應(yīng)對(duì)不確定性的水利工程項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算方法

應(yīng)對(duì)不確定性的水利工程項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算方法

馮騰月1，張東生1，黃 健2
（1. 河北工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，天津 300401，E-mail：fengtylvxd@126.com；2. 徐州市水利工程建設(shè)有限公司，江蘇 徐州 221006）

成本控制對(duì)提高項(xiàng)目管理水平、擴(kuò)大項(xiàng)目利潤空間具有重要意義。責(zé)任成本測(cè)算作為工程項(xiàng)目成本控制的有效方法被許多企業(yè)認(rèn)可，但是工程項(xiàng)目的許多不確定性限制了這種方法的應(yīng)用。以水利工程項(xiàng)目群為基礎(chǔ)，從概率論的角度分析了人為、環(huán)境等不確定性因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的影響，并提出應(yīng)對(duì)不確定性的具體措施。針對(duì)水利工程項(xiàng)目特點(diǎn)對(duì)責(zé)任成本測(cè)算方法進(jìn)行研究，提出了“小循環(huán)”成本測(cè)算方法，將不確定性因素產(chǎn)生的總影響考慮在責(zé)任成本測(cè)算額之內(nèi)，為項(xiàng)目成本測(cè)算的合理性與準(zhǔn)確性提供了思路，并為責(zé)任成本測(cè)算在水利工程項(xiàng)目中的應(yīng)用提供了方法。

成本控制；責(zé)任成本測(cè)算方法；不確定性；概率論；水利工程

對(duì)于工程項(xiàng)目尤其是水利工程建設(shè)項(xiàng)目來說，成本控制作為項(xiàng)目管理中的重要部分，越來越受到建筑施工企業(yè)的重視。通過采用科學(xué)的方法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理與全過程控制，不僅可以提高成本控制水平，擴(kuò)大項(xiàng)目的利潤空間，還有利于保證項(xiàng)目進(jìn)度與工程質(zhì)量。責(zé)任成本測(cè)算作為責(zé)任成本管理的重要部分已逐步在施工企業(yè)推行，且被公認(rèn)為是現(xiàn)代成本管理的有效方法。但是，由于水利工程項(xiàng)目中包含許多不確定性因素，給這種方法的應(yīng)用帶來了困難。如何應(yīng)對(duì)這些不確定性，使得責(zé)任成本測(cè)算具有準(zhǔn)確性和可操作性，成為企業(yè)應(yīng)用責(zé)任成本管理進(jìn)行項(xiàng)目成本控制所必須要解決的問題。

水利工程具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和綜合性，受環(huán)境影響也比較大。因?yàn)橐巴夤ぷ鳝h(huán)境較復(fù)雜，環(huán)境的變化或由此導(dǎo)致的施工圖與施工組織設(shè)計(jì)的變化會(huì)使項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益有很大的波動(dòng)性。相反，工程本身對(duì)周圍環(huán)境造成的影響也會(huì)最終使項(xiàng)目社會(huì)效益具有波動(dòng)性，二者相互影響，不確定性因素較多。許多學(xué)者研究時(shí)也注意到這個(gè)問題，對(duì)水利工程成本管理特點(diǎn)、問題和方法等進(jìn)行了分析。如王立等[1]在其研究中強(qiáng)調(diào)了不確定性分析在工程建設(shè)中的重要性，認(rèn)為對(duì)于水利工程建設(shè)項(xiàng)目來說，政治、社會(huì)、環(huán)境、自然等不確定性因素的變化引起的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)更大，并提出要善于利用《水利建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范》的要求為業(yè)主提供決策依據(jù)，規(guī)避和減小建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。林宇軍[2]認(rèn)為水利工程自身的特點(diǎn)決定了項(xiàng)目管理的內(nèi)部存在著很大的不確定性，并針對(duì)這些不確定性產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。楊成浩[3]研究提出環(huán)境因素是造成水利工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，建立科學(xué)合理的擔(dān)保和保險(xiǎn)等制度是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要基礎(chǔ)。田波[4]針對(duì)水利工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性將項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的對(duì)象分為管理、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、環(huán)境等4個(gè)方面。并采用信息熵理論模型對(duì)某水利樞紐工程進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)因素的辨識(shí)評(píng)估，探究了各風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的權(quán)重風(fēng)險(xiǎn)程度，有針對(duì)性地提出了水利工程項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)以及技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)等管控措施。

