自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)勝任特征與勝任力指數(shù)研究

林 進(jìn) 添

(福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院； 福建省社科研究基地財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心，福建 福州 350108)

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自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)勝任特征與勝任力指數(shù)研究

林 進(jìn) 添

(福建江夏學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院； 福建省社科研究基地財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心，福建 福州 350108)

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)質(zhì)量控制的首要關(guān)鍵是評(píng)價(jià)和提升審計(jì)項(xiàng)目組的勝任情況。結(jié)合素質(zhì)測(cè)評(píng)理論中的勝任特征模型知識(shí)，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組層次的勝任特征模型，獨(dú)立性、專業(yè)性和凝聚力是審計(jì)項(xiàng)目組的核心能力要求。在此基礎(chǔ)上，建立了包含獨(dú)立性、專業(yè)性和凝聚力等3項(xiàng)子指數(shù)的勝任力指數(shù)的評(píng)價(jià)體系，以及基于云理論的評(píng)價(jià)方法。

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)；勝任特征模型；勝任力指數(shù)；云理論

按照黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的要求以及福建省委、省政府實(shí)施生態(tài)省戰(zhàn)略的部署，福建省正在擴(kuò)大開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)工作。面對(duì)這樣一種無章可循、無例可依的新興審計(jì)類型，再加上自然資源的高復(fù)雜性、多專業(yè)性和強(qiáng)技術(shù)性，審計(jì)小組在工作過程中步履維艱。經(jīng)過前期全國各地的試點(diǎn)摸索，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)“審什么”“誰來審”“如何審”的問題已逐漸清晰。接下來應(yīng)進(jìn)一步探索如何進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理和控制，以求“審到全面”“審得有效”“審出特色”。從審計(jì)質(zhì)量控制的要求來看，首要要?jiǎng)?wù)應(yīng)是評(píng)價(jià)和提升自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作小組的勝任情況。組成高獨(dú)立性、高質(zhì)量、高素質(zhì)的項(xiàng)目審計(jì)組，是事前質(zhì)量控制的關(guān)鍵，是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的上游重點(diǎn)。因此，在下一階段自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的相關(guān)工作中，如何抓住這個(gè)事前質(zhì)量控制的關(guān)鍵，以強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍、提升審計(jì)質(zhì)量，從而有效推廣自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，避免其成為走形式的過場(chǎng)審計(jì)，具有很大的研究意義。

一、團(tuán)隊(duì)勝任特征模型構(gòu)建

自著名心理學(xué)家、哈佛大學(xué)教授麥克利蘭第一次提出勝任特征到現(xiàn)在，勝任特征的研究范圍早已超出原有的范疇，從最初的個(gè)體視角和單一職位擴(kuò)展到部門或組織的層次[1-3]。而勝任特征模型是確定有關(guān)人員(組織)完成特定工作所應(yīng)具備的各種能力和品質(zhì)的級(jí)別，它的一般結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容包括勝任特征因子及其定義、評(píng)價(jià)等級(jí)層次、相應(yīng)行為描述及標(biāo)注[4-6]。形成勝任特征模型必須以勝任特征作為重要基礎(chǔ)。

(一)勝任特征模型構(gòu)建思路

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)需要密切配合和協(xié)作的團(tuán)隊(duì)工作。對(duì)整個(gè)團(tuán)隊(duì)核心能力的選取和定義要受到多方面因素的影響。構(gòu)建自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的團(tuán)隊(duì)勝任特征模型，應(yīng)遵循審計(jì)工作的普遍原則和基本要求，結(jié)合自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的目標(biāo)和期望，在這構(gòu)建思想指導(dǎo)下建立的勝任特征模型才具備理論基礎(chǔ)和實(shí)用價(jià)值。

