xié)助；⑨審計師不受限制地接觸任何與鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的硬件、軟件、文檔及其他必要信息；⑩管理層對其承擔(dān)的責(zé)任予以書面聲明；11○審計師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；12○鑒證業(yè)務(wù)收費；13○違約責(zé)任；14○解決爭議的方法；15○簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。

（二）控制測試和實質(zhì)性測試

Webdisclosure鑒證的控制測試和實質(zhì)性測試須由審計師依據(jù)一套原則及其標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。原則是鑒證工作所要驗證的目標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒證對象是否符合特定原則進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)。

Webdisclosure鑒證的原則包括控制性原則和實質(zhì)性原則，審計師依據(jù)控制性原則及其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)實施控制測試，并在控制測試的基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)用抽樣技術(shù)依據(jù)實質(zhì)性原則及其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)實施實質(zhì)性測試。為獲得無保留意見鑒證報告并獲頒印鑒，公司須通過所有控制測試和實質(zhì)性測試，即須符合所有原則及其標(biāo)準(zhǔn)。

1.控制性原則

控制性原則包括：安全控制原則和內(nèi)容管理控制原則。

（1）安全控制原則：互聯(lián)網(wǎng)上的信息可能受到公司內(nèi)外部敵意人員的篡改，公司披露信息的生成過程也可能出現(xiàn)差錯（Khan和Omar，2013）。因此，安全是任何基于互聯(lián)網(wǎng)的系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)考慮的首要問題。安全控制原則要求公司設(shè)計并執(zhí)行適當(dāng)?shù)谋ＷC互聯(lián)網(wǎng)安全的控制機制，保護(hù)其互聯(lián)網(wǎng)信息披露系統(tǒng)不受未授權(quán)的邏輯或物理侵犯，保證披露信息的真實性和完整性。其系列標(biāo)準(zhǔn)包括：①制定互聯(lián)網(wǎng)安全控制制度并由指定團(tuán)體或人員定期審核和修訂；②成立負(fù)責(zé)互聯(lián)網(wǎng)安全監(jiān)控的部門并指派責(zé)任人員，明確規(guī)定職責(zé)權(quán)限；③制定并有效執(zhí)行限制對系統(tǒng)硬件包括服務(wù)器、防火墻、路由器等的物理訪問程序；④制定并有效執(zhí)行防止軟件系統(tǒng)、備份數(shù)據(jù)等受到未授權(quán)邏輯訪問的程序；⑤制定并有效執(zhí)行與互聯(lián)網(wǎng)安全有關(guān)的設(shè)施和軟件的設(shè)計、獲取、實施、維護(hù)和管理的程序；⑥制定持續(xù)保證互聯(lián)網(wǎng)安全的程序，所采用的安全防御手段對監(jiān)控互聯(lián)網(wǎng)狀況并阻止黑客入侵及病毒感染具有有效性；⑦制定并有效執(zhí)行對互聯(lián)網(wǎng)安全控制缺陷的識別、反饋和改進(jìn)的程序；⑧制定應(yīng)對互聯(lián)網(wǎng)安全事故的程序和應(yīng)急預(yù)案；⑨制定并有效執(zhí)行支持互聯(lián)網(wǎng)安全的人員培訓(xùn)計劃和資源分配機制；⑩已就上述安全控制制度和程序與有關(guān)人員進(jìn)行了充分的溝通。

（2）內(nèi)容管理控制原則：內(nèi)容是互聯(lián)網(wǎng)信息披露的核心要素。在信息使用者心目中，網(wǎng)站的內(nèi)容和更新是比網(wǎng)站技術(shù)和對用戶的支持更重要的元素（Pirchegger和Wagenhofer，1999）。內(nèi)容管理相關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性是互聯(lián)網(wǎng)披露信息質(zhì)量的根本保證。內(nèi)容管理控制原則要求公司對披露內(nèi)容的創(chuàng)建、批準(zhǔn)、發(fā)布、更新和評價各流程設(shè)計和執(zhí)行適當(dāng)?shù)目刂茩C制，以保證信息質(zhì)量。

