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      會計(jì)信息可比性提升是否降低審計(jì)師審查成本?

      2016-09-23 06:22:09孫麗霞
      中國注冊會計(jì)師 2016年4期
      關(guān)鍵詞:審計(jì)師測度盈余

      孫麗霞

      會計(jì)信息可比性提升是否降低審計(jì)師審查成本?

      孫麗霞

      新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制成效,上市公司提供的會計(jì)信息應(yīng)具有可比性。會計(jì)信息可比性是會計(jì)信息質(zhì)量特征中最重要的組成部分,會計(jì)信息可比性的提升能夠降低監(jiān)管者和審計(jì)師的監(jiān)察和審查的成本。本文通過實(shí)證分析2006-2013年間國內(nèi)A股上市公司發(fā)現(xiàn),會計(jì)信息可比性對上市公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理具有負(fù)向影響效用;會計(jì)信息可比性對上市公司的真實(shí)活動(dòng)盈余管理具有顯著正向影響效用,由此進(jìn)一步發(fā)現(xiàn),會計(jì)信息可比性提升能夠降低審計(jì)師的審查成本。本文研究填補(bǔ)了會計(jì)信息可比性與審計(jì)師審查成本的研究文獻(xiàn),對政策法規(guī)的制定、監(jiān)管部門的行為等有一定的指導(dǎo)意義。

      會計(jì)信息可比性審計(jì)師審查成本應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理真實(shí)活動(dòng)盈余管理

      一、引言

      長久以來,盈余管理是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界一個(gè)長盛不衰的研究話題之一,通過對盈余管理影響要素的分析,不僅有理論意義,對政策法規(guī)的制定、監(jiān)管部門的行為等有巨大的指導(dǎo)意義。而會計(jì)信息質(zhì)量中一個(gè)重要組成部分是會計(jì)信息可比性,會計(jì)信息可比性的經(jīng)濟(jì)意義在企業(yè)的發(fā)展過程中已逐步凸顯,隨著我國近年來會計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善,會計(jì)信息可比性的增強(qiáng)是否具有積極的經(jīng)濟(jì)意義成為了一個(gè)極具現(xiàn)實(shí)意義的話題。會計(jì)信息質(zhì)量與企業(yè)資源配置效率關(guān)系的研究一直是會計(jì)學(xué)界關(guān)注的熱點(diǎn),并且也積累了十分豐富的研究文獻(xiàn),但是,現(xiàn)有的理論成果主要集中于會計(jì)信息的平滑度、謹(jǐn)慎性、可預(yù)測性等方面,鮮有會計(jì)信息可比性的探討,而會計(jì)信息質(zhì)量要求具有一定的可比性,這樣才能夠保證企業(yè)對外提供的數(shù)據(jù)資料更具比較性,便于信息使用者的分析和匯總,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

      會計(jì)信息可比性是指同一企業(yè)不同會計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的相同或者是相似的交易或事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采取一致的會計(jì)政策,前后各期間需要保持一致,不得隨意變更,以便對不同會計(jì)期間的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向比較。1980年FASB(美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會)將可比性界定為會計(jì)信息質(zhì)量要求中的一個(gè)重要組成部分, IASC(國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會)還多次強(qiáng)調(diào)了可比性在會計(jì)信息質(zhì)量要求中的作用,并指出會計(jì)信息可比性在提升會計(jì)信息相關(guān)性和有用性等方面發(fā)揮著極其重要的作用。近些年來,國內(nèi)會計(jì)學(xué)界也十分重視會計(jì)信息可比性的提升,自1993年會計(jì)制度的革新一直到2006年的新會計(jì)準(zhǔn)則,會計(jì)信息可比性進(jìn)一步得到了完善和發(fā)展。但會計(jì)信息可比性與企業(yè)盈余管理之間的關(guān)系效用,仍需要進(jìn)一步探討和考察。

