淺析非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的問(wèn)題與改革措施

肖蕓

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、非營(yíng)利組織的發(fā)展，建立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)日顯重要。特別是財(cái)政管理體制和預(yù)算管理體制的改革，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系越來(lái)越不適應(yīng)改革的需求。文章介紹了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的必要性與制度的改革，最后思考了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革能從中借鑒的經(jīng)驗(yàn)及應(yīng)注意的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織；會(huì)計(jì)；核算；發(fā)展

一、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

（一）非營(yíng)利組織的定義

非營(yíng)利組織是指不以營(yíng)利為目的的營(yíng)運(yùn)組織，我們可以根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)理論界公認(rèn)的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確提出的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，但凡有以下特征的，都屬于非盈利組織機(jī)構(gòu)：①供應(yīng)者提供的各種資金、財(cái)產(chǎn)既不指望返還，也不期望取得回報(bào)。②對(duì)外出售商品或提供服務(wù)不以營(yíng)利作為目的。③不存在可以出售、轉(zhuǎn)讓、贖賣(mài)或一旦清算可以分享一份資產(chǎn)的所有者利益。

（二）非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概述

我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以概括為以下三個(gè)方面，即會(huì)計(jì)信息必須符合我國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，還要滿足預(yù)算管理方面有關(guān)的單位財(cái)務(wù)狀況以及收支情況的需要，這樣有利于單位內(nèi)部的管理。

二、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)改革的必要性

（一）非營(yíng)利組織的發(fā)展前景

非營(yíng)利組織隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的成熟也在不斷發(fā)展，收入的多渠道，支出的多用途，使得業(yè)務(wù)越來(lái)越多元化。另外受托責(zé)任進(jìn)一步強(qiáng)化，向績(jī)效型、服務(wù)型趨勢(shì)轉(zhuǎn)變，都必然促使非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)進(jìn)行改革。

（二）現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

1.核算內(nèi)容不全面。主要反映預(yù)算資金收支情況，不能全面反映資金運(yùn)動(dòng)及資產(chǎn)負(fù)債狀況。比如資產(chǎn)方面，未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，虛增了資產(chǎn)，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值偏離越來(lái)越大；負(fù)債方面，只能反映負(fù)債總體情況，不能反映其明細(xì)。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題主要集中在事業(yè)單位會(huì)計(jì)方面。首先，沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表，無(wú)法反映現(xiàn)金變動(dòng)、貨幣資金周轉(zhuǎn)、投融資產(chǎn)生的償債能力、變現(xiàn)能力等實(shí)際情況；其次，資產(chǎn)負(fù)債表中左方列示資產(chǎn)和支出，右方列示負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入，動(dòng)態(tài)要素（收入、支出）通過(guò)靜態(tài)報(bào)表反映，不符合資產(chǎn)負(fù)債表的定義；其次，財(cái)務(wù)報(bào)告并未包含審計(jì)報(bào)告，不僅影響了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的公允性和可信度，而且無(wú)法客觀反映非營(yíng)利組織的受托責(zé)任。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)發(fā)展建議

（一）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

具體執(zhí)行過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守以下業(yè)務(wù)程序：

1.規(guī)定辦理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)由兩個(gè)或者兩個(gè)以上人員、兩個(gè)或者兩個(gè)以上的部門(mén)負(fù)責(zé)辦理，以起到相互制衡的作用。

2.做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，對(duì)有償服務(wù)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的業(yè)務(wù)工作應(yīng)堅(jiān)持收支平衡或收入約大于支出的成本管理原則，避免占用公益性的資金，并加強(qiáng)財(cái)務(wù)公開(kāi)。

3.加強(qiáng)合同管理，對(duì)外發(fā)生的重大業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)簽訂合同或協(xié)議，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理

1.民間非營(yíng)利組織應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的要求，聘用持有會(huì)計(jì)證的人員從事會(huì)計(jì)工作，結(jié)合本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行合理的分工，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)要分離。出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，使之相互監(jiān)督和相互制約。對(duì)不具備條件的單位，可以委托依法設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

2.民間非營(yíng)利組織要依法建立會(huì)計(jì)賬，對(duì)單位的每筆經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要認(rèn)真審核原始憑證取得的合法性、真實(shí)性以及審批手續(xù)的授權(quán)權(quán)限是否正確，然后及時(shí)、準(zhǔn)確地登記入賬，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證的裝訂和保管工作。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

1.提高會(huì)計(jì)人員的入行門(mén)檻。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)操守是會(huì)計(jì)核算中的關(guān)鍵因素，所以要特別重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和責(zé)任心，要求會(huì)計(jì)人員必須具備專業(yè)知識(shí)，掌握專業(yè)技能，對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格、資歷、學(xué)歷要嚴(yán)格要求，提高民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)人員的入行門(mén)檻。

2.定期組織非營(yíng)利組織單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專門(mén)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平。自從財(cái)政部2006年發(fā)布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定》后，持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員每年都會(huì)自行參加會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的培訓(xùn)。而且民間非營(yíng)利組織一般規(guī)模小，兼職人員多，專職人員少，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同于一般企事業(yè)單位，財(cái)務(wù)人員之間平時(shí)相互交流學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)很少。所以迫切需要民政部門(mén)和其他政府主管部門(mén)組織具有針對(duì)性的培訓(xùn)活動(dòng)，以提高他們的業(yè)務(wù)水平。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)督

1.加強(qiáng)政府監(jiān)督。民政部門(mén)要嚴(yán)格審批民間非營(yíng)利組織的設(shè)立過(guò)程，對(duì)從業(yè)人員、場(chǎng)地、投入資金等嚴(yán)格把關(guān)，年檢特別要注意檢驗(yàn)其非營(yíng)利性資金的收支情況。財(cái)政部門(mén)應(yīng)督促民間非營(yíng)利組織依法建賬，檢查其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備是否合理，對(duì)未按規(guī)定建賬和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理以及聘用無(wú)會(huì)計(jì)證的人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作的單位應(yīng)追究其負(fù)責(zé)人的責(zé)任。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府監(jiān)督應(yīng)從主要監(jiān)督過(guò)渡到輔助監(jiān)督，今后真正起主要作用的是市場(chǎng)中的制衡力量。因此，應(yīng)該加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，嚴(yán)格履行注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，從而發(fā)揮他們對(duì)民間非營(yíng)利組織的監(jiān)督作用，以保證經(jīng)審計(jì)后的民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法。

3.加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督。稅務(wù)監(jiān)督有利于民間非營(yíng)利組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康的發(fā)展。但目前該類組織納稅意識(shí)薄弱，稅務(wù)部門(mén)也疏于監(jiān)督其稅務(wù)登記管理和納稅申報(bào)。鑒于目前該類組織的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)通過(guò)舉辦針對(duì)性的納稅申報(bào)培訓(xùn)活動(dòng)，提高該類組織的納稅意識(shí)，使每個(gè)組織依法納稅。這不僅可以增加國(guó)家的稅收，還可以促進(jìn)民間非營(yíng)利組織的納稅意識(shí)和增收節(jié)支意識(shí)，從而利用經(jīng)營(yíng)性營(yíng)利來(lái)彌補(bǔ)公益性資金的不足來(lái)發(fā)展公益事業(yè)，達(dá)到促進(jìn)其健康發(fā)展的目的。

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