在關(guān)注不確定因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，現(xiàn)代建筑施工建設(shè)企業(yè)也更多關(guān)注成本管理問題。在工程質(zhì)量與安全管理水平逐漸提高的基礎(chǔ)上，成本管理的好壞對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要。責(zé)任成本管理作為成本控制的有效方法，被許多學(xué)者研究并被眾多企業(yè)重視和采用。如姚勤波等[5]提出，責(zé)任成本管理將責(zé)任與成本結(jié)合，能有效解決施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本管理失控的問題，并結(jié)合工程實(shí)例探討了工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理的方法，分析責(zé)任成本管理的推行效果。柴建國[6]從傳統(tǒng)成本管理方法存在的問題出發(fā)，強(qiáng)調(diào)在責(zé)任成本管理中實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制的重要性，指出要做好科學(xué)測(cè)定工程成本、實(shí)現(xiàn)施工方案的優(yōu)化與動(dòng)態(tài)控制、認(rèn)真做好工程索賠工作等。莫瓊等[7]則針對(duì)我國工程項(xiàng)目成本管理出現(xiàn)的權(quán)責(zé)利不明確以及激勵(lì)懲罰制度不健全等問題，研究如何建立一套責(zé)權(quán)利相結(jié)合的責(zé)任成本管理體系，來加強(qiáng)工程項(xiàng)目成本管理。李偉[8]提出，水利工程建設(shè)中要設(shè)計(jì)有效的目標(biāo)成本管理制度并切實(shí)加以落實(shí)，強(qiáng)化責(zé)、權(quán)、利的管理機(jī)制。同時(shí)指出在水利工程成本管理設(shè)計(jì)中，需納入生態(tài)環(huán)境和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等不可控因素的影響，得出可行方案，提高成本控制的有效性與可行性。

現(xiàn)有研究對(duì)水利工程中的不確定性因素有所關(guān)注，但就如何處理這些因素對(duì)工程成本產(chǎn)生的影響研究的并不多；同時(shí)責(zé)任成本管理與測(cè)算作為建筑施工企業(yè)成本控制的有效方法，在水利工程建設(shè)企業(yè)真正實(shí)施起來仍存在許多問題。因此本文從概率論角度對(duì)水利工程項(xiàng)目不確定性引起的成本變動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并將其考慮在責(zé)任成本測(cè)算內(nèi)，為責(zé)任成本測(cè)算和責(zé)任成本管理在建筑施工企業(yè)的實(shí)施提供思路和方法。

1　責(zé)任成本測(cè)算不確定性因素分析與應(yīng)對(duì)

作為建筑施工企業(yè)中的一類，水利工程建設(shè)企業(yè)在項(xiàng)目施工過程中面臨著許多不確定性因素，這對(duì)于責(zé)任成本測(cè)算的可操作性來說是風(fēng)險(xiǎn)，也是挑戰(zhàn)。這里將影響責(zé)任成本測(cè)算的不確定性因素分為人為因素和環(huán)境因素兩個(gè)方面，借鑒蔡萌等[12]提出的概率論模型相關(guān)知識(shí)，通過影響因素區(qū)間對(duì)各因素加以定量描述。其中人為因素主要指建設(shè)單位要求的圖紙變更和相應(yīng)的施工組織設(shè)計(jì)變更，以及施工過程中施工人員發(fā)生突發(fā)狀況等；環(huán)境因素指外界環(huán)境對(duì)責(zé)任成本測(cè)算結(jié)果的影響，包括氣候、地理環(huán)境對(duì)施工成本及進(jìn)度等的影響、材料和人工市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)等。分析的假設(shè)前提是各不確定因素之間相互獨(dú)立。