內(nèi)容管理控制原則的系列標(biāo)準(zhǔn)包括：①根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)信息披露戰(zhàn)略制定內(nèi)容管理制度并由指定團(tuán)體或人員適時修訂；②成立負(fù)責(zé)互聯(lián)網(wǎng)信息披露內(nèi)容管理的部門并指派責(zé)任人員，明確規(guī)定職責(zé)權(quán)限；③制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)容創(chuàng)建機制，確定參與內(nèi)容創(chuàng)建的各部門及人員，內(nèi)容創(chuàng)建流程清晰，各部門內(nèi)容負(fù)責(zé)人等相關(guān)人員的職責(zé)規(guī)定明確，機制運行對保證內(nèi)容的可靠性具有有效性；④制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)容批準(zhǔn)機制，包括內(nèi)容層級批準(zhǔn)子機制和訴訟風(fēng)險防范子機制，所有內(nèi)容在互聯(lián)網(wǎng)披露前均須經(jīng)過規(guī)定批準(zhǔn)程序，內(nèi)容批準(zhǔn)的權(quán)力部署明確，機制運行對預(yù)防重要信息泄露、保證內(nèi)容的公允性及嚴(yán)謹(jǐn)性、避免誤導(dǎo)和防范訴訟風(fēng)險具有有效性；⑤制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)容發(fā)布機制，嚴(yán)格控制內(nèi)容發(fā)布權(quán)限，確保僅由獲授權(quán)的人員發(fā)布已經(jīng)過適當(dāng)程序批準(zhǔn)的內(nèi)容，機制運行對防范擅自發(fā)布信息情況具有有效性；⑥制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)容更新機制，明確規(guī)定互聯(lián)網(wǎng)信息披露各欄目內(nèi)容更新的周期、重大事件觸發(fā)更新原則以及信息在平臺留存的時間期限等，機制運行對于確保內(nèi)容的及時性和完整性具有有效性；⑦制定適當(dāng)?shù)膬?nèi)容評價機制，指定負(fù)責(zé)內(nèi)容評價的部門或人員持續(xù)跟蹤互聯(lián)網(wǎng)披露內(nèi)容并定期開展審計，識別內(nèi)容管理各流程控制機制運行的缺陷，并制定了對缺陷予以反饋、應(yīng)對和改進(jìn)的程序，機制運行對發(fā)現(xiàn)相關(guān)風(fēng)險因素和持續(xù)保證互聯(lián)網(wǎng)披露信息質(zhì)量具有有效性；⑧制定并有效執(zhí)行支持互聯(lián)網(wǎng)披露內(nèi)容管理的人員培訓(xùn)計劃和資源分配機制；⑨公司就上述內(nèi)容管理機制與有關(guān)人員進(jìn)行了充分的溝通。

2.實質(zhì)性原則

實質(zhì)性原則包括：內(nèi)容可靠性原則、內(nèi)容公允性原則、內(nèi)容完整性原則、內(nèi)容及時性原則、內(nèi)容可理解性原則、技術(shù)應(yīng)用適當(dāng)性原則以及適當(dāng)警示原則。

（1）內(nèi)容可靠性原則：要求公司運用適當(dāng)?shù)膬?nèi)容創(chuàng)建和評價機制確保披露內(nèi)容的可靠性。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①披露內(nèi)容包括財務(wù)、非財務(wù)和多媒體信息是可靠的，如實反映了公司的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況和其他情況，不存在可能影響信息使用者判斷或決策的重要錯報；②披露內(nèi)容與已審計財務(wù)報告具有一致性，不存在可能引起錯誤判斷的重要不一致問題。

（2）內(nèi)容公允性原則：要求公司基于誠信、客觀、透明的原則，運用適當(dāng)?shù)膬?nèi)容批準(zhǔn)機制確保披露內(nèi)容的公允性。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①披露內(nèi)容不存在可能誤導(dǎo)信息使用者的虛假信息；②披露內(nèi)容不存在強調(diào)正面信息、隱瞞負(fù)面信息的選擇性信息披露行為；③披露內(nèi)容不存在對公司自身的過度宣揚，不存在明顯的偏向性或誘導(dǎo)性，并在所有重大方面公允反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及其他情況。

