公路施工企業(yè)增值稅的納稅籌劃

摘要：自2016年5月1日開始，我國(guó)全面推行增值稅，目的是減少重復(fù)征稅，實(shí)際降低企業(yè)成本和稅收成本。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，公路施工企業(yè)因其人工費(fèi)比重較高、中間投入比重低、就地采購(gòu)的沙石堆料抵扣稅票難以獲取等原因稅負(fù)可能不減反增。鑒于此，公路施工企業(yè)必須熟悉增值稅法律法規(guī)尤其是上游產(chǎn)業(yè)供應(yīng)商的增值稅制、科學(xué)管理與核算混合銷售、兼營(yíng)、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，重新梳理與建立財(cái)務(wù)精細(xì)化管理制度來(lái)進(jìn)行增值稅的籌劃。

關(guān)鍵詞：混合銷售；兼營(yíng)；納稅平衡點(diǎn)；上游產(chǎn)業(yè)增值稅制；財(cái)務(wù)精細(xì)化管理

1.引言

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。2016年3月23日，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》四個(gè)文件，規(guī)定了上述行業(yè)中在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅，并同時(shí)規(guī)定了增值稅四個(gè)參數(shù)即銷售額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、稅率的確認(rèn)辦法與等級(jí)，增值稅的繳納辦法、過(guò)渡期間的增值稅優(yōu)惠政策以及兼營(yíng)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等特殊事項(xiàng)的規(guī)定。 住建部在此前也發(fā)布了《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號(hào)）。

2.“營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)稅負(fù)的可能影響

2.1 “營(yíng)改增”之后公路施工企業(yè)適應(yīng)的增值稅政策

公路施工企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是銷售建筑服務(wù)以及公路運(yùn)營(yíng)服務(wù)。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，適應(yīng)的稅率為11%，征收率為3%。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率；進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率。

為了保證稅收政策的前后銜接與順利過(guò)渡，國(guó)稅總局設(shè)置了“營(yíng)改增”過(guò)渡期，也稱試點(diǎn)期。在此期間，公路施工企業(yè)的稅收政策主要有：（1）試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，稅率為3%；根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，以甲供材料設(shè)備、清包方式提供建筑服務(wù)、為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)以及收取了2016年4月30日前開工的公路路通行費(fèi)收入的一般納稅人均可以采用簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅。（2）一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%；但融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用本規(guī)定；（3）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.2 公路施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)

公路施工企業(yè)的主要產(chǎn)品就是業(yè)主或委托方公路資產(chǎn)，由路基、路面、橋梁、隧道等分項(xiàng)工程組成，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的成本項(xiàng)目主要是原材料、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和資本成本。其中原材料主要是鋼筋、水泥、沙石、沙石、黏土等。分項(xiàng)工程中，路基以沙石、黏土、宕渣等，橋梁主要是水泥、鋼筋、混凝土預(yù)制件等，隧道的材料比較少，主要是人工與機(jī)械使用費(fèi)。

就目前施工企業(yè)的采購(gòu)情況看，能從上游供應(yīng)商中取得正規(guī)采購(gòu)發(fā)票的只有鋼筋、水泥、設(shè)備等，而人工、沙石、黏土等散裝物料基本就地取材于農(nóng)民工、個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶，很難取得正規(guī)的采購(gòu)發(fā)票。機(jī)械使用費(fèi)有兩種情況，租用和購(gòu)買，兩者可以取得抵扣稅票。因此路基、隧道工程的增值稅抵扣比較困難，而路面和橋梁工程的原材料抵扣比較容易。就成本內(nèi)容來(lái)看，近年來(lái)人工費(fèi)用提高較快，接近工程造價(jià)的20%-30%，這一部分按目前的用工制度是無(wú)法抵扣的。

按照《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》建辦標(biāo)[2016]4號(hào)規(guī)定，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)稅負(fù)的可能影響