1.1人為因素分析

Martin Barnes指出，在項(xiàng)目管理中人為因素更應(yīng)該受到重視，行為問題在工程項(xiàng)目管理中占有越來越重要的地位。項(xiàng)目主體行為已經(jīng)成為工程項(xiàng)目失敗的主要因素[9]。本文中的人為因素主要指水利工程項(xiàng)目中業(yè)主方的施工要求、人員素質(zhì)，以及施工單位施工人員的素質(zhì)、能力、經(jīng)驗(yàn)等。責(zé)任成本測(cè)算是根據(jù)圖紙、施工組織設(shè)計(jì)等材料編制的，如果業(yè)主方在項(xiàng)目施工前或者施工中提出圖紙變更或設(shè)計(jì)變更的要求，則責(zé)任成本測(cè)算會(huì)受到變更的影響并需相應(yīng)地做出調(diào)整，以便更合理地對(duì)成本進(jìn)行控制；如果在施工過程中由于施工人員經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Σ蛔慊蛘呤д`等導(dǎo)致突發(fā)狀況的發(fā)生，則可能引起工程進(jìn)度的變化或相應(yīng)成本變化，從而對(duì)測(cè)算或尚未測(cè)算的責(zé)任成本造成影響。在分析人為因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的影響時(shí)，需綜合考慮各方的各項(xiàng)單個(gè)不確定性因素，對(duì)產(chǎn)生的影響進(jìn)行衡量，累計(jì)得出其對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的影響。

人為因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算結(jié)果的影響，可以采用模糊綜合評(píng)判法，首先由k位權(quán)威專家針對(duì)項(xiàng)目的具體施工情況給出不同人為因素對(duì)成本項(xiàng)目影響程度的大小αi，用介于0到1之間的系數(shù)來表示影響的差異性，0表示無影響，1表示影響最大，系數(shù)越大說明人為因素對(duì)責(zé)任成本的影響越大。同時(shí)k位專家對(duì)各人為因素對(duì)成本項(xiàng)目的影響效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，[mi，ni]即為第i位專家的評(píng)價(jià)結(jié)果，則結(jié)果集合為：

式中，k表示評(píng)價(jià)專家的數(shù)量；i的取值范圍為[1，k]，且i為正整數(shù)；mi，ni分別表示第i位專家評(píng)價(jià)各人為因素產(chǎn)生責(zé)任成本影響的下限和上限，可以為負(fù)影響成本值或正影響成本值；表示k位專家評(píng)價(jià)人為因素產(chǎn)生責(zé)任成本影響的區(qū)間。

人為因素對(duì)某成本項(xiàng)目測(cè)算會(huì)產(chǎn)生影響，產(chǎn)生的影響會(huì)介于某個(gè)區(qū)間內(nèi)。由k位專家進(jìn)行評(píng)價(jià)得出總影響區(qū)間，并分別對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果的上下限求均值，引出式（2）。

由于產(chǎn)生的人為因素與其產(chǎn)生的影響具有一定的因果關(guān)系，且前提是各人為因素間相互獨(dú)立，則人為因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算產(chǎn)生的影響可用下列公式表示：

式中，αi表示第i位專家評(píng)價(jià)人為因素對(duì)責(zé)任成本項(xiàng)目產(chǎn)生影響的程度，取值范圍為[0，1]；[m，n]表示k位專家評(píng)價(jià)人為因素對(duì)責(zé)任成本項(xiàng)目產(chǎn)生影響大小的區(qū)間；f表示人為因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算產(chǎn)生影響的函數(shù)。

人為因素對(duì)某成本項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算的影響取決于影響的程度和影響的成本值兩方面。

1.2環(huán)境因素分析

水利工程項(xiàng)目具有不確定因素，給預(yù)算管理和成本測(cè)算帶來較大難度，因此不能僅使用固定的預(yù)算模式，還要對(duì)水利工程的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)分析，提高預(yù)算工作質(zhì)量[10]。本文中的環(huán)境因素主要是指水利工程項(xiàng)目施工環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境因素。一般水利工程項(xiàng)目對(duì)施工地的水文地質(zhì)等地理環(huán)境有限制，并受天氣、汛期的影響較大[11]，所以在責(zé)任成本測(cè)算前，需綜合考慮這些因素對(duì)測(cè)算的影響。除此之外，材料、人工等市場(chǎng)價(jià)格隨時(shí)可能發(fā)生波動(dòng)。據(jù)研究，水利工程項(xiàng)目成本構(gòu)成中，直接費(fèi)（即人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)）一般占合同總價(jià)的70%左右，所以直接費(fèi)的責(zé)任成本測(cè)算受市場(chǎng)環(huán)境的影響比重較大。在此將環(huán)境因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的影響也指定一個(gè)區(qū)間，對(duì)施工環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境各不確定性因素對(duì)成本測(cè)算項(xiàng)目的影響進(jìn)行衡量，累計(jì)得到環(huán)境因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的影響。與人為因素產(chǎn)生的影響同理，以如下式表示：