      目前,國內(nèi)市場體制還不夠健全,上市公司股東(控股股東與中小股東)之間的利益矛盾比較突出,同時(shí)國內(nèi)中小投資者利益保護(hù)法律基礎(chǔ)薄弱,企業(yè)管理者會在盈余管理的幌子下進(jìn)行私利的牟取,造成國內(nèi)上市公司盈余管理的現(xiàn)象泛濫,使得企業(yè)會計(jì)盈余質(zhì)量降低,導(dǎo)致投資者不能正確辨識企業(yè)的真實(shí)業(yè)績。故而,本文在盈余管理的視角下探討會計(jì)信息可比性和上市公司盈余管理的關(guān)系。目前企業(yè)管理者進(jìn)行盈余管理的模式有兩種,一種是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理,另一種是真實(shí)活動(dòng)盈余管理,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理主要是對非正常應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行操縱后實(shí)現(xiàn)的盈余,而真實(shí)活動(dòng)盈余管理是指在生產(chǎn)成本、正常運(yùn)營費(fèi)用支出的控制下通過實(shí)實(shí)在在的交易行為而實(shí)現(xiàn)的盈余。所以本文主要從應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理與真實(shí)活動(dòng)盈余管理兩個(gè)方面來分析會計(jì)信息可比性和上市公司盈余管理的關(guān)系。

      二、理論回顧與研究假設(shè)

      國內(nèi)外學(xué)者對會計(jì)信息可比性的測量方式、影響要素以及經(jīng)濟(jì)后果都進(jìn)行了相應(yīng)的闡述和說明,并取得了一定的理論研究成果。企業(yè)進(jìn)行盈余管理的方式可以分為兩種,一種是應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理,另一種是真實(shí)活動(dòng)盈余管理。

      會計(jì)信息可比性是會計(jì)信息質(zhì)量特征中最重要的組成部分,袁振超(2013)以2003-2012年A股上市公司為樣本,研究結(jié)果發(fā)現(xiàn),會計(jì)信息可比性越高,行業(yè)專長水平越高的審計(jì)師越能及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告;會計(jì)信息可比性越高,審計(jì)質(zhì)量越高。也就是說,會計(jì)信息可比性的提升,能夠顯著提高審計(jì)師的工作效率,降低監(jiān)管者和審計(jì)師的監(jiān)察和審查的成本。盈余管理是審計(jì)師關(guān)注的重點(diǎn)審查對象,即存在盈余管理的公司會顯著增加審計(jì)師的時(shí)間和技術(shù)投入,進(jìn)而增加審計(jì)成本。所以本文用是否存在盈余管理作為審計(jì)師審計(jì)成本的替代變量,研究二者之間的關(guān)系。

      會計(jì)信息可比性對企業(yè)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理影響的理論研究,Bae,Tan and Welke(2008)通過對49個(gè)國家的分析和研究發(fā)現(xiàn),會計(jì)準(zhǔn)則差異性會降低分析師的跟進(jìn)行為,同時(shí)還會增加會計(jì)師獲取財(cái)務(wù)信息的成本,在一定程度上降低了分析師預(yù)測的準(zhǔn)確性。由此看出,在會計(jì)信息可比性較差的情況下,企業(yè)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的風(fēng)向和成本都會提升,所以管理層為了降低風(fēng)險(xiǎn)就會減少應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理。王雄元、張鵬以及顧?。?009)通過分析發(fā)現(xiàn),應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理不但能夠帶給管理者經(jīng)濟(jì)收益,同時(shí)還會帶來高盈余管理成本,企業(yè)管理層在均衡收益與支出成本之后,就會減少應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的行為。Kimbrough et al.(2013)指出隨著企業(yè)公告中會計(jì)信息可比性的提升,無論企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中公司績效的好與壞,投資者都會進(jìn)行相應(yīng)的歸因處理,而在會計(jì)信息可比性較高的情況下,應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理并不能夠增加管理層的個(gè)人收益,因而管理層操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的動(dòng)機(jī)會降低。