全面“營(yíng)改增”試點(diǎn)鋪開之前，不少學(xué)者或業(yè)界人士已經(jīng)就增值稅對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究。岳樹民和李建清（2007）年指出，服務(wù)業(yè)包括建筑服務(wù)業(yè)原適應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%-5%，改征增值稅后稅率改11%-17%，稅率大幅度提高，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)可能大幅度提高。孫鋼（2011年）認(rèn)為服務(wù)業(yè)改征增值稅的最大問(wèn)題是許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額少、抵扣不足導(dǎo)致的稅負(fù)提高。上海發(fā)展改革研究院課題組在《2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告》中披露，有35.7%的企業(yè)反映營(yíng)改增之后稅負(fù)增加。潘文軒（2013年）通過(guò)118份調(diào)查問(wèn)卷也取得了相似的結(jié)論。在建筑行業(yè)，朱麗紅（2015）認(rèn)為開征增值稅對(duì)建筑行業(yè)的影響取決于是否能取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行抵扣，如果抵扣不順利，可能提高施工企業(yè)的稅負(fù)。何華芬（2015）分析了甲供工程的財(cái)稅處理后認(rèn)為，如果不妥善安排甲供工程的納稅工作及相應(yīng)的資金走向，可能大大提供施工企業(yè)的稅負(fù)。

根據(jù)增值稅的征稅精神以及計(jì)稅辦法，增值稅對(duì)施工企業(yè)的稅負(fù)的影響途徑主要是三個(gè)：一是計(jì)稅價(jià)格即提供的建筑工程服務(wù)價(jià)格，一般是指所承包的工程造價(jià)；二是稅率，前文已述及要么11%，要么3%；三是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。綜合已有的研究，公路施工企業(yè)要在“營(yíng)改增”之后達(dá)到政策倡導(dǎo)的降低稅負(fù)目的，必須加強(qiáng)增值稅稅收籌劃，切實(shí)改變以往中間投入比率偏低、固定資產(chǎn)的使用周期較長(zhǎng)以及取得可抵扣增值稅票困難問(wèn)題。

3.公路施工企業(yè)增值稅的籌劃策略

3.1 熟悉增值稅的相關(guān)法律制度，尤其是上游產(chǎn)業(yè)稅制

我國(guó)的稅收政策變化較頻繁，在執(zhí)行的過(guò)程中還會(huì)出現(xiàn)各種各樣的補(bǔ)充說(shuō)明或者針對(duì)具體情況的稅收處理意見。所以，進(jìn)行增值稅稅收籌劃的前提就是熟悉增值稅的各種相關(guān)法律、法規(guī)、實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充說(shuō)明等。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計(jì)，2016年2月1日至2016年4月30日，國(guó)稅總局（有時(shí)聯(lián)合財(cái)政部）頒布的與增值稅有關(guān)的稅收法律制度就有22項(xiàng)，2015年關(guān)于增值稅的最新文件共30份，內(nèi)容涵蓋全面“營(yíng)改增”時(shí)候原營(yíng)業(yè)稅納稅行業(yè)的稅收政策、“營(yíng)改增”之后的稅收征管、發(fā)票開具與認(rèn)證以及特種行業(yè)的增值稅征繳等。公路施工企業(yè)初次接觸增值稅，還不熟悉增值稅，所以需要專門的人員分門別類的將與公司業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅條例進(jìn)行條分縷析，按照納稅、征管、票據(jù)管理、優(yōu)惠政策等歸類、整理，形成文案以便及時(shí)查閱、應(yīng)用。

上游產(chǎn)業(yè)稅制直接影響著公路施工企業(yè)中間投入比重以及平均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率的高低，從而也直接決定了公路施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。鑒于此，公路施工企業(yè)進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃的意向重要措施是熟悉上游產(chǎn)業(yè)稅制。表1簡(jiǎn)單說(shuō)明上游供應(yīng)商的小規(guī)模納稅或一般納稅人對(duì)公路施工企業(yè)的影響。表中假設(shè)供應(yīng)商對(duì)采用一般計(jì)稅法的一般納稅人的報(bào)價(jià)為1，按照增值稅的計(jì)稅辦法、增值稅附加的計(jì)稅辦法以及所得稅的計(jì)稅辦法推算出，開票的小規(guī)模上游供應(yīng)商或?qū)嵤┖?jiǎn)易納稅的供應(yīng)商只能報(bào)價(jià)0.90（下游11%稅率，下同），只開具普通發(fā)票的小規(guī)模上游供應(yīng)商只能報(bào)價(jià)0.84，這樣對(duì)一般計(jì)稅法下的公路施工企業(yè)的現(xiàn)金流影響才是相同的。

表1 相同凈現(xiàn)金流情況不同上游供應(yīng)商稅制的等價(jià)報(bào)價(jià)

3.2 科學(xué)管理與核算混合銷售、兼營(yíng)、簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目