式中，βj表示第j位專家評(píng)價(jià)環(huán)境因素對(duì)責(zé)任成本項(xiàng)目測(cè)算的影響程度，取值范圍為[0，1]；[p，q]表示專家評(píng)價(jià)環(huán)境因素對(duì)責(zé)任成本項(xiàng)目產(chǎn)生影響大小的區(qū)間；h表示環(huán)境因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算產(chǎn)生影響的函數(shù)。

環(huán)境因素對(duì)某成本項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算的影響取決于影響的程度和影響的成本值兩方面。

在不考慮不確定性因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算產(chǎn)生影響情況下，測(cè)算的項(xiàng)目責(zé)任成本為：

式中，n為成本項(xiàng)目的數(shù)量；Cx表示第x項(xiàng)成本項(xiàng)目測(cè)算的責(zé)任成本，x取值為[1，n]且為正整數(shù)；C表示不考慮不確定性因素對(duì)成本測(cè)算的影響所測(cè)算的項(xiàng)目責(zé)任總成本。

不考慮人為和環(huán)境等不確定性因素情況下，測(cè)算的責(zé)任成本總成本為各單個(gè)成本項(xiàng)目測(cè)算額之和。人為、環(huán)境等因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算會(huì)產(chǎn)生影響，所以在測(cè)算責(zé)任成本時(shí)需將該影響考慮進(jìn)去。因?yàn)橹凹僭O(shè)各影響因素間相互獨(dú)立[12]，所以各不確定性因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的總影響為：

式中，Σf表示人為因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的綜合影響；Σh表示環(huán)境因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的綜合影響；表示人為因素和環(huán)境因素對(duì)第x項(xiàng)成本項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算產(chǎn)生的總影響。

在之前的假設(shè)下，責(zé)任成本測(cè)算總影響分別受各單個(gè)不確定性因素的單獨(dú)影響，責(zé)任成本測(cè)算總影響額為各因素影響額的簡(jiǎn)單相加。

綜上所述，將不確定性因素考慮在內(nèi)的水利工程項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算計(jì)算公式為：

式中，Cx表示第x項(xiàng)成本項(xiàng)目的測(cè)算成本；xC￠表示人為因素和環(huán)境因素對(duì)第x項(xiàng)成本項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算產(chǎn)生的總影響；C表示將不確定性因素考慮在內(nèi)測(cè)算的工程項(xiàng)目責(zé)任總成本。

在考慮不確定性因素時(shí)，責(zé)任成本測(cè)算總額不再簡(jiǎn)單是各單個(gè)成本項(xiàng)目測(cè)算額的簡(jiǎn)單相加，還包括將人為、環(huán)境等不確定因素產(chǎn)生的正影響和負(fù)影響（即影響區(qū)間）均考慮在內(nèi)的責(zé)任成本測(cè)算額。

1.3 責(zé)任成本測(cè)算不確定性的應(yīng)對(duì)

通過以上對(duì)責(zé)任成本測(cè)算不確定性因素的分析可知，水利工程建設(shè)企業(yè)對(duì)項(xiàng)目實(shí)行責(zé)任成本管理，進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，需結(jié)合其項(xiàng)目特點(diǎn)，將相關(guān)的各不確定性因素產(chǎn)生的影響與風(fēng)險(xiǎn)以影響程度的形式考慮在責(zé)任成本測(cè)算內(nèi)，以使所測(cè)算的責(zé)任成本合理、準(zhǔn)確且具有可操作性。而在測(cè)算時(shí)，又不能對(duì)不確定性產(chǎn)生的影響無條件地被動(dòng)接受，所以需在積極應(yīng)對(duì)不確定性產(chǎn)生的影響基礎(chǔ)上進(jìn)行責(zé)任成本的測(cè)算。

