基于“計(jì)劃—預(yù)算—考核”一體化模式的全面預(yù)算管理實(shí)踐和思考

張蓉蓉

摘要：企業(yè)戰(zhàn)略是對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的一種謀劃，它決定了企業(yè)在以后相當(dāng)長的一段時間內(nèi)的目標(biāo)和方向；企業(yè)績效是對組織或個人設(shè)定合理目標(biāo)，使員工向著組織期望的方向努力，從而提高個人和組織績效的有效激勵約束機(jī)制。全面預(yù)算管理作為向前承接戰(zhàn)略、向后引領(lǐng)考核的重要中間環(huán)節(jié)，是對企業(yè)整體經(jīng)營活動一系列量化的計(jì)劃安排，能夠建立業(yè)務(wù)運(yùn)營主線和財(cái)務(wù)運(yùn)營基線，細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃分配資源，有利于戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營計(jì)劃的受控執(zhí)行；是企業(yè)實(shí)施績效管理的基礎(chǔ)，是進(jìn)行全員績效考核的主要依據(jù)，通過預(yù)算與績效管理相結(jié)合，使企業(yè)對其部門和員工的考核真正做到“有章可循，有法可依”。

關(guān)鍵詞：“計(jì)劃-預(yù)算-考核” 一體化 全面預(yù)算管理

一、實(shí)行“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化模式之前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略融合度不高

盡管每年企業(yè)全面預(yù)算管理都會經(jīng)歷自上而下、自下而上結(jié)合的編報流程，但各預(yù)算主體習(xí)慣于參照以往生產(chǎn)經(jīng)營情況和下年可預(yù)測的工作計(jì)劃，加之一定的預(yù)估余量編報下一年度預(yù)算指標(biāo)，且均站在自身管理需求立場爭取預(yù)算資源，在制定單體預(yù)算目標(biāo)上存在短期、夸大和與企業(yè)總體安排相悖的弊端，企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的計(jì)劃和預(yù)算目標(biāo)不明確，預(yù)算管理組織缺乏充分、全局性的預(yù)算審核依據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)短期部分項(xiàng)目資源配置偏離企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，未實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理。

（二）預(yù)算與績效考核融合度不高

以往預(yù)算管理更注重預(yù)算編報、分解、控制和分析，預(yù)算考核依據(jù)企業(yè)全面預(yù)算管理考核辦法，結(jié)合預(yù)算管理的規(guī)范性、及時性、真實(shí)性、完整性等方面定量和定性評級，開展精神和物質(zhì)的專項(xiàng)獎勵，指標(biāo)體系單一，難以精確反映處于復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動預(yù)算執(zhí)行業(yè)績，部分企業(yè)已實(shí)施組織績效和全員績效管理，但未將預(yù)算執(zhí)行情況納入考核范圍。

二、企業(yè)“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化模式的全面預(yù)算管理實(shí)踐的思考

（一）按職能劃分全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)需要在已建立的組織架構(gòu)基礎(chǔ)上，結(jié)合“計(jì)劃-預(yù)算-考核”管理要求，按照歸口管理職能劃分，全面梳理業(yè)務(wù)流程，重新構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰、精簡高效的全面預(yù)算管理組織體系，重點(diǎn)體現(xiàn)戰(zhàn)略計(jì)劃歸口管理部門、企業(yè)績效考核歸口管理部門在全面預(yù)算管理組織中的職能領(lǐng)域歸口管理責(zé)任和義務(wù)，三位一體的職能架構(gòu)奠定了全面預(yù)算管理向前承接戰(zhàn)略、向后銜接考核的組織基礎(chǔ)。

（二）設(shè)計(jì)適用的信息系統(tǒng)，大幅提高管理效率

實(shí)現(xiàn)“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理落地需要一個包括編制、執(zhí)行、分析、考核的閉環(huán)信息系統(tǒng)。企業(yè)在已有的預(yù)算執(zhí)行和控制平臺上，結(jié)合“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化的管理體系要求，需要設(shè)計(jì)并開發(fā)切合自身實(shí)際的全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，導(dǎo)入戰(zhàn)略編制模塊、計(jì)劃編制模塊、立項(xiàng)模塊、預(yù)算編制和分析模塊、現(xiàn)金流管理模塊，實(shí)現(xiàn)管理決策支持。全面預(yù)算管理系統(tǒng)集成開發(fā)并整套嵌入包括戰(zhàn)略、計(jì)劃和預(yù)算各類報表，統(tǒng)一規(guī)范且不可逆向的編報審批流程，進(jìn)度節(jié)點(diǎn)、系統(tǒng)內(nèi)原始信息和調(diào)整核定信息清晰可查并可控，充分滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)“計(jì)劃-預(yù)算-考核”管理模式后對于信息化管理的提升要求。全面預(yù)算管理系統(tǒng)需要篩選出對企業(yè)最關(guān)鍵的預(yù)算分析指標(biāo)并采用最直觀、最易懂的管理者駕駛艙方式實(shí)時呈現(xiàn)管理信息，采用多維度、可視化、交互性的圖表，直觀反映企業(yè)綜合經(jīng)營情況，大幅提高戰(zhàn)略和預(yù)算對于決策支持的時效性。

（三）戰(zhàn)略周期的計(jì)劃、預(yù)算管理水平有待加強(qiáng)