3.2.1新老項(xiàng)目分開采購(gòu)、分開核算、分開決算

營(yíng)改增試點(diǎn)期，對(duì)于公路施工企業(yè)新老項(xiàng)目的稅收政策可以簡(jiǎn)單地描述成：新項(xiàng)目，新政策；老項(xiàng)目，老政策。即新項(xiàng)目按增值稅率處理，老項(xiàng)目繼續(xù)按照營(yíng)業(yè)稅處理。按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，新老項(xiàng)目的劃分在于施工許可證上的開工日期是在2016年4月30日前還是之后。

處理新老項(xiàng)目混合銷售問(wèn)題，最重要的會(huì)計(jì)核算時(shí)分開采購(gòu)，分開核算，分開決算，包括材料、人員、機(jī)械、固定資產(chǎn)、臨時(shí)設(shè)施等等，都必須分開核算，票據(jù)清晰。原則是營(yíng)改增后老項(xiàng)目產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不可以在新項(xiàng)目進(jìn)行抵扣。在具體涉稅時(shí)，需注意老項(xiàng)目涉稅的以下幾點(diǎn)：一是營(yíng)改增之前采購(gòu)的建筑施工材料、辦公用品、機(jī)械設(shè)備等，已經(jīng)用于老的工程施工項(xiàng)目，但是，拖欠材料款或者未取對(duì)方開具的發(fā)票，營(yíng)改增后，才支付供應(yīng)商的材料款或者才取得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅；二是營(yíng)改增之前已經(jīng)完工的施工項(xiàng)目，但是未進(jìn)行工程結(jié)算，營(yíng)改增后才進(jìn)行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營(yíng)業(yè)稅，繼續(xù)開建安營(yíng)業(yè)稅發(fā)票；或者辦理了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營(yíng)改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。

3.2.2兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算

公路施工企業(yè)的兼營(yíng)行為，不再是原來(lái)從業(yè)人員熟悉的既從事應(yīng)征增值稅貨物的銷售或勞務(wù)（指加工、修理修配勞務(wù)）的提供，又涉及應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。而是指兼營(yíng)不同增值稅率的應(yīng)稅服務(wù)，比如除了從事工程施工（增值稅率為11%）外，還設(shè)立專門的預(yù)制件廠專門加工銷售水泥預(yù)制件（增值稅率為17%），還可能發(fā)生施工機(jī)械的出租業(yè)務(wù)（增值稅率為17%）。按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。這就是說(shuō)，哪個(gè)稅目的稅率高，混合在一起的銷售額就按最高稅率計(jì)稅。例如某建筑施工企業(yè)除了從事工程施工外，還對(duì)外銷售商用混凝土業(yè)務(wù)，若未分別核算兩種業(yè)務(wù)的銷售額，就應(yīng)按“銷售混凝土”適用的稅率17%征稅。

3.2.3科學(xué)測(cè)算工程項(xiàng)目的簡(jiǎn)易征收與一般納稅征收的稅收無(wú)差別臨界點(diǎn)

前文已闡述，公路施工企業(yè)有四種應(yīng)稅行為可以采用簡(jiǎn)易征稅辦法納稅?！翱梢浴币馕吨部梢圆徊捎煤?jiǎn)易征稅辦法。在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)及稅務(wù)人員可能認(rèn)為，建議辦法簡(jiǎn)單快捷，稅率低，當(dāng)然選擇簡(jiǎn)易征收。但因?yàn)楹?jiǎn)易征收不能夠抵扣，需要科學(xué)測(cè)算不同工程項(xiàng)目采用簡(jiǎn)易和一般征稅無(wú)差別臨界點(diǎn)，即使兩種征稅辦法下綜合稅負(fù)無(wú)差別的可以抵扣的中間投入比率或者平均可抵扣稅率。

按照目前營(yíng)改增試點(diǎn)辦法以及相關(guān)規(guī)定，一般計(jì)稅法下：

應(yīng)納稅額=銷售額×11%-可抵扣項(xiàng)目額×11% =銷售額×增值率×11%

簡(jiǎn)易納稅法下應(yīng)納稅額=銷售額×3%

兩種情況下稅負(fù)無(wú)差別，即：銷售額×增值率×11%=銷售額×3%

所以，平衡點(diǎn)增值率=3%÷11%。

實(shí)踐中，因?yàn)槊恳粋€(gè)工程結(jié)算價(jià)款的確定不一樣，可能含稅也可能不含稅，測(cè)算時(shí)需調(diào)整為不含稅的價(jià)格，并且可抵扣項(xiàng)目不同，適用的抵扣稅率也不同，因而必須具體項(xiàng)目具體分析。