      會計(jì)信息可比性對企業(yè)真實(shí)活動(dòng)盈余管理影響的理論研究,Cohen et al.(2008)分析了SOX法案實(shí)施前后對企業(yè)盈余管理的影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在法案實(shí)施之前樣本企業(yè)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理是不斷增加的,在法案實(shí)施之后則下降,表明監(jiān)管環(huán)境的轉(zhuǎn)變削減了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的空間,所以企業(yè)管理者就會選用隱蔽性較強(qiáng)的真實(shí)活動(dòng)盈余管理。李江濤、何苦(2012)通過對2008-2010年國內(nèi)滬深兩市所有非金融類上市公司的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),國際 “四大”會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的企業(yè)的真實(shí)活動(dòng)盈余管理要高于“非四大”審計(jì)的企業(yè),表明了國內(nèi)上市公司有采用真實(shí)活動(dòng)盈余管理去逃避外部審計(jì)的動(dòng)機(jī),同時(shí)還證實(shí)了企業(yè)的財(cái)務(wù)能力、公司治理以及股權(quán)性質(zhì)等都會影響到真實(shí)活動(dòng)盈余管理行為。范經(jīng)華、張雅曼、劉啟亮(2013)以2008-2009年中國A股上市公司作為實(shí)證研究樣本,分析了審計(jì)師行業(yè)專長對應(yīng)計(jì)和真實(shí)活動(dòng)盈余管理的影響效用,指出由于真實(shí)活動(dòng)盈余管理的隱蔽性較強(qiáng),普通的審計(jì)師無法甄別真實(shí)活動(dòng)盈余管理,需要專業(yè)的審計(jì)師才能夠?qū)φ鎸?shí)活動(dòng)盈余管理進(jìn)行更好的甄別。

      會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)重要要求就是可比性,可比性能為信息使用者提供有可比性的數(shù)據(jù)資料,也就是不同企業(yè)發(fā)生相同或者是類似的交易或事項(xiàng)應(yīng)采取規(guī)定的會計(jì)政策,保證會計(jì)信息口徑的統(tǒng)一性,實(shí)現(xiàn)相互可比。Gong et al.(2011)通過研究發(fā)現(xiàn),當(dāng)企業(yè)具有較低的會計(jì)信息可比性時(shí),其管理者就更容易披露出企業(yè)的盈余預(yù)測報(bào)告,為信息使用者提供更有價(jià)值的會計(jì)信息,降低信息使用者搜集信息的成本,反之就會增加信息使用者的信息處理成本,進(jìn)而降低信息使用者與企業(yè)管理層之間的信息關(guān)聯(lián)程度。所以,企業(yè)管理人員為了降低其信息的不確定性就會加大盈余信息的披露程度。De Franco, Kothari and Verdi(2011)在公司層面的基礎(chǔ)上提出了會計(jì)信息可比性的評估方法,并首次運(yùn)用該方法分析了會計(jì)信息可比性與分析師盈余之間的關(guān)系,研究表明,分析師比較側(cè)重于會計(jì)信息可比性較高的企業(yè),同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)盈利預(yù)測的精準(zhǔn)度。由此可以看出在會計(jì)信息可比性較高的前提下,企業(yè)管理者的盈余控制就更容易被信息使用者識破,簡言之,就是會計(jì)信息可比性的提升間接提升了企業(yè)管理層盈余管理的成本。此外,Sohn (2011)在會計(jì)信息可比性與企業(yè)盈余管理方式選擇關(guān)系的研究中指出,會計(jì)信息可比性在一定程度上可以顯著降低企業(yè)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理。

      通過上述分析可以推出,會計(jì)信息可比性的提升,企業(yè)投資者就會擁有更透明的會計(jì)信息環(huán)境,管理層盈余管理的成本就會提升,但是收益并沒有發(fā)生變化,所以會計(jì)信息可比性的提升在一定程度上會抑制企業(yè)管理層的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理?;诖丝梢蕴岢霰疚牡募僭O(shè)1:

      H1:會計(jì)信息可比性對上市公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理具有負(fù)向影響效用。