戰(zhàn)略是結(jié)合企業(yè)使命、愿景和價值觀的總體目標(biāo)規(guī)劃，正確的戰(zhàn)略制定對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展尤為重要，依托戰(zhàn)略的計(jì)劃是否切實(shí)可行、是否科學(xué)分解到位、計(jì)劃之后配置的預(yù)算資源是否既統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體資源配置又足以保障合理必要的計(jì)劃開支，對于“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理是否有效也尤為重要。

目前大部分企業(yè)均實(shí)施中長期戰(zhàn)略管理，重視戰(zhàn)略的制定，定期編制中期五年規(guī)劃并分解形成年度計(jì)劃，但與編制年度預(yù)算相匹配的年度計(jì)劃在某些時點(diǎn)和目標(biāo)任務(wù)上不盡相同，偶有部分項(xiàng)目重合，這樣導(dǎo)致預(yù)算保障的計(jì)劃與企業(yè)戰(zhàn)略分解要求在時間、進(jìn)度和標(biāo)準(zhǔn)上有出入，偏離戰(zhàn)略規(guī)劃。根源在于戰(zhàn)略分解的年度計(jì)劃不固化，或是戰(zhàn)略分解的計(jì)劃不精細(xì)、不合理，中間調(diào)整幅度較大或較頻繁，因此，不僅有必要對預(yù)算進(jìn)行分析比對，也有必要對計(jì)劃的精準(zhǔn)、與戰(zhàn)略的匹配和計(jì)劃執(zhí)行的差異開展多維對比甚至考核，提高計(jì)劃的精準(zhǔn)率，更有必要切實(shí)提高中長期預(yù)算和滾動預(yù)算管理水平，以整體反映戰(zhàn)略規(guī)劃的資源配置，同時對年度預(yù)算的規(guī)劃提供全局角度的指導(dǎo)和參考依據(jù)。

企業(yè)年度預(yù)算管理編報要求進(jìn)一步精細(xì)化、科學(xué)化，結(jié)合上級要求，重新設(shè)計(jì)了一套包括戰(zhàn)略規(guī)劃分解到年，計(jì)劃分解落實(shí)到月，項(xiàng)目預(yù)算與年度計(jì)劃匹配，邏輯與數(shù)據(jù)相互交叉勾稽驗(yàn)證的多層級報表體系，從工作機(jī)制源頭要求編報主體從企業(yè)整體戰(zhàn)略出發(fā)，關(guān)注項(xiàng)目計(jì)劃的精準(zhǔn)要求，尤其關(guān)注計(jì)劃與預(yù)算的邏輯性、一致性和合理性。

臨界一定周期的戰(zhàn)略規(guī)劃結(jié)束時點(diǎn)，企業(yè)需要全面組織對周期戰(zhàn)略目標(biāo)的分解落實(shí)情況“回頭看”，開展周期計(jì)劃是否分解落實(shí)到位、預(yù)算配置是否合理、戰(zhàn)略支撐是否科學(xué)等分析工作，能從整體和全局把握計(jì)劃落實(shí)規(guī)劃、預(yù)算保障計(jì)劃的成效，積累經(jīng)驗(yàn)提高下一周期的“計(jì)劃-預(yù)算-考核”管理水平。

（四）建立科學(xué)完善的管理指標(biāo)體系

按照當(dāng)前的考核要求和模式，企業(yè)組織績效將企業(yè)級重點(diǎn)戰(zhàn)略和經(jīng)營指標(biāo)任務(wù)進(jìn)行分解，落實(shí)到處室，全員績效進(jìn)一步將處室績效落實(shí)到科室、班組、和個人，但指標(biāo)體系相對簡單，大部分為拆分企業(yè)指標(biāo)，甚至有的就直接下達(dá)企業(yè)指標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)真正有效的績效管理，切實(shí)保障計(jì)劃和預(yù)算的執(zhí)行，需要深入分析部門價值貢獻(xiàn)或成本節(jié)約的驅(qū)動因素，細(xì)分指標(biāo)子項(xiàng)，合理設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，制定一套科學(xué)系統(tǒng)的預(yù)算管理子指標(biāo)體系，層層支撐企業(yè)級經(jīng)營指標(biāo)。指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)不能單純重考核、輕評價，要參考平衡計(jì)分卡和360度綜合考核體系設(shè)置對于計(jì)劃、預(yù)算主體公平公正、正向激勵的科學(xué)體系，爭取做到人人有指標(biāo)、人人有考核、人人有績效。同時企業(yè)需要制定相應(yīng)評價辦法，在科學(xué)的指標(biāo)體系進(jìn)一步完善和月度預(yù)算、崗位預(yù)算分解到位的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)并出臺一套適合企業(yè)、適合各領(lǐng)域也適合班組和個人的公開透明的考核機(jī)制，體現(xiàn)考核目標(biāo)設(shè)置和計(jì)分辦法差異化，體現(xiàn)專項(xiàng)任務(wù)和日常任務(wù)的考評差異化，推動考核結(jié)果與績效掛鉤，傳達(dá)目標(biāo)、傳遞壓力，定期溝通和通報，真正有效發(fā)揮全面預(yù)算管理在“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化機(jī)制中強(qiáng)有力的激勵和約束作用。

三、結(jié)論

在戰(zhàn)略精準(zhǔn)、計(jì)劃周密、績效科學(xué)的前提下，從組織、流程、指標(biāo)、考核等各個方面不斷深化全面預(yù)算管理，提升精益管理水平，必將推動企業(yè)“計(jì)劃-預(yù)算-考核”一體化管理有效落地并取得良好成效。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：江蘇核電有限公司）