（3）內(nèi)容完整性原則：要求公司運用適當(dāng)?shù)膬?nèi)容更新機制，完整列報有關(guān)公司的各類信息。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①規(guī)定了互聯(lián)網(wǎng)平臺信息保存的時間期限，平臺各欄目完整列報了規(guī)定期限內(nèi)有助于信息使用者了解公司的相關(guān)信息，不存在遺漏或省略某些重要信息尤其負(fù)面信息的情況；②完整列報了規(guī)定期限內(nèi)的各份年度和中期報告，不存在遺漏或省略某個會計期間定期報告的情況；③完整列報了各份年度及中期報告，不存在遺漏或省略報告內(nèi)的部分信息如報表附注或?qū)徲媹蟾娴那闆r；④完整列報了規(guī)定期限內(nèi)各時間段的營運數(shù)據(jù)，不存在遺漏或省略某個會計期間營運數(shù)據(jù)的情況。

（4）內(nèi)容及時性原則：要求公司運用適當(dāng)?shù)膬?nèi)容更新機制，包括定期更新和重大事件觸發(fā)更新的原則及時更新互聯(lián)網(wǎng)信息披露的內(nèi)容，及時反映公司最新情況。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①公司新聞每日更新；②營運數(shù)據(jù)每月更新；③定期報告和主要財務(wù)指標(biāo)每季度更新（定期報告一經(jīng)向監(jiān)管機構(gòu)報送，即在互聯(lián)網(wǎng)平臺上發(fā)布）；④重大事件信息一旦經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)審核在指定媒體及網(wǎng)站披露后，即應(yīng)經(jīng)適當(dāng)?shù)膬?nèi)容批準(zhǔn)程序，及時發(fā)布于公司網(wǎng)站。

（5）內(nèi)容可理解性原則：要求公司運用清晰易于理解的語言進(jìn)行陳述，促進(jìn)一般信息使用者對互聯(lián)網(wǎng)披露信息的正確理解。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①披露的文字信息清晰、易于理解，不存在晦澀難懂的表述；②使用標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報告術(shù)語，在存在標(biāo)準(zhǔn)術(shù)語的情況下不自創(chuàng)術(shù)語，保證信息的可理解性和可比性。

（6）技術(shù)應(yīng)用適當(dāng)性原則：要求公司適當(dāng)應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)信息披露的特色技術(shù)如超鏈接、多媒體技術(shù)等，可靠并公允反應(yīng)公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績及其他情況，不致引起混淆或誤導(dǎo)。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①不存在運用超鏈接等技術(shù)引入第三方對公司的不實宣傳的情況；②不存在運用多媒體技術(shù)等夸大公司業(yè)績或進(jìn)行偏頗報道的情況；③對在線論壇等互動技術(shù)進(jìn)行了適當(dāng)管理，不存在在論壇中發(fā)布不實信息的情況。

（7）適當(dāng)警示原則：要求公司在必要情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險警示，避免信息使用者對互聯(lián)網(wǎng)披露信息產(chǎn)生過度信賴。其標(biāo)準(zhǔn)包括：①對披露的前瞻性財務(wù)預(yù)測、未經(jīng)審計的營運數(shù)據(jù)等信息進(jìn)行類似“前瞻性陳述可能與實際結(jié)果不相符”或“信息未經(jīng)審計”的警示；②在提供摘要數(shù)據(jù)情況下，進(jìn)行類似“摘要數(shù)據(jù)不能完整反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”的警示；③在信息使用者經(jīng)由公司平臺提供的超鏈接進(jìn)入第三方平臺之前，進(jìn)行類似“您正離開本公司網(wǎng)站”的警示；④在轉(zhuǎn)載第三方對公司的評論或分析時進(jìn)行類似“第三方意見不代表本公司觀點”的警示；⑤在在線論壇中進(jìn)行類似“論壇參與者發(fā)布的消息非本公司官方消息”的警示。

