酒店業(yè)實行“營改增”的相關(guān)問題探討

陶宇

摘要：酒店業(yè)作為生活服務(wù)業(yè)的代表行業(yè)，對第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。從總體來看，實行“營改增”對酒店業(yè)來說利大于弊。本文主要闡述了酒店業(yè)實行“營改增”的必要性及遇到的問題，并就酒店業(yè)如何解決這些問題提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞：營改增 酒店業(yè) 影響 建議

一、引言

2016年政府工作報告提出從今年5月1日起全面實施“營改增”，將試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)、酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）。增值稅是對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分征稅，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒店業(yè)自2016年5月1日起所有經(jīng)營活動均由營業(yè)稅改征增值稅。酒店需要就收到的款項進(jìn)行價稅分離，按照不含增值稅收入申報繳納增值稅。改革后酒店業(yè)增值稅相關(guān)規(guī)定如下：

二、酒店業(yè)實行“營改增”的必要性

（一）完善增值稅抵扣鏈條。目前我國大中型酒店大多是連鎖或者集團(tuán)化經(jīng)營，酒店為了獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，提高議價能力，通常由集團(tuán)總部統(tǒng)一采購原材料和固定資產(chǎn)，再配送到各分酒店。之前稅法要求總部購買這些原材料需要繳納增值稅，但是在分公司不能進(jìn)行抵扣，增值稅抵扣鏈條缺失，增加了各酒店分公司的稅務(wù)成本。“營改增”政策實施后，購買的原材料或者固定資產(chǎn)只要向供應(yīng)商索取增值稅專用發(fā)票，就可以進(jìn)行抵扣，完善了增值稅的抵扣鏈條。

（二）消除重復(fù)征稅。酒店業(yè)通過加工原材料向客戶提供食品，其特點是原材料成本是餐飲成本的主要組成部分。酒店業(yè)實行“營改增”之前購買的這些原材料承擔(dān)了增值稅，等酒店為客戶提供相關(guān)服務(wù)時，又要以包括原材料增值稅的銷售收入作為計稅標(biāo)準(zhǔn)繳納營業(yè)稅，而繳納的營業(yè)稅不能作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，因此酒店業(yè)之前存在著重復(fù)征稅的情況，增加了酒店業(yè)的稅負(fù)?！盃I改增”后，餐飲業(yè)納稅人可以通過取得增值稅抵扣憑證而消除重復(fù)納稅問題。

（三）減輕小規(guī)模酒店的稅收負(fù)擔(dān)。酒店業(yè)屬于第三產(chǎn)業(yè)中一支不可忽視的力量，隨著我國旅游業(yè)的發(fā)展，也加速了酒店業(yè)的發(fā)展。2012年“國八條”的出臺，對酒店業(yè)造成了一定程度的影響，目前酒店業(yè)存在著收入低、成本高的特點?！盃I改增”政策實施后，一定程度上減輕了酒店業(yè)的稅負(fù)，尤其降低了小規(guī)模納稅人即中小型酒店的成本。例如一家酒店屬于小規(guī)模納稅人，當(dāng)月銷售收入為100萬元，“營改增”前繳納的營業(yè)稅是100×5%=5（萬元），“營改增”后為100÷（1+3%）×3%=2.91（萬元），稅負(fù)降低了2.09萬元。

（四）方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理。之前稅法規(guī)定，如果顧客在酒店餐廳等酒店內(nèi)部消費食品，則繳納營業(yè)稅；如果顧客在酒店打包帶走食品等產(chǎn)生非現(xiàn)場消費，則繳納增值稅。據(jù)統(tǒng)計，“營改增”政策實施前大多數(shù)酒店為了避免申報手續(xù)麻煩，基本繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。酒店主要在每年中秋節(jié)前后賣月餅的時候繳納增值稅。因此酒店業(yè)自主性較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以現(xiàn)場監(jiān)督，很難管理。實行“營改增”后，解決了這一難題，既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征收管理，也有利于各酒店的公平交稅。