具體來說，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)勝任特征模型的構(gòu)建需要綜合4個(gè)方面的信息。(1)審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的基本能力要求，也就是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)具備一般審計(jì)工作要求的能力條件。這屬于審計(jì)職業(yè)自身要求層面。(2)審計(jì)任務(wù)下達(dá)方對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的能力要求，即自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的組建和運(yùn)轉(zhuǎn)應(yīng)滿足審計(jì)事項(xiàng)委托方(或授權(quán)方)的工作要求。這是領(lǐng)導(dǎo)層層面的能力要求。(3)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的性質(zhì)與目標(biāo)，這是對(duì)審計(jì)小組的能力要求，屬于業(yè)務(wù)技術(shù)層面的必需要求。(4)社會(huì)公眾等潛在審計(jì)信息使用方對(duì)審計(jì)工作小組的審計(jì)期望，屬于外界層次的能力愿望，而且往往是要求最高的一個(gè)層級(jí)。

綜合而言，就是在審計(jì)準(zhǔn)則的指引下，按照自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)任務(wù)下達(dá)方的工作要求和規(guī)定，通過比較自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的業(yè)務(wù)訴求與潛在審計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的能力期望之間的差距，來最終確定自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)的核心能力體系。

(二)勝任特征模型的具體構(gòu)建

按照構(gòu)建思路設(shè)計(jì)的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)勝任特征模型，筆者認(rèn)為應(yīng)主要包括3種核心能力：(1)獨(dú)立性，子項(xiàng)包括甄別能力、預(yù)防策略、防治措施；(2)專業(yè)性，子項(xiàng)包括專業(yè)勝任能力的獲取、專業(yè)勝任能力的保持、培訓(xùn)拓展；(3)凝聚性，子項(xiàng)包括合作精神、服務(wù)精神、工作態(tài)度。

社會(huì)公眾及其他審計(jì)報(bào)告使用者的理性選擇，必然是追求和期望審計(jì)獨(dú)立性；而審計(jì)職業(yè)與行業(yè)的內(nèi)在發(fā)展需求是專業(yè)性與獨(dú)立性的統(tǒng)一；審計(jì)質(zhì)量高低一定程度上取決于獨(dú)立性與專業(yè)能力之間的平衡[7]。因此，獨(dú)立性和專業(yè)性是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠勝任工作的兩大基本核心能力。但具有較高的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的審計(jì)組織并不一定就提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，關(guān)鍵源于審計(jì)人員面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)很低[8]。因此，提升審計(jì)質(zhì)量的另一個(gè)很重要的方面就是要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。就團(tuán)隊(duì)層面來看，能否提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和有效防范控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于整個(gè)團(tuán)隊(duì)的任務(wù)配合情況、精神面貌狀況、工作態(tài)度對(duì)待等，歸結(jié)于審計(jì)工作小組的團(tuán)結(jié)性。故凝聚力必定是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠勝任工作的另一核心能力。能夠勝任審計(jì)工作的自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作小組，應(yīng)當(dāng)是一支高獨(dú)立性、強(qiáng)凝聚力的專業(yè)技術(shù)性審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

(三)勝任特征模型的解釋說明

1.獨(dú)立性。任何一種類型的審計(jì)都必須具有獨(dú)立性。在勝任特征模型里，獨(dú)立性既是一種工作性質(zhì)體現(xiàn)，同時(shí)又是一種進(jìn)行獨(dú)立性判斷的能力要求(表1)。當(dāng)前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要以政府審計(jì)形式展開，且以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的拓展和延伸為工作指導(dǎo)的。在組建審計(jì)工作小組及執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，往往對(duì)個(gè)人及組織層次的獨(dú)立性判斷能力比較忽視。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)針對(duì)的是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，審計(jì)結(jié)論和意見又?jǐn)M將作為地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部離任、升遷、考評(píng)等的重要依據(jù)，具有舉足輕重的地位。相比之下，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的獨(dú)立性遭受弱化甚至缺失的可能性更大，受損的情形也可能更多。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)能夠有效進(jìn)行獨(dú)立性甄別，并采取合理措施預(yù)防和規(guī)避，是該團(tuán)隊(duì)勝任的首要核心能力，也是審計(jì)工作質(zhì)量保證的前提。