上述諸原則中，內(nèi)容可靠性原則和內(nèi)容公允性原則居核心地位，依據(jù)這兩大原則及其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行實質(zhì)性測試構(gòu)成審計師的主要任務(wù)。值得注意的是，由于截止某個時點公司互聯(lián)網(wǎng)披露的全部信息可以電子文檔的形式保存，審計師應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用計算機軟件輔助實質(zhì)性測試過程。例如，通過在軟件中預(yù)設(shè)計算公式和財務(wù)指標(biāo)的臨界值，由軟件執(zhí)行計算和分析功能，將超過臨界值的財務(wù)信息向?qū)徲嫀焾蟾?；或通過在軟件中設(shè)置關(guān)鍵詞，由軟件對內(nèi)容進(jìn)行審查，并自動將與關(guān)鍵詞相關(guān)的信息呈現(xiàn)給審計師；甚至通過在軟件中引入智能審計技術(shù)運用模糊邏輯②等方法自動篩選文檔內(nèi)容，并將可疑的內(nèi)容向?qū)徲嫀焾蟾?。而后，由審計師通過查實憑證等判斷其可靠性和公允性等信息質(zhì)量。這不僅將提高審計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的效率，而且將迅速擴大實質(zhì)性測試的范圍，提高鑒證結(jié)論的可靠性，從而有助于控制鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平，并有望提高執(zhí)行鑒證的頻率，促進(jìn)公司持續(xù)保證并提升其互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量。

（三）獲取管理層聲明

管理層聲明是公司管理層向?qū)徲嫀熖峁┑年P(guān)于互聯(lián)網(wǎng)信息披露責(zé)任的各項陳述。獲取管理層聲明可以書面形式明確管理層的責(zé)任，并提供鑒證證據(jù)。管理層聲明的主要內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括管理層對互聯(lián)網(wǎng)信息披露整體的責(zé)任和對信息列報的具體責(zé)任。

1.管理層對互聯(lián)網(wǎng)信息披露整體的責(zé)任

包括：①管理層認(rèn)可其基于誠信、客觀、透明原則進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)信息披露的責(zé)任；②管理層認(rèn)可其建設(shè)并維護(hù)互聯(lián)網(wǎng)平臺，持續(xù)發(fā)布和更新信息的責(zé)任；③管理層認(rèn)可其設(shè)計、實施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，保證互聯(lián)網(wǎng)披露的安全性和信息質(zhì)量的責(zé)任。

2.管理層對互聯(lián)網(wǎng)披露信息列報的具體責(zé)任

包括：①管理層認(rèn)可其確保互聯(lián)網(wǎng)披露信息符合可靠性、公允性、完整性、及時性和可理解性等質(zhì)量特征的責(zé)任；②管理層認(rèn)可其適當(dāng)運用互聯(lián)網(wǎng)列報技術(shù)（如超鏈接、多媒體、互動技術(shù)）可靠并公允反應(yīng)公司經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況及其他情況，避免產(chǎn)生混淆或誤導(dǎo)的責(zé)任；③管理層認(rèn)可其恰當(dāng)運用適當(dāng)警示原則，避免信息使用者過度信賴互聯(lián)網(wǎng)信息的責(zé)任。

（四）鑒證報告

Webdisclosure鑒證報告僅無保留意見這一種意見類型，其應(yīng)當(dāng)包括以下要素：①標(biāo)題；②收件人；③引言段；④管理層對互聯(lián)網(wǎng)信息披露的責(zé)任段；⑤審計師責(zé)任段；⑥鑒證意見段；⑦風(fēng)險警示段；⑧審計師的簽名和蓋章；⑨會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；⑩報告日期。

標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“鑒證報告”。收件人是雙方在業(yè)務(wù)約定書中約定致送鑒證報告的對象。