三、酒店業(yè)實行“營改增”遇到的問題

（一）酒店員工特別是財務(wù)和前臺人員對“營改增”政策不熟悉。“營改增”在降低稅負(fù)的同時，也使納稅流程變得更加復(fù)雜。該政策是2016年3月5日公告的，具體實施細(xì)則是3月24日公布的，5月1日開始正式實施，第一個納稅申報期是6月25日。各酒店財務(wù)和前臺人員學(xué)習(xí)的時間少于一個半月。而各酒店為了節(jié)約人力成本，財務(wù)人員平時工作任務(wù)重，要在這么短的時間內(nèi)真正把“營改增”政策學(xué)懂學(xué)會，對財務(wù)人員來說是一個挑戰(zhàn)。不僅財務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)“營改增”政策，酒店的全體員工都要提高這方面的認(rèn)識。例如酒店取得的進(jìn)項抵扣憑證必須在開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，認(rèn)證通過當(dāng)期申報抵扣。為減輕酒店稅負(fù)，采購部門需要充分、及時地取得進(jìn)項抵扣憑證，這就需要采購人員對相關(guān)規(guī)定和制度仔細(xì)理解并落實。

（二）增加了財務(wù)開票風(fēng)險。例如某酒店是一般納稅人，有資格開具增值稅專用發(fā)票，對一般納稅人來說可以抵扣進(jìn)項稅額，因此很多企業(yè)都想多開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而達(dá)到減少稅收的目的。

（三）酒店業(yè)“營改增”政策中某些規(guī)定尚未明確。酒店業(yè)實行“營改增”目前尚處于起步階段，相關(guān)制度還不完善。例如對于酒店業(yè)來說，很大一部分收入來自于房費收入，大部分酒店房費收入中含早餐，早餐是否要拆分出來，政策尚未明確規(guī)定。此外，政策未明確宴會外送收入應(yīng)作為外賣收入適用17%的稅率，還是作為餐飲收入適用6%的稅率。政策未明確提供長期租賃服務(wù)的酒店式公寓應(yīng)按照住宿服務(wù)還是不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。

（四）對酒店供應(yīng)商的選擇更加困難。對于酒店業(yè)來說，餐飲收入占很大一部分，而餐飲的成本主要來自于原材料的購買成本，大約占35%—40%。“營改增”政策實施前，酒店挑選供應(yīng)商主要是看供應(yīng)商的信譽(yù)度，提供食材的質(zhì)量和價格，以及是否有較強(qiáng)的經(jīng)營實力等?！盃I改增”政策實施后，除了考慮上述因素外，還要考慮供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，不同種類的產(chǎn)品相應(yīng)的稅率也不同。酒店在采購河鮮、海鮮產(chǎn)品時，供應(yīng)商大多是個體生產(chǎn)者，他們開具增值稅專用發(fā)票的可能性較小。

四、酒店業(yè)實行“營改增”的建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，對酒店信息系統(tǒng)進(jìn)行升級。對酒店財務(wù)人員來說，要在工作任務(wù)重、學(xué)習(xí)時間短的情況下迅速掌握酒店業(yè)“營改增”的相關(guān)知識是一項挑戰(zhàn)。首先要讓高層管理者重視此項改革，可以聘請事務(wù)所的稅務(wù)人員對企業(yè)進(jìn)行集中培訓(xùn)，深入了解改革的相關(guān)政策和具體實施步驟，避免財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。如財務(wù)人員在具體政策落實中還有不明白的地方，要經(jīng)常和稅務(wù)機(jī)關(guān)的專管員進(jìn)行溝通，多向他們請教學(xué)習(xí)，必要時可以邀請他們來店給予指導(dǎo)?！盃I改增”政策實施后，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》，適用于所有增值稅納稅人。酒店業(yè)要加強(qiáng)自身軟件系統(tǒng)的升級，以適應(yīng)新的規(guī)定。