2.專業(yè)性。所有的審計(jì)類型幾乎都是基于一定的財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)之上的。審計(jì)工作不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論與方法、審計(jì)理論與方法以及財(cái)務(wù)管理知識(shí)等，同時(shí)也要涉及金融學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估、法律、工程等學(xué)科和領(lǐng)域。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)。我國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則就明確規(guī)定審計(jì)人員必須具備足夠的專業(yè)勝任能力。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是一項(xiàng)新興的、學(xué)科交叉的審計(jì)類型。除了須具備常規(guī)性的審計(jì)知識(shí)和技能外，還需熟諳各個(gè)領(lǐng)域的自然資源的經(jīng)營管理制度、政策和形勢(shì)。與其他多數(shù)審計(jì)類型相比，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的專業(yè)技術(shù)性要求更高。故專業(yè)性能力要求，是指在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，審計(jì)小組具備扎實(shí)的審計(jì)知識(shí)和技能，以及足以支撐其完成審計(jì)程序的自然資源學(xué)科知識(shí)，勝任和完成自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作。

3.凝聚力。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是在分工下的一種合作項(xiàng)目和協(xié)作任務(wù)。審計(jì)過程中，一般是按項(xiàng)目所涉自然資源分成不同小組，如森林資源組、水資源組、國土與礦產(chǎn)資源組等。各小組的工作量、業(yè)務(wù)難度、人員與資源配置等，是難以按平均化來衡量和分配的。審計(jì)小組要按時(shí)保質(zhì)完成審計(jì)工作任務(wù)，就必須促進(jìn)團(tuán)隊(duì)成員在任務(wù)配合、精神面貌、工作態(tài)度等方面達(dá)成高度一致，產(chǎn)生向心力。眾志成城，精誠合作，服從調(diào)配，不畏艱難，不懼困苦，才有可能勝任繁重的自然資源審計(jì)外業(yè)工作。所以，將凝聚力納入作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)勝任模型的特征之一。

表1　勝任特征模型能力要求的解釋與說明

(四)勝任特征項(xiàng)目釋義

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)勝任特征模型建立后，為便于使用，需要對(duì)各個(gè)特征項(xiàng)目的涵義作出解釋(表2)。構(gòu)建團(tuán)隊(duì)勝任特征模型有助于審計(jì)機(jī)關(guān)開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作小組的組隊(duì)工作，這是它最為主要的作用之一?；趫F(tuán)隊(duì)勝任特征模型的審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建，一方面要求審計(jì)機(jī)關(guān)了解什么是勝任特征，審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況對(duì)團(tuán)隊(duì)勝任特征的要求有哪些；另一方面，審計(jì)機(jī)關(guān)利用勝任特征模型可以更快速而有效地配置審計(jì)資源，組建能勝任自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)任務(wù)的審計(jì)小組。

表2　自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)團(tuán)隊(duì)勝任特征項(xiàng)目釋義表

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的團(tuán)隊(duì)勝任力指數(shù)

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的團(tuán)隊(duì)勝任特征模型的建立，雖為組建具備勝任力的審計(jì)工作小組帶來了模型參考和理論指引，但仍是屬于非定量化手段。為了能更加直觀和定量化應(yīng)用，下文嘗試在已構(gòu)建的團(tuán)隊(duì)勝任特征模型的基礎(chǔ)上，創(chuàng)設(shè)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的團(tuán)隊(duì)層次的勝任力指數(shù)，用以量化衡量審計(jì)小組的勝任程度。

團(tuán)隊(duì)勝任特征模型解決了這樣一個(gè)問題——具有什么樣能力素質(zhì)的團(tuán)隊(duì)才能勝任某項(xiàng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作，也就是組隊(duì)標(biāo)準(zhǔn)問題。在此標(biāo)準(zhǔn)下，團(tuán)隊(duì)核心能力體系明確，可將諸項(xiàng)核心能力轉(zhuǎn)化為評(píng)價(jià)指標(biāo)，轉(zhuǎn)化為勝任力指數(shù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，再運(yùn)用科學(xué)有效的確值技術(shù)和評(píng)價(jià)方法，形成勝任力指數(shù)。