（1）重啟責(zé)任成本測(cè)算程序。不確定性因素會(huì)對(duì)責(zé)任成本產(chǎn)生影響，從而使原始的責(zé)任成本測(cè)算失去其成本控制意義，所以針對(duì)水利工程項(xiàng)目中具有不確定性的人為因素、環(huán)境因素或其他因素等，需及時(shí)將其產(chǎn)生的影響對(duì)測(cè)算調(diào)整至符合施工要求和環(huán)境要求，重啟責(zé)任成本測(cè)算流程，使測(cè)算具有準(zhǔn)確性、可操作性和成本控制意義。不過大多數(shù)情況下只需對(duì)項(xiàng)目某一部分或某一階段重啟測(cè)算程序。這種方法可能工作量較大，涉及的部門和人員較多，但可以對(duì)不確定性影響的測(cè)算部分有較多的了解，為以后承接的項(xiàng)目成本管理提供依據(jù)。

這個(gè)程序適合由于不確定性事件發(fā)生對(duì)成本產(chǎn)生重大影響和不確定性事件發(fā)生在項(xiàng)目開工前一段時(shí)間，也就是變動(dòng)大和有足夠的調(diào)整時(shí)間。

（2）簽訂工程變更索賠合同。在水利工程項(xiàng)目的實(shí)施過程中，由于各方面的原因，工程變更是很難避免的。工程變更一般包括施工組織設(shè)計(jì)變更、施工條件變更、技術(shù)規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)變更、施工次序變更、工程數(shù)量變更等。一旦出現(xiàn)變更，工程量、工期、成本都必將發(fā)生變化，從而使得施工成本管理工作變得更加復(fù)雜和困難[13]。

圖紙變更、施工組織設(shè)計(jì)變更可能會(huì)對(duì)測(cè)算的成本費(fèi)用造成較大影響，所以企業(yè)應(yīng)盡量避免不必要的變更，比如可以通過設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)禁止通過設(shè)計(jì)變更擅自改變工程建設(shè)的規(guī)模和設(shè)計(jì)內(nèi)容、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就需要保證在進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算前施工組織設(shè)計(jì)方案是充分優(yōu)化的，以此保證測(cè)算結(jié)果的下達(dá)和分解的可行性。

工程索賠是承包合同履行中，當(dāng)事人一方由于另一方未履行合同所規(guī)定的義務(wù)或者出現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)由對(duì)方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而遭受損失時(shí)，向另一方提出賠償要求的行為。一般情況下，索賠是指承包人在合同實(shí)施過程中，對(duì)非自身原因造成的工程延期、費(fèi)用增加而要求發(fā)包人給予補(bǔ)償損失的一種權(quán)利要求[14]。對(duì)于必然將會(huì)發(fā)生且變更造價(jià)金額較大的變更情況，如果建設(shè)企業(yè)提前對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行細(xì)致調(diào)查，并在企業(yè)自身和業(yè)主雙方對(duì)施工圖紙和施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、核對(duì)實(shí)際工程量的基礎(chǔ)上簽訂工程變更索賠合同，則可以減小變更給測(cè)算總額帶來的影響，在此基礎(chǔ)上重啟責(zé)任成本測(cè)算程序的一部分進(jìn)行調(diào)整。

（3）建立跨組織的管理信息系統(tǒng)。在責(zé)任成本測(cè)算完成之前如果不確定性因素發(fā)生將會(huì)對(duì)測(cè)算造成影響，則及時(shí)對(duì)影響的測(cè)算內(nèi)容調(diào)整過來即可，而如果影響發(fā)生在測(cè)算完成后以及后續(xù)的工作中，除了對(duì)項(xiàng)目某一部分或某一階段重啟測(cè)算程序外，利用可以及時(shí)對(duì)變化做出反應(yīng)的信息管理系統(tǒng)來調(diào)整相應(yīng)測(cè)算內(nèi)容無疑是科學(xué)又快捷的方法。水利工程企業(yè)需要引入先進(jìn)的成本管理與控制系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)的建立，使企業(yè)的總部與各個(gè)項(xiàng)目、項(xiàng)目與項(xiàng)目之間能夠很好地交流和協(xié)調(diào)，使企業(yè)的成本管理與控制更加科學(xué)和高效[15]。