引言段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)對公司是否符合控制性和實質(zhì)性原則及其標(biāo)準(zhǔn)實施了鑒證，為增進(jìn)信息使用者對鑒證報告意義的理解，應(yīng)明確指出各項原則。該段可如下表述：“我們對截止XXXX年XX月XX日XXX公司XX互聯(lián)網(wǎng)平臺信息披露的控制及信息質(zhì)量是否符合控制性和實質(zhì)性原則及其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了鑒證。根據(jù)《XXXX》鑒證準(zhǔn)則，控制性原則包括安全控制原則和內(nèi)容管理控制原則，實質(zhì)性原則包括內(nèi)容可靠性原則、內(nèi)容公允性原則、內(nèi)容完整性原則、內(nèi)容及時性原則、內(nèi)容可理解性原則、技術(shù)運用適當(dāng)性原則和適當(dāng)警示原則?！?/p>

管理層責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明公司管理層的責(zé)任。該段可如下表述：“實施互聯(lián)網(wǎng)信息披露是公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：①基于誠信、客觀、透明的原則進(jìn)行互聯(lián)網(wǎng)信息披露；②建設(shè)并維護(hù)互聯(lián)網(wǎng)平臺，持續(xù)發(fā)布和更新信息；③設(shè)計、實施和維護(hù)有效的內(nèi)部控制，保證互聯(lián)網(wǎng)披露的安全性和信息質(zhì)量?！?/p>

審計師責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說明審計師的責(zé)任。該段可如下表述：“我們的責(zé)任是在實施鑒證工作的基礎(chǔ)上對互聯(lián)網(wǎng)披露的控制及信息質(zhì)量發(fā)表鑒證意見。我們按照《XXXX》鑒證準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了鑒證工作，主要依據(jù)各項控制性和實質(zhì)性原則及其對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行了控制測試和實質(zhì)性測試，僅當(dāng)公司符合各原則項下所有標(biāo)準(zhǔn)的情況下，方認(rèn)為公司達(dá)到相應(yīng)原則的要求。鑒證工作所運用的鑒證程序取決于我們的專業(yè)判斷，包括根據(jù)公司具體情況考慮各項原則及其標(biāo)準(zhǔn)的適用性。我們相信，我們獲取的鑒證證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表鑒證意見提供了基礎(chǔ)?！?/p>

鑒證意見段將僅進(jìn)行無保留意見的表達(dá)。該段可如下表述：“我們認(rèn)為，截止XXXX年XX月XX日，XXX公司XX互聯(lián)網(wǎng)平臺的控制及信息質(zhì)量已經(jīng)達(dá)到了《XXXX》鑒證準(zhǔn)則中規(guī)定的各項控制性和實質(zhì)性原則及其標(biāo)準(zhǔn)的要求。”鑒證意見段應(yīng)明確指出截止日，有助于提醒信息使用者了解報告和印鑒的時效性，并有助于界定審計師的責(zé)任范圍。

動態(tài)性質(zhì)的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境不可避免地使公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露具有潛在風(fēng)險，而審計師的測試存在固有局限性，為防止信息使用者的過度信賴，應(yīng)在意見段之后運用風(fēng)險警示段進(jìn)行必要的警示。該段可如下表述：“由于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的動態(tài)性質(zhì)，我們測試的所有控制對互聯(lián)網(wǎng)信息披露的安全性和信息質(zhì)量提供的是合理而非絕對保證，且隨著時間推移，結(jié)論的有效性可能降低，信息使用者應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎態(tài)度。”

鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，該報告日亦應(yīng)列于平臺主頁Webdisclosure印鑒之下指定位置，從而以顯見方式警示印鑒的效力可能隨時間推移而降低。