(一)勝任力指數(shù)的影響因素分析

自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的團(tuán)隊(duì)核心能力體系，也就是獨(dú)立性、專業(yè)性和凝聚力這3項(xiàng)，現(xiàn)直接轉(zhuǎn)化為勝任力指數(shù)的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)。為了能具體判定一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)的量值，首先需梳理出影響各指標(biāo)的因素和方面，并作為二級(jí)指標(biāo)。

1.影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，影響?yīng)毩⑿缘闹饕蛩匕ǎ?1)關(guān)系因素。如具有親屬血緣、行政隸屬等方面的關(guān)聯(lián)關(guān)系，項(xiàng)目組與被審計(jì)方的地緣關(guān)系，業(yè)務(wù)關(guān)系情況(如“同級(jí)審”“上下審”“交叉審”等)。(2)利益因素。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，可能涉及到的利益牽扯主要是經(jīng)濟(jì)利益、政治利益等。(3)政府因素。如來自于政府部門和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)意見的干預(yù)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量等施壓，被審計(jì)方部門和領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)勢(shì)不配合和阻礙。(4)自身因素。如審計(jì)小組規(guī)模越大，獨(dú)立性情況越復(fù)雜；團(tuán)隊(duì)的自然資源領(lǐng)域知識(shí)和技能不足，需要利用和依賴外部專家工作；團(tuán)隊(duì)整體的職業(yè)道德建設(shè)和重視程度等。

2.影響專業(yè)性的因素。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，影響專業(yè)性的主要因素包括：(1)審計(jì)力量。主要是指審計(jì)人員數(shù)量的配置充分與否，以及是否配備了相應(yīng)資源領(lǐng)域的專家學(xué)者或工作人員供咨詢利用。(2)人員結(jié)構(gòu)。主要是指整個(gè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的性別結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)和職稱結(jié)構(gòu)等。(3)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。主要包括：團(tuán)隊(duì)內(nèi)部成員在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方面的執(zhí)業(yè)次數(shù)、執(zhí)業(yè)年限及職業(yè)資格等。(4)學(xué)科背景。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)涉及財(cái)會(huì)審計(jì)和自然資源兩大領(lǐng)域，需要審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備兩方面足夠的知識(shí)和技能，才能開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。畢業(yè)專業(yè)和學(xué)位學(xué)歷是專業(yè)性的影響因素。就自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)來看，團(tuán)隊(duì)專業(yè)背景越豐富多樣，專業(yè)性越強(qiáng)。(5)學(xué)習(xí)培訓(xùn)。審計(jì)人員在歷次自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)任務(wù)前是否開展相應(yīng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以及是否經(jīng)常參加各類專題學(xué)習(xí)等，對(duì)其專業(yè)性有很大影響。

3.影響凝聚力的因素。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中，影響凝聚力的主要因素包括：(1)內(nèi)容分配。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)工作中，不同自然資源領(lǐng)域，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境不一樣，審計(jì)工作量和審計(jì)難度更是無法平均分配。因此，任務(wù)分解不恰當(dāng)、工作難度失衡等是有可能會(huì)影響到團(tuán)隊(duì)的凝聚力。(2)服從意識(shí)。團(tuán)隊(duì)成員若在執(zhí)業(yè)立場(chǎng)、業(yè)務(wù)認(rèn)知方面存在不一致的理解，將會(huì)有不同的工作思路和情緒，對(duì)整體的服從意識(shí)將會(huì)有差別，凝聚力存在渙散的風(fēng)險(xiǎn)。(3)工作態(tài)度。團(tuán)隊(duì)成員職業(yè)道德水平層次差別過大，或者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有較大差距，亦或?qū)λ璩袚?dān)審計(jì)責(zé)任的理解有異，都會(huì)直接或間接性地影響凝聚力。

(二)勝任力指數(shù)的創(chuàng)建與評(píng)價(jià)