      會計(jì)信息可比性的提升會降低企業(yè)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理,那么會計(jì)信息可比性的提升是否也會抑制企業(yè)的真實(shí)活動(dòng)盈余管理呢?其關(guān)鍵在于會計(jì)信息可比性是否可以增強(qiáng)管理者從應(yīng)計(jì)項(xiàng)目向真實(shí)活動(dòng)盈余管理的轉(zhuǎn)變的動(dòng)機(jī),有研究表明,會計(jì)信息可比性的增強(qiáng)加劇了此動(dòng)機(jī)。Sohn (2011)在研究中也發(fā)現(xiàn)了會計(jì)信息可比性的增強(qiáng),在一定程度上加劇了管理者從應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理向真實(shí)活動(dòng)盈余管理的動(dòng)機(jī),并呈現(xiàn)出此消彼長的局面。Zhang(2011)通過研究指出,會計(jì)信息可比性的提升,企業(yè)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的空間就會被削減,管理層進(jìn)行應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的耗費(fèi)就會提升,在此種情形下,其真實(shí)活動(dòng)盈余管理成本就會得到降低,所以管理者就傾向于真實(shí)活動(dòng)盈余管理。具體來講,會計(jì)信息可比性的提升并不能夠改變真實(shí)活動(dòng)盈余管理的隱蔽性,對于信息使用者來講,隨著會計(jì)信息可比性的提升,其信息環(huán)境就越透明,但對于管理層的真實(shí)交易活動(dòng)來講,可比性的提升并不能夠帶來相應(yīng)的會計(jì)產(chǎn)出,也不能提升信息使用者的信息識別能力。與此同時(shí),會計(jì)信息可比性的提升能夠降低監(jiān)管者和審計(jì)師的監(jiān)察和審查的成本,盡管增加了應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的風(fēng)險(xiǎn)性,由于真實(shí)活動(dòng)盈余管理的隱蔽性,會計(jì)信息可比性的提升并不能增強(qiáng)真實(shí)活動(dòng)盈余管理風(fēng)險(xiǎn)。

      表1 控制變量及其含義

      表2 多元回歸分析

      由此可見,會計(jì)信息可比性的提升,企業(yè)管理層選擇真實(shí)活動(dòng)盈余管理的動(dòng)機(jī)就會越強(qiáng),會計(jì)信息可比性的提升并不會抑制企業(yè)管理層的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理?;诖丝梢蕴岢霰疚牡募僭O(shè)2:

      H2:上市公司會計(jì)信息可比性對企業(yè)的真實(shí)活動(dòng)盈余管理具有顯著正向影響效用。

      三、研究設(shè)計(jì)

      (一)變量測度

      1.會計(jì)信息可比性的測度。本文在De Franco, Kothari于Verdi (2011)構(gòu)建的會計(jì)信息可比性的測量方法的基礎(chǔ)上,將股票收益虛擬變量()以及股票收益交叉項(xiàng)()導(dǎo)入進(jìn)去,構(gòu)建上市公司會計(jì)信息可比性測度模型:

      式(2)為在會計(jì)期間t內(nèi),i企業(yè)的預(yù)期盈余;式(3)為在會計(jì)期間t內(nèi),j企業(yè)的預(yù)期盈余;將兩個(gè)企業(yè)的可比性用表示,界定為兩個(gè)企業(yè)預(yù)期盈余數(shù)值差額的絕對值,于是有:

      通過上述核算方式,可以核算出i企業(yè)與其同行業(yè)的會計(jì)信息可比性,并按照從大到小的序列進(jìn)行排序,對前4個(gè)數(shù)求平均作為企業(yè)i會計(jì)信息可比性的測度值,記作為,值越大,則其會計(jì)信息可比性就越強(qiáng)。

      2.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理測度

      本文參照修正的 Jones 模型來測度應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理,具體模型如下:

      3.應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理測度

      (1)銷售運(yùn)營現(xiàn)金流量控制測度模型

      根據(jù)Roychowdhury(2006)建立的銷售運(yùn)營現(xiàn)金流量控制測度模型,通過OLS回歸分析,就可以核算出其殘差項(xiàng),即為控制運(yùn)營現(xiàn)金的流量,可以將其記作為。

      其中,CF是指企業(yè)運(yùn)營的現(xiàn)金流量。

      (2)生產(chǎn)性成本控制測度模型

      生產(chǎn)性成本控制測度模型也是在Roychowdhury(2006)建立的線性銷售收入模型的基礎(chǔ)上確立起來的,并通過OLS回歸分析核算出其殘差項(xiàng),即為控制生產(chǎn)成本,將其記作為。具體如下:

      其中,PC是指企業(yè)生產(chǎn)成本。

      (3)費(fèi)用控制測度模型

      綜合國內(nèi)外理論研究成果,本文選用銷售與管理費(fèi)用的和來近似估計(jì)費(fèi)用,并通過OLS回歸分析核算出其殘差項(xiàng),即為控制費(fèi)用,將其記作為。具體如下:

      其中,C是指企業(yè)費(fèi)用。

      (4)企業(yè)真實(shí)活動(dòng)盈余管理測度模型

      (二)驗(yàn)證模型

      為了檢驗(yàn)本文提出的假設(shè),構(gòu)建如下假設(shè)檢驗(yàn)?zāi)P?,將企業(yè)盈余管理設(shè)定為。

      公式(10)中控制變量及含義見表1。

      四、實(shí)證分析

      (一)樣本與數(shù)據(jù)

      本文選取2006-2013年間國內(nèi)A股上市公司數(shù)據(jù)作為實(shí)證分析的樣本,為了保證實(shí)證分析的科學(xué)性,對所選樣本進(jìn)行如下篩選:(1)剔除數(shù)據(jù)不完整的上市公司;(2)剔除創(chuàng)業(yè)板上市公司;(3)剔除金融行業(yè)的上市公司,最終得到8976家上市公司。實(shí)證分析的數(shù)據(jù)主要來源于上市公司年度報(bào)表、股票市場研究數(shù)據(jù)庫以及國泰安數(shù)據(jù)庫。

      (二)多元回歸分析

      依據(jù)設(shè)定模型,對解釋變量(會計(jì)信息可比性)和被解釋變量(盈余管理),在對公司規(guī)模等變量控制的前提下進(jìn)行多元回歸分析,具體結(jié)果見表2所示。

      由表2的3、4列數(shù)值可以看出,當(dāng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理(AEM)是被解釋變量的條件下,會計(jì)信息可比性(CA4)是負(fù)值(-0.003),但不具有顯著性,表明當(dāng)企業(yè)自身與其同行業(yè)會計(jì)信息可比性提升時(shí),其管理層就會減少應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理活動(dòng),但是抑制性不強(qiáng);當(dāng)真實(shí)活動(dòng)盈余管理(RAEM)是被解釋變量的條件下,會計(jì)信息可比性(CA4)是正值(0.176),且在0.01的水平上具有顯著性,這就表明當(dāng)企業(yè)自身與其同行會計(jì)信息可比性提升時(shí),其管理層的真實(shí)活動(dòng)盈余管理動(dòng)機(jī)就會得到強(qiáng)化。通過分析顯示,隨著上市公司會計(jì)信息可比性的提升,較之于應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理方式,企業(yè)管理層更青睞于真實(shí)活動(dòng)盈余管理,這就驗(yàn)證了本文的假設(shè)1和假設(shè)2。

      目前,國內(nèi)外大多數(shù)學(xué)者在實(shí)證分析過程中都會將盈余管理度量變量取絕對值,即在評估企業(yè)盈余管理的過程中不考慮其方向,這是由于不管盈余如何波動(dòng),都會使企業(yè)的盈余質(zhì)量降低,進(jìn)而影響投資者的決策,影響資源配置效率。所以本文對被解釋變量取絕對值進(jìn)一步進(jìn)行分析,由表2的5、6列數(shù)值可以看出,當(dāng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的絕對值(∣AEM∣)是被解釋變量的條件下,會計(jì)信息可比性(CA4)是負(fù)值(-0.305),且在0.01的水平上具有顯著性;當(dāng)真實(shí)活動(dòng)盈余管理的絕對值(∣RAEM∣)是被解釋變量的條件下,會計(jì)信息可比性(CA4)是正值(0.751),且在0.01的水平上具有顯著性。由此可以推出在不計(jì)盈余管理方向的前提下,上司公司會計(jì)信息可比性的提升會增強(qiáng)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理活動(dòng)的抑制性,同時(shí)也增強(qiáng)了企業(yè)采用真實(shí)活動(dòng)盈余管理的動(dòng)機(jī),說明在此條件下,本文的研究結(jié)論并沒有發(fā)生變化,反而進(jìn)一步得到強(qiáng)化,證實(shí)了本文假設(shè)的正確性。