六、結(jié)論

2013年12月，國務(wù)院頒布《關(guān)于進(jìn)一步加強資本市場中小投資者合法權(quán)益保護(hù)工作的意見》，提出了“健全投資者適當(dāng)性制度、保障中小投資者知情權(quán)、健全中小投資者賠償機制、加大監(jiān)管和打擊力度”等九條意見，被譽為投資者保護(hù)“國九條”。2014年5月9日，國務(wù)院頒布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場健康發(fā)展的若干意見》再次強調(diào)“堅決保護(hù)投資者特別是中小投資者的合法權(quán)益”。然而，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在信息披露領(lǐng)域日益深刻的滲透以及大量上市公司通過建設(shè)網(wǎng)站及微博等平臺披露信息的實踐發(fā)展，對如何落實“國九條”精神及如何在復(fù)雜的互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境中保護(hù)投資者權(quán)益提出了重大挑戰(zhàn)。本文認(rèn)為，互聯(lián)網(wǎng)時代的投資者保護(hù)工作需要審計執(zhí)業(yè)界更加強有力的參與，互聯(lián)網(wǎng)背景下資本市場秩序的維護(hù)要求審計執(zhí)業(yè)界積極提升應(yīng)對迅速發(fā)展的技術(shù)帶來的挑戰(zhàn)的能力。基于此，本文嘗試為上市公司互聯(lián)網(wǎng)信息披露探索第三方鑒證機制，對鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)、性質(zhì)、機理和主要流程等展開了構(gòu)想，并對控制測試和實質(zhì)性測試的系列原則和標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了討論，旨在通過引入獨立、客觀、公正的第三方鑒證力量對互聯(lián)網(wǎng)披露信息的質(zhì)量提供合理保證，力爭降低互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境的信息風(fēng)險，營造安全、高效的網(wǎng)上信息生態(tài)環(huán)境，切實踐行投資者保護(hù)“國九條”的精神，為互聯(lián)網(wǎng)時代我國保護(hù)投資者能力的提升提供借鑒。

［注釋］

①數(shù)字簽名是通過某種密碼運算生成一系列符號及代碼組成的電子密碼進(jìn)行簽名，來代替書寫簽名或印章，可用于鑒定簽名人的身份，驗證文件的原文在互聯(lián)網(wǎng)傳輸過程中有無發(fā)生變動，確保電子文件的真實性和完整性，目前廣泛應(yīng)用于電子商務(wù)領(lǐng)域，具有較高的技術(shù)成熟度。

②模糊邏輯指模仿人腦的不確定性概念判斷、推理思維方式，對模型未知或不能確定的描述系統(tǒng)應(yīng)用模糊集合和模糊規(guī)則進(jìn)行推理，執(zhí)行模糊綜合判斷的方法。

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An Exploration on the Third Party Assurance Mechanism for Listed Firms'Internet Information Disclosure

Lin Lin1，Pan Yan2
（1.Fujian Jiangxia College，F(xiàn)inance and Accounting Research Center of Fujian Social Science Research Base，F(xiàn)uzhou 350108，China；2.School of Economics and Management，F(xiàn)uzhou University，F(xiàn)uzhou 350108，China）

In information disclosure domain，the adoption of the Internet technology is increasing intensive，which brings significant challenges to the protection of investors'rights and interests in complicated internet environment.The article tries to explore a third party assurance mechanism for listed firms'Internet information disclosure and proposing the purpose，the nature，the principles and major procedures for this assurance services.Through introducing the third party assurance forces into listed firms'Internet information disclosure，it aims to assure the quality of these activities and strengthen audit practitioners'ability in performing assurance services in the internet environment，thus to effectively practice the essence of the nine clauses of investor protection issued by the State Council，and to provide some

for the improvement of our country investor protection ability in this Internet era.

internet；information disclosure；the third party assurance；assurance mechanism

F062.5

A

1673-0461（2016）10-0032-08

10.13253/j.cnki.ddjjgl.2016.10.005

（責(zé)任編輯：張丹郁）

2016-08-27

http：//www.cnki.net/kcms/detail/13.1356.F.20160929.1415.005.html

時間：2016-9-29 14：15：50

國家軟科學(xué)研究計劃項目《微內(nèi)容沖擊、上市公司信息披露與投資者保護(hù)》（2014GXS4D116）；國家自然科學(xué)基金項目《分布式數(shù)據(jù)一致性與XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告質(zhì)量控制》（71171097）。

林琳（1972-），女，福建福州人，福建省社會科學(xué)研究基地江夏學(xué)院財務(wù)與會計研究中心副教授、博士，研究方向為互聯(lián)網(wǎng)會計與內(nèi)部控制；潘琰（1955-），女，福建福州人，福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向為會計與審計，內(nèi)部控制與風(fēng)險管理。