建立跨組織的管理信息系統(tǒng)，并與責(zé)任成本管理和測(cè)算相聯(lián)系，當(dāng)施工過程中發(fā)生設(shè)計(jì)變更、施工現(xiàn)場(chǎng)突發(fā)狀況等變化時(shí)，將其導(dǎo)致的測(cè)算內(nèi)容變化輸入系統(tǒng)，下面的子系統(tǒng)會(huì)將責(zé)任成本分解并對(duì)成本控制指標(biāo)等一一相對(duì)應(yīng)的調(diào)整，并通過該內(nèi)部系統(tǒng)在各組織之間傳達(dá)有關(guān)信息，從而使各責(zé)任單元重新確定自己的成本控制指標(biāo)，這樣不僅能夠快速應(yīng)對(duì)不確定性對(duì)測(cè)算造成的影響，而且準(zhǔn)確性也比較高。針對(duì)項(xiàng)目中不確定性因素影響的應(yīng)對(duì)策略如圖1所示。

圖1　不確定性因素應(yīng)對(duì)策略圖

2　責(zé)任成本測(cè)算方法

結(jié)合以上對(duì)水利工程項(xiàng)目不確定性因素的分析，可知水利工程建設(shè)管理過程比較復(fù)雜，從成本測(cè)算、投標(biāo)管理到施工、竣工驗(yàn)收等工作涉及到的部門很多且存在部門、單位的交叉，相應(yīng)的不確定因素影響的范圍就較大。所以要在企業(yè)實(shí)施責(zé)任成本管理，進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算，首先需要進(jìn)行相應(yīng)的機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確機(jī)構(gòu)職能，并把責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。

2.1設(shè)置責(zé)任成本管理組織

水利工程建設(shè)企業(yè)進(jìn)行責(zé)任成本管理和責(zé)任成本測(cè)算，需構(gòu)建公司和項(xiàng)目部?jī)杉?jí)責(zé)任成本管理層次，成立公司和項(xiàng)目部責(zé)任成本管理小組。

（1）公司責(zé)任成本管理小組。對(duì)責(zé)任成本管理工作負(fù)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，負(fù)責(zé)制定適合本單位的管理規(guī)定和辦法，檢查、指導(dǎo)、控制和監(jiān)督項(xiàng)目部責(zé)任成本管理工作[16]。公司層次組織確定項(xiàng)目目標(biāo)利潤，依據(jù)項(xiàng)目目標(biāo)利潤確定項(xiàng)目責(zé)任成本，進(jìn)行責(zé)任成本測(cè)算并將責(zé)任成本分解到第一層責(zé)任單元；協(xié)調(diào)項(xiàng)目部與公司簽訂項(xiàng)目責(zé)任成本合同，對(duì)項(xiàng)目部責(zé)任成本管理進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；審議項(xiàng)目責(zé)任成本完成情況，考核項(xiàng)目部責(zé)任成本管理績(jī)效。

（2）項(xiàng)目部責(zé)任成本管理小組。作為臨時(shí)組織，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算的執(zhí)行工作。項(xiàng)目部根據(jù)公司下達(dá)的責(zé)任成本，組織進(jìn)行成本的二次分解，并與相關(guān)責(zé)任人簽訂責(zé)任成本合同；工程施工過程中依據(jù)測(cè)算和分解的責(zé)任成本對(duì)成本進(jìn)行核算、分析和控制；根據(jù)責(zé)任成本完成情況報(bào)告進(jìn)行自身考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

2.2確定責(zé)任成本

項(xiàng)目成本作為施工企業(yè)的主要產(chǎn)品成本，是指以施工項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象的施工過程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)形式，即工程項(xiàng)目所發(fā)生的直接費(fèi)和間接費(fèi)的總和。責(zé)任成本管理則是在項(xiàng)目施工過程中，以項(xiàng)目部、班組和相關(guān)職能部門為責(zé)任中心，以項(xiàng)目成本中的可控成本為對(duì)象，通過預(yù)算與定額管理、會(huì)計(jì)核算等方法，確定目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，對(duì)成本費(fèi)用的發(fā)生進(jìn)行控制和考核[17]。