3.3 重新梳理與建立財(cái)務(wù)精細(xì)化管理制度與程序

3.3.1明確重要成本項(xiàng)目的開支細(xì)則以及票據(jù)要求，優(yōu)化采購(gòu)SOP

首先是根據(jù)3.1的分析確定沙、石等散裝材料的供應(yīng)商及其發(fā)票要求，合理確定現(xiàn)場(chǎng)預(yù)制件、混凝土的供應(yīng)。國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第一條第（四）款規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅，但對(duì)其現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。

其次，盡可能利用勞務(wù)公司發(fā)放人工費(fèi)，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。當(dāng)然這也需要根據(jù)勞務(wù)費(fèi)占比進(jìn)行測(cè)算，在支付給勞務(wù)公司的費(fèi)用與節(jié)約的增值稅之間進(jìn)行權(quán)衡。此外勞務(wù)的專業(yè)分包也必須充分應(yīng)用。目前真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實(shí)質(zhì)上仍是項(xiàng)目班組的形式。“營(yíng)改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問(wèn)題，由其提供增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣。

最后，確定周轉(zhuǎn)材料和設(shè)備的供應(yīng)方式，自己采購(gòu)還是租賃。目前大部分土建項(xiàng)目需要周轉(zhuǎn)材料主要通過(guò)市場(chǎng)租賃解決?！盃I(yíng)改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費(fèi)用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅。設(shè)備一般屬于固定資產(chǎn)，自行采購(gòu)可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當(dāng)增加固定資產(chǎn)購(gòu)買的比例，減少租賃比例。

3.3.2調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程，及時(shí)對(duì)采購(gòu)員、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅票證培訓(xùn)

營(yíng)改增之后，公路施工企業(yè)必須盡快調(diào)整以營(yíng)業(yè)稅為基礎(chǔ)的相關(guān)業(yè)務(wù)制度及流程，還要考慮是否有必要制訂單獨(dú)的管理辦法：如調(diào)整《工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理、增值稅稅負(fù)分析、資金預(yù)扣與材料款項(xiàng)支付等內(nèi)容；修訂工程項(xiàng)目《目標(biāo)責(zé)任書》格式、調(diào)整財(cái)務(wù)信息化的處理辦法、項(xiàng)目成本預(yù)算管理辦法、調(diào)整會(huì)計(jì)核算制度、制定項(xiàng)目增值稅管理辦法等。還要建立各項(xiàng)目增值稅臺(tái)賬，明確每個(gè)項(xiàng)目增值稅的承擔(dān)主體，建立每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的登記制度，并與項(xiàng)目部核對(duì)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.3.3嚴(yán)格工程合同管理，增加稅務(wù)人員的合同審核環(huán)節(jié)

公路施工企業(yè)增值稅的納稅籌劃需要業(yè)主、上游產(chǎn)業(yè)供應(yīng)商、下游的分包商配合，這些配合需要事前在施工合同、分包合同與采購(gòu)合同中體現(xiàn)。如甲方不得代扣代繳增值稅、甲供材料的供貨方式、發(fā)票開具等，如果采用一般征稅辦法，則甲供材料發(fā)票應(yīng)開給施工方，以便抵扣。此外，還必須在合同中明確雙方的納稅人性質(zhì)（一般還是小規(guī)模）、征稅方式（簡(jiǎn)易還是一般）、小規(guī)模發(fā)票需代開還是不帶開、合同不含稅價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用，發(fā)票的送達(dá)方式以及送達(dá)時(shí)間、虛開增值稅票導(dǎo)致的責(zé)任追究。

在合同審核程序中，必須增加稅務(wù)人員的合同審核環(huán)節(jié)，重點(diǎn)關(guān)注合同中關(guān)于增值稅的上述要點(diǎn)是否明確，做到防患于未然。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱麗紅.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響.生產(chǎn)力研究，2015（07）

[2]王維.“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討.價(jià)值工程，2015（34）

作者簡(jiǎn)介：

賈小東（1970- ），男，北京人，總會(huì)計(jì)師，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)投融資。