1.建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及標(biāo)準(zhǔn)。同大多數(shù)評(píng)價(jià)方法一樣，先要建立關(guān)于勝任力指數(shù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系(表3)，在此基礎(chǔ)上設(shè)定了獨(dú)立性、專業(yè)性及凝聚力等作為勝任力指數(shù)的分項(xiàng)子指數(shù)研究。在各個(gè)二級(jí)指標(biāo)下列舉了多個(gè)考察細(xì)項(xiàng)，這些細(xì)項(xiàng)就是具體影響各一級(jí)指標(biāo)的因素。表3中嘗試性為每個(gè)考察細(xì)項(xiàng)給出了具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。此處評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是結(jié)合當(dāng)前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)處于初期研究和試點(diǎn)探索階段的實(shí)際而設(shè)定的。

2.評(píng)價(jià)指標(biāo)的確值與量化。顯然可以看出，所建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是屬于定性化的。定性指標(biāo)的量化評(píng)價(jià)，目前可利用的方式方法很多。李德毅院士提出的云理論是一種定性定量不確定性轉(zhuǎn)換理論，通過將模糊性和隨機(jī)性集成在一起研究，考察自然語言中最基本的語言值所蘊(yùn)含的不確定性的普遍規(guī)律[9-10]。因此，可利用云模型的不確定性推理將評(píng)價(jià)人員對(duì)各評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)語言值轉(zhuǎn)換成定量的數(shù)值，即可實(shí)現(xiàn)定性指標(biāo)的量化確值[11]。

表3　勝任力指數(shù)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

(1)評(píng)價(jià)指標(biāo)的云模型描述。評(píng)價(jià)指標(biāo)各個(gè)檔次的量化標(biāo)準(zhǔn)分別對(duì)應(yīng)于勝任力指數(shù)評(píng)測(cè)人員的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)，用一個(gè)定性、模糊的語言值來表達(dá)某一定量的數(shù)值范圍；根據(jù)人的評(píng)價(jià)語言習(xí)慣，采用“五標(biāo)度”法確定云模型的評(píng)測(cè)語集是最為合適的[12-14]。首先根據(jù)上文指標(biāo)體系中考察細(xì)項(xiàng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的表述設(shè)置，建立“完全符合、較符合、基本符合、較不符合、完全不符合”的評(píng)價(jià)語集I。同時(shí)設(shè)定針對(duì)一級(jí)指標(biāo)的“好(高)、較好(較高)、一般、較差(較低)、差(低)”的評(píng)價(jià)語集II。如在評(píng)測(cè)獨(dú)立性指數(shù)時(shí)，應(yīng)逐一勘察各考察細(xì)項(xiàng)并從評(píng)價(jià)語集I中選擇適合實(shí)際情況的語言描述值，再綜合所屬各考察細(xì)項(xiàng)的評(píng)判情況，從評(píng)價(jià)語集II中選取最為恰當(dāng)?shù)囊粋€(gè)評(píng)語值。專業(yè)性指數(shù)、凝聚力指數(shù)的評(píng)判同之。

將評(píng)價(jià)指標(biāo)的量值區(qū)間界定為[0，100]的話，則評(píng)價(jià)語集II中“好(高)、較好(較高)、一般、較差(較低)、差(低)”的評(píng)價(jià)詞，可分別設(shè)定隸屬于值域[80，100]、[55，85]、[35，65]、[15，5]和[0，20]。評(píng)價(jià)指標(biāo)量值區(qū)間和評(píng)價(jià)語詞值域均可依據(jù)實(shí)務(wù)情況作出適當(dāng)調(diào)整。即可按照正態(tài)云模型公式獲得云模型中的期望值和熵[15]，則評(píng)價(jià)語集II中的5個(gè)定性評(píng)判在量值區(qū)間[0，100]的正態(tài)云分布可表示如下：

CGA2=Cl(70,5,0.05);

CGA3=Cl(50,5,0.05)；

CGA4=Cl(30,5,0.05)；

(2)云模型的不確定性推理。根據(jù)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)知識(shí)，可以建立如下關(guān)于獨(dú)立性的推理規(guī)則。而專業(yè)性和凝聚力這2個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)類似之。