（二）嚴(yán)格控制開票風(fēng)險。

首先，對酒店總經(jīng)理和銷售人員加強(qiáng)稅法宣傳，不能因為想增加酒店銷售收入就給客人多開增值稅專用發(fā)票。其次，酒店財務(wù)人員要建立一套完善的開票內(nèi)部控制制度，先由銷售人員提出開票申請，再由前臺和酒店餐飲部進(jìn)行收入確認(rèn)，最后經(jīng)財務(wù)人員和總經(jīng)理審核后再予以開票。最后，加強(qiáng)對已開發(fā)票客戶的管理，做好客戶信息的登記工作，由酒店內(nèi)部審計部門不定期進(jìn)行抽查。

其次，本次“營改增”政策并沒有限制酒店向企業(yè)客戶就餐飲服務(wù)開具增值稅專用發(fā)票。酒店需要決定對企業(yè)客戶的餐飲服務(wù)是否開具增值稅專用發(fā)票?？紤]到實際操作、增值稅專用發(fā)票開票機(jī)的設(shè)置和發(fā)票保管等問題，建議純餐飲服務(wù)開具增值稅普通發(fā)票，除非客戶特別要求不能拒絕的，統(tǒng)一提供資料后由財務(wù)部門開具專用發(fā)票；既有住宿又有餐飲服務(wù)的，可以開具增值稅專用發(fā)票并分行顯示住宿和餐飲的收入金額和稅金，除非客戶特別要求的，才分別就住宿和餐飲開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。

（三）主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。對于“營改增”政策中尚未明確的相關(guān)制度，財務(wù)人員要和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。比如對于酒店房費中是否拆分早餐，若拆分則需要考慮酒店的收入拆分方法稅務(wù)機(jī)關(guān)是否認(rèn)同，酒店是否會因此把成本披露給客戶；由于早餐是以客戶入住酒店為前提的，建議與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，爭取以“混合銷售”的方式處理不拆分。對于宴會外送收入，由于此類服務(wù)酒店會配置相應(yīng)的服務(wù)人員提供服務(wù)，建議爭取作為餐飲收入適用6%的稅率。對于酒店式公寓，如果提供配套服務(wù)，與一般的房屋租賃還是有區(qū)別的，建議向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)爭取按照住宿服務(wù)適用6%的稅率。這些都需要財務(wù)人員和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行積極溝通，站在酒店的角度，最大程度地減少稅負(fù)。

（四）選擇供應(yīng)商的原則。選擇良好的供應(yīng)商，在很大程度上能夠節(jié)約酒店的采購成本。酒店業(yè)實行“營改增”后，若供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人，則可以提供稅率為3%的由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票。若供應(yīng)商提供的是增值稅普通發(fā)票，則酒店無進(jìn)項稅可以抵扣。酒店在選取供應(yīng)商時應(yīng)對其納稅人資質(zhì)進(jìn)行審核，采購部門對供應(yīng)商提供的報價進(jìn)行比價時需考慮供應(yīng)商是否可以提供增值稅專用發(fā)票以及可抵扣的稅率。

五、結(jié)論

實行“營改增”對酒店業(yè)來說是一把雙刃劍，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。經(jīng)過合理籌劃有利于降低酒店稅負(fù)、節(jié)約成本；同時也會加大財務(wù)風(fēng)險，需要酒店合理規(guī)避。隨著酒店員工自身不斷學(xué)習(xí)，嚴(yán)格把控開票等風(fēng)險，選擇良好的供應(yīng)商等實時降低酒店成本，可以促進(jìn)酒店業(yè)更好發(fā)展，尤其是幫助中小型酒店降低稅負(fù)，幫助它們渡過經(jīng)濟(jì)難關(guān)。酒店業(yè)實行“營改增”政策不僅可以促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，而且在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進(jìn)作用。

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