      本文通過進(jìn)一步分析,還發(fā)現(xiàn)當(dāng)真實(shí)活動(dòng)盈余管理(RAEM)是被解釋變量的條件下,管理層薪資(SAL)與會計(jì)信息可比性(CA4)的交互回歸系數(shù)值是正值,且具有一定的顯著性,意味著當(dāng)企業(yè)自身與其同行業(yè)會計(jì)信息可比性提升時(shí),管理層為了獲得更高的薪資水平,會計(jì)信息可比性抑制應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理的效用就越強(qiáng),真實(shí)活動(dòng)盈余管理動(dòng)機(jī)就越強(qiáng);股權(quán)集中度H5與會計(jì)信息可比性(CA4)的交互回歸系數(shù)值是負(fù)值,且具有一定的顯著性,這就意味著當(dāng)企業(yè)自身與其同行業(yè)會計(jì)信息可比性提升時(shí),高股權(quán)集中度的企業(yè)真實(shí)活動(dòng)盈余管理的行為動(dòng)機(jī)較強(qiáng)。

      由上文分析可以得出,會計(jì)信息可比性的提升能夠顯著降低企業(yè)真是活動(dòng)盈余管理,進(jìn)而能夠降低審計(jì)師的審查成本,提高審計(jì)效率和設(shè)計(jì)質(zhì)量。

      (三)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

      由于上市公司真實(shí)活動(dòng)盈余管理行為的隱蔽性,故而,本文以會計(jì)信息可比性與真實(shí)活動(dòng)盈余管理核心進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。檢驗(yàn)選用企業(yè)自身與其同行業(yè)會計(jì)信息可比性的中值去測評上市公司的會計(jì)信息可比性,最后的結(jié)果是否與原結(jié)果一致,此外還需要檢驗(yàn)會計(jì)信息可比性測度指標(biāo)發(fā)生改變,最終的結(jié)果是怎么變化的。本文對上述問題進(jìn)行進(jìn)一步驗(yàn)證,結(jié)果顯示,相應(yīng)指標(biāo)的變化不會影響到本文的研究結(jié)論。假如說上市公司管理層管理無方,就會給真實(shí)活動(dòng)盈余管理的測評帶來一定的干擾,倘若可以找到科學(xué)的方法去消除干擾,會計(jì)信息可比性對真實(shí)活動(dòng)盈余管理的正向影響效用就更明顯,本文還選取了一些微利的上市公司進(jìn)行穩(wěn)健性分析,此類公司的真實(shí)活動(dòng)盈余管理動(dòng)機(jī)更強(qiáng),最終發(fā)現(xiàn)對本研究結(jié)論并沒有什么影響。

      五、結(jié)論

      本文通過對會計(jì)信息可比性和上市公司盈余管理關(guān)系的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),會計(jì)信息可比性負(fù)向影響上市公司的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理,正向顯著影響真實(shí)活動(dòng)盈余管理,說明了會計(jì)信息可比性的提升能夠抑制企業(yè)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理,同時(shí)還會增強(qiáng)真實(shí)活動(dòng)盈余管理的動(dòng)機(jī)。當(dāng)企業(yè)自身與其同行業(yè)會計(jì)信息可比性得到提升時(shí),企業(yè)管理者為了獲取更高的薪酬,就會從應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理轉(zhuǎn)向真實(shí)活動(dòng)盈余管理。與此同時(shí),還證實(shí)了在上市公司股權(quán)集中度較高時(shí),企業(yè)真實(shí)活動(dòng)盈余管理的行為動(dòng)機(jī)更強(qiáng)。進(jìn)而得出,會計(jì)信息可比性的提升能夠降低審計(jì)師的審查成本,提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。本文的研究結(jié)論在一定程度上深化了會計(jì)信息可比性與審計(jì)師審查成本的研究層次,同時(shí)對政策法規(guī)的制定、監(jiān)管部門的行為等也有一定的理論參考價(jià)值。

      作者單位:鄭州大學(xué)西亞斯國際學(xué)院

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