假如審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性情況“好(高)”，那么獨(dú)立性指數(shù)“大”；假如審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性情況“較好(較高)”，那么獨(dú)立性指數(shù)“較大”；假如審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性情況“一般”，那么獨(dú)立性指數(shù)“一般”；假如審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性情況“較差(較低)”，那么獨(dú)立性指數(shù)“較小”；假如審計(jì)項(xiàng)目組獨(dú)立性情況“差(低)”，那么獨(dú)立性指數(shù)“小”；繼而可設(shè)定獨(dú)立性指數(shù)值界于[0，1]區(qū)間，且它的5個(gè)高低級(jí)別依序?qū)?yīng)值域[0.75，1]、[0.55，0.85]、[0.35，0.65]、[0.15，0.45]和[0，0.25]。則獨(dú)立性指數(shù)的5個(gè)高低級(jí)別在值域中的云模型可表示如下：

CGB1=Cl(1,0.5/6,0.05)；CGB2=Cl(0.7,0.05,0.05)；CGB3=Cl(0.5,0.05,0.05);CGB4=Cl(0.3,0.05,0.05)；CGB5=Cl(0,0.5/6,0.05)

(3)云發(fā)生器構(gòu)建。云發(fā)生器是運(yùn)用云模型進(jìn)行不確定性推理的基礎(chǔ)，一個(gè)X條件云發(fā)生器與一個(gè)Y條件云發(fā)生器連接起來就構(gòu)成了一個(gè)單規(guī)則生成器；利用Matlab軟件編譯可將已建立的CGA和CGB云模型組合構(gòu)建成為正向云發(fā)生器，以實(shí)現(xiàn)不確定性推理，進(jìn)而完成評(píng)價(jià)指標(biāo)的模糊性和隨機(jī)性量化[11]。

3.勝任力指數(shù)的計(jì)算。實(shí)務(wù)中，只需認(rèn)真考察自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組的各評(píng)價(jià)指標(biāo)，酌情判斷所屬細(xì)項(xiàng)符合評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)際情況，據(jù)此分別對(duì)獨(dú)立性、專業(yè)性和凝聚力給出具體的語言評(píng)價(jià)詞。即可按上述步驟構(gòu)建云模型和發(fā)生器，實(shí)現(xiàn)語言值的量化轉(zhuǎn)化，求得獨(dú)立性指數(shù)、專業(yè)性指數(shù)和凝聚力指數(shù)。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組的勝任力指數(shù)定義為獨(dú)立性指數(shù)、專業(yè)性指數(shù)和凝聚力指數(shù)的綜合，是三者相互影響、相互作用的結(jié)果。勝任力指數(shù)不是三項(xiàng)子指數(shù)的簡(jiǎn)單平均或者加權(quán)平均，因?yàn)槿邔?duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組勝任與否的影響彼此重疊、難以分割開來。建議采取以下的方法來計(jì)算勝任力指數(shù)：

ICE=(IIE)a×(ISY)b×(ICN)c

式中：ICE為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組勝任力指數(shù)；IIE為獨(dú)立性指數(shù)；ISY為專業(yè)性指數(shù)；ICN為凝聚力指數(shù)；a、b、c為常數(shù)系數(shù)，衡量指標(biāo)對(duì)勝任力指數(shù)的貢獻(xiàn)程度或影響程度。

通過筆者對(duì)某項(xiàng)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)試點(diǎn)的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，按照評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目組的勝任情況作出了認(rèn)真考察分析，獨(dú)立性作出“好(高)”、專業(yè)性給出“較好(較高)”、凝聚力得到“較好(較高)”的評(píng)測(cè)語。通過云模型的轉(zhuǎn)化處理，分別量化為獨(dú)立性指數(shù)0.9004、專業(yè)性指數(shù)0.7108，凝聚力指數(shù)0.6996。當(dāng)前條件下，常數(shù)系數(shù)a、b、c顯然是較難以確定的。應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)案例和背景情況，確定團(tuán)隊(duì)勝任力水平評(píng)價(jià)中三者的重要性和影響程度，再行賦值?，F(xiàn)階段為了大致判斷項(xiàng)目組的勝任力指數(shù)值，可取特例，即令a=b=c=1。