公司獲得項(xiàng)目后，首先需要對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行初步測(cè)算，然后根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)等確定項(xiàng)目利潤。關(guān)于是先確定項(xiàng)目利潤還是先確定項(xiàng)目成本，本文認(rèn)為目標(biāo)利潤與目標(biāo)成本的確定并非是一個(gè)直線、有固定順序的問題，應(yīng)該是一個(gè)多次循環(huán)、反復(fù)調(diào)節(jié)平衡的問題。而調(diào)節(jié)首先是以施工組織設(shè)計(jì)為中心進(jìn)行的，通過施工組織設(shè)計(jì)的不斷調(diào)整和優(yōu)化來實(shí)現(xiàn)；其次是要充分考慮到施工技術(shù)的進(jìn)步也會(huì)產(chǎn)生影響。這里提出以精細(xì)施工組織設(shè)計(jì)為核心的項(xiàng)目利潤、項(xiàng)目成本測(cè)算的“小循環(huán)”成本測(cè)算方法。該方法假定在項(xiàng)目合同額既定的情況下（除非工程設(shè)計(jì)發(fā)生變更），項(xiàng)目的利潤取決于項(xiàng)目成本，即：

項(xiàng)目利潤 = 項(xiàng)目合同金額 - 項(xiàng)目成本

這是從估算的項(xiàng)目成本估算項(xiàng)目利潤，但項(xiàng)目的利潤除了要考慮到可能的項(xiàng)目成本之外，還需要從公司以及項(xiàng)目的戰(zhàn)略角度對(duì)項(xiàng)目利潤做出調(diào)整，以形成目標(biāo)利潤。比如，一項(xiàng)創(chuàng)品牌、樹形象或者爭(zhēng)取獲獎(jiǎng)的工程可以適當(dāng)降低利潤目標(biāo)。當(dāng)項(xiàng)目目標(biāo)利潤確定后，再來確定項(xiàng)目的目標(biāo)成本，即：

目標(biāo)成本 = 項(xiàng)目合同金額 - 目標(biāo)利潤

目標(biāo)成本在測(cè)算上能否實(shí)現(xiàn)，主要由施工組織設(shè)計(jì)來決定（在機(jī)、料、工等價(jià)格和供應(yīng)條件一定的情況下），輔助以各種精細(xì)化管理措施。因此，當(dāng)在既定的施工組織設(shè)計(jì)方案之下無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本時(shí)，需要調(diào)整和優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)，包括在合同允許的條件下調(diào)整工期。當(dāng)在一個(gè)已經(jīng)被充分優(yōu)化了的施工組織方案之下仍然不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本時(shí)，將此方案之下的成本作為最終的目標(biāo)成本，由此去確定最終的目標(biāo)利潤。則此種情況下的目標(biāo)成本就可以形成責(zé)任成本了。

這種“小循環(huán)”成本測(cè)算可用圖2表示。

圖2　“小循環(huán)”成本測(cè)算方法

在項(xiàng)目合同金額既定和初步施工組織設(shè)計(jì)完成的情況下，初步測(cè)算項(xiàng)目成本，根據(jù)合同金額與初步成本之差得項(xiàng)目利潤，同時(shí)根據(jù)公司及項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)對(duì)項(xiàng)目利潤進(jìn)行調(diào)整確定目標(biāo)利潤。由既定的合同金額與目標(biāo)利潤之差可得項(xiàng)目目標(biāo)成本，而該目標(biāo)成本能否實(shí)現(xiàn)（也即目標(biāo)利潤能否實(shí)現(xiàn)），則要依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)方案是否可行。若目標(biāo)成本能實(shí)現(xiàn)，即判斷為可行，按此初步施工組織設(shè)計(jì)方案執(zhí)行，此目標(biāo)成本即為初步測(cè)算責(zé)任成本；若判斷為不可行，則要對(duì)初步施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。若優(yōu)化之后可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本，即判斷為優(yōu)化之后可行（即走內(nèi)層循環(huán)），則按優(yōu)化的施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行施工，此目標(biāo)成本即為初步測(cè)算責(zé)任成本；若反復(fù)調(diào)整和優(yōu)化施工組織設(shè)計(jì)仍然無法落實(shí)目標(biāo)成本時(shí)，即判斷為優(yōu)化之后不可行，則將施工組織設(shè)計(jì)優(yōu)化后的成本確定為目標(biāo)成本，也為初步測(cè)算責(zé)任成本，據(jù)此調(diào)整目標(biāo)利潤（即走外層循環(huán)），并按此最終優(yōu)化的施工組織設(shè)計(jì)進(jìn)行施工。