因此，上例自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組的勝任力指數(shù)為：0.9004×0.7108×0.6996=0.4477。

根據(jù)3個(gè)分項(xiàng)子指數(shù)的值域設(shè)定，勝任力指數(shù)的值域也是在[0，1]之間，且結(jié)果值越趨近于1，說明勝任力越好。勝任力指數(shù)值達(dá)到多少才是團(tuán)隊(duì)勝任與否的分界線，有待于將來通過大量的實(shí)踐項(xiàng)目的評(píng)價(jià)測(cè)定，擇值定作為臨界標(biāo)準(zhǔn)。

三、結(jié)語

現(xiàn)有的審計(jì)勝任能力研究中，以涉及政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為主，但幾乎都是以審計(jì)人員個(gè)體為研究視角。自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的團(tuán)隊(duì)勝任特征模型和勝任力指數(shù)研究，一方面拓展了審計(jì)勝任研究的范疇，無論是在探討的審計(jì)領(lǐng)域還是在研究的層次視角，均是如此；另一方面，構(gòu)建科學(xué)有效的勝任特征模型和勝任力指數(shù)，可直觀評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目組的勝任情況，指導(dǎo)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)組建，作好審計(jì)前質(zhì)量控制，突破困擾當(dāng)前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)施行推廣的瓶頸，提升自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

勝任特征模型不是固定不變的，應(yīng)適時(shí)、適需、酌情作出調(diào)整。當(dāng)前自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)處于初期發(fā)展階段，很多方面都還不明確，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的核心勝任能力的要求基本處于較低水平。但隨著自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)發(fā)展完善，以及國家對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的政策改變和期望提升，團(tuán)隊(duì)勝任特征模型自然應(yīng)適時(shí)適需作出調(diào)整。此外，不同地區(qū)、不同個(gè)案，對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組也會(huì)提出不同的勝任要求，在運(yùn)用團(tuán)隊(duì)勝任特征模型的時(shí)候可酌情調(diào)整。所提及的調(diào)整主要是指勝任特征模型里的素質(zhì)等級(jí)、行為描述和標(biāo)志等的調(diào)整，而獨(dú)立性、專業(yè)性和凝聚力作為自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)項(xiàng)目組的核心勝任能力，三者應(yīng)當(dāng)是不可動(dòng)搖的。此外，由獨(dú)立性指數(shù)、專業(yè)性指數(shù)和凝聚力指數(shù)融合而成的勝任力指數(shù)，指標(biāo)體系健全、評(píng)價(jià)方法可行，可應(yīng)用于實(shí)踐評(píng)價(jià)。但是，勝任力指數(shù)的臨界標(biāo)準(zhǔn)則需要將來多作研究探討方可確定。

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(責(zé)任編輯： 林小芳)

Study on competency model and competency index of accountability audit of natural resources

LIN Jin-tian

(CollegeofAccountancy,FujianJiangxiaUniversity;FujianCenterforFinanceandAccountingReaserch,Fuzhou,Fujian350108,China)

Evaluation and improvement of the audit project team′s competency was the primary key to quality control of accountability audit of natural resources. The competency model knowledge of quality assessment theory is applied to set up competency model of accountability audit of natural resources at group level. Independence, professionalism and cohesion are the core competencies of the audit project team. Based on the competency model constructed, the appraising system of competency index composed by three sub-indices which are independence index, professional index and cohesion index have been established, and an evaluating method based on cloud theory has been proposed.

accountability audit of natural resources; competency model; competency index; cloud theory

2015-12-04

福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目(JAS150645)；福建省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目(2014C039)；福建省審計(jì)廳科研招標(biāo)資助課題(MSK1503)。

林進(jìn)添(1986-)，男，博士，講師。研究方向：資產(chǎn)評(píng)估、資源審計(jì)。

F239.4

A

1671-6922(2016)05-0088-07

10.13322/j.cnki.fjsk.2016.05.014