這樣得出的責(zé)任成本（目標(biāo)成本）只是初步的測(cè)算總額，也是對(duì)施工組織設(shè)計(jì)優(yōu)化的一個(gè)過程，對(duì)公司的成本決策等起一定的指導(dǎo)作用。要深入實(shí)施責(zé)任成本管理來進(jìn)行責(zé)任成本控制，仍需進(jìn)行具體的責(zé)任成本測(cè)算。根據(jù)以上過程歸集數(shù)據(jù)并計(jì)算匯總，對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行進(jìn)一步測(cè)算后，可填制項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算表（示意表），如表1所示。

表1　XX項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算表

水利工程施工項(xiàng)目部實(shí)施成本控制，第一是按照預(yù)算成本，第二是按照可能發(fā)生的成本做出計(jì)劃與控制[18]。表1中的責(zé)任成本測(cè)算總額即表示未考慮不確定性因素的責(zé)任成本ΣCx，此處還應(yīng)將不確定性對(duì)測(cè)算的總影響考慮在責(zé)任成本測(cè)算之內(nèi)，以兩者的代數(shù)和重新得到責(zé)任成本測(cè)算總額，并在項(xiàng)目實(shí)施過程中采取措施積極應(yīng)對(duì)不確定性產(chǎn)生的影響。

3　結(jié)語

水利工程建設(shè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，工程項(xiàng)目的成本控制也越來越受到企業(yè)重視。責(zé)任成本測(cè)算是進(jìn)行工程項(xiàng)目成本控制的有效方法，但同時(shí)該方法在企業(yè)應(yīng)用過程中受到不確定性因素的影響。本文基于概率論分析了人為、環(huán)境等不確定性因素對(duì)責(zé)任成本測(cè)算的影響，在此基礎(chǔ)上對(duì)水利工程項(xiàng)目責(zé)任成本測(cè)算方法進(jìn)行研究，將不確定性因素產(chǎn)生的影響與測(cè)算的責(zé)任成本總額以代數(shù)和形式得出新的責(zé)任成本。該方法為水利工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)用責(zé)任成本測(cè)算以及應(yīng)對(duì)測(cè)算過程中的不確定性提供了基礎(chǔ)，而且使企業(yè)在實(shí)踐中對(duì)成本測(cè)算不確定性因素的識(shí)別及產(chǎn)生的影響有更深刻的認(rèn)識(shí)，并為以后的項(xiàng)目成本管理提供經(jīng)驗(yàn)。

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Study on the Responsibility Cost Calculation Method of Water Conservancy Projects in Response to Uncertainty Factors

FENG Teng-yue1，ZHANG Dong-sheng1，HUANG Jian2
（1. School of Economics and Management，Hebei University of Technology，Tianjin 300401，China，E-mail：fengtylvxd@126.com；2. Xuzhou Hydraulic Engineering Construction Co.，Ltd.，Xuzhou 221006，China）

The cost control is significant to improve the level of project management and expand the profit space. The responsibility cost calculation，as an effective method of engineering project cost control，has been recognized by many corporations. But many uncertainties in the engineering projects limit the application of this method. Based on water conservancy project group，this paper analyzes the influence of uncertainty factors such as human and environmental factors on the measurement of responsibility cost from the perspective of Probability Theory. And then the specific measures to deal with the uncertainties are put forward. The paper carries on the research of the responsibility cost calculation method in view of water conservancy projects，and themethod called "small circle" for calculating the cost is proposed. At the same time，the total effect of the uncertainty factors is considered in the calculation amount of the responsibility cost.It provides an approach for the rationality and accuracy of project cost calculation，and provides a method for the application of the responsibility cost calculation in water conservancy projects.

cost control；responsibility cost；calculation method；uncertainty；probability theory；water conservancy project

TU723.3

A

1674-8859（2016）02-119-06 DOI:10.13991/j.cnki.jem.2016.02.023

馮騰月（1989-），女，碩士研究生，研究方向：成本管理，企業(yè)戰(zhàn)略管理；

張東生（1960-），男，教授，博士生導(dǎo)師，研究方向：企業(yè)戰(zhàn)略管理和管理創(chuàng)新；

黃 ?。?974-），男，工程師，研究方向：企業(yè)戰(zhàn)略管理。

2016-01-23．