我國管理會計研究回顧與展望
——基于2006-2015年國內(nèi)核心期刊的分析

蔣衛(wèi)東　柳昱竹　劉潔

我國管理會計研究回顧與展望
——基于2006-2015年國內(nèi)核心期刊的分析

蔣衛(wèi)東柳昱竹劉潔

本文通過對2006年至2015年近十年來經(jīng)濟管理類核心期刊中的管理會計研究類文章進行篩選、統(tǒng)計，從研究主題、研究方法以及研究行業(yè)三個方面分別進行統(tǒng)計分析，對我國管理會計的研究現(xiàn)狀做出判斷和評價。研究發(fā)現(xiàn)，我國對管理會計的研究實務(wù)多于理論，規(guī)范分析多于案例研究和調(diào)查研究。最后，本文在評價的基礎(chǔ)上展望了我國管理會計的研究方向。

管理會計研究主題研究方法

一、引　言

管理會計最早起源于西方國家，我國是從20世紀(jì)70年代末80年代初才從西方國家引進，發(fā)展至今已有40余年的歷史。隨著改革開放以來我國經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)管理水平逐漸提高，企業(yè)科學(xué)管理的重要性日益為企業(yè)所重視，管理會計作為一個新興的會計分支，其理念逐漸被人們所熟知，其應(yīng)用也日益普遍和深入。

在管理會計基本理論研究方面，余緒纓教授等學(xué)者自20世紀(jì)80年代起就開始進行全面深入探索，對我國管理會計的發(fā)展做出了重要貢獻。在應(yīng)用研究方面，國內(nèi)學(xué)者和企業(yè)大多是借鑒國外的優(yōu)秀研究成果，結(jié)合我國特有的情形進行研究，同樣也取得了不錯的研究成績。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計研究的深度和廣度也在擴展，研究方向在逐漸向價值鏈分析以及環(huán)境管理會計等新領(lǐng)域拓展，研究視角也已從企業(yè)擴展到整個社會層面。

近些年來，雖然管理會計研究有了不少成果，但是與財務(wù)會計研究相比，管理會計理論研究和實踐應(yīng)用中還存在許多問題。本文將通過對近十年來經(jīng)濟管理類核心期刊中的管理會計相關(guān)論文的統(tǒng)計分析，對我國管理會計研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢做出判斷和評價，以期對我國管理會計的研究和應(yīng)用做出一點貢獻。

二、研究方法

（一）數(shù)據(jù)來源

目前我國財會類相關(guān)期刊有幾十種，由于核心期刊更具有權(quán)威性，且理論型期刊與應(yīng)用型期刊所刊登文章類別有差異，所以，本文根據(jù)研究目的，通過篩選，選擇《會計研究》、《經(jīng)濟問題》、《審計與經(jīng)濟研究》、《經(jīng)濟與管理研究》四個理論型期刊，以及《財會通訊》、《財會研究》、《財會月刊》、《會計之友》四個應(yīng)用型期刊，共八個期刊2006-2015年十年刊登的管理會計相關(guān)論文作為研究對象。這些期刊相對有比較廣泛的代表性，能基本反映我國管理會計研究的基本情況。

（二）數(shù)據(jù)篩選

鑒于管理會計所涵蓋的知識領(lǐng)域較為廣泛，且為各行各業(yè)所應(yīng)用，所以需要對論文進行一定的篩選。通過在中國知網(wǎng)（CNKI）中對關(guān)鍵詞進行檢索，得到453篇相關(guān)文獻，再將與行政事業(yè)單位等非盈利組織機構(gòu)相關(guān)的文獻剔除，最后得到研究樣本論文345篇。通過對這345篇論文進行分類研究，發(fā)現(xiàn)其中規(guī)律，從而對近十年來我國管理會計的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢做出一個相對客觀的評價和判斷。

（三）數(shù)據(jù)分類

對345篇文獻分別按照研究主題、研究方法以及研究行業(yè)來分析。研究主題按照Shields（1997）的分類方法，并考慮中國特色，分為管理控制系統(tǒng)、成本會計與管理、決策方法、管理會計的一般性問題、外部導(dǎo)向型管理會計、管理會計信息系統(tǒng)和其他相關(guān)問題七大類。研究方法則分為規(guī)范研究、案例研究、調(diào)查研究以及實證研究四大類。研究行業(yè)涉及較多，按照研究需要分為采掘業(yè)、制造業(yè)、電氣業(yè)、建筑業(yè)、物流業(yè)、電信業(yè)、零售業(yè)、旅游業(yè)、金融業(yè)以及其他行業(yè)十大類。

表1　管理會計各刊相關(guān)文獻各年數(shù)量統(tǒng)計表

表2　管理會計相關(guān)文獻各年研究主題分布表

表3　管理會計研究方法統(tǒng)計表

表4　管理會計相關(guān)論文研究行業(yè)數(shù)量統(tǒng)計表

三、研究結(jié)果

表1為管理會計相關(guān)文獻各年數(shù)量統(tǒng)計，圖1是管理會計相關(guān)文獻各年分布折線圖。由圖1可明顯看出，近十年來，對管理會計的研究是先減少后增加，尤其是近兩年，對管理會計的研究數(shù)量呈直線增長趨勢。按期刊類別來看，以理論研究為主的《會計研究》等期刊上發(fā)表的管理會計相關(guān)文章的數(shù)量較少，在以應(yīng)用研究為主的《財會通訊》、《財會研究》、《財會月刊》、《會計之友》上的文獻數(shù)量穩(wěn)中有升。

（一）研究主題分類下的結(jié)果觀察

從圖2可以看出，管理會計控制系統(tǒng)、成本會計與管理和決策方法等研究文獻所占比重較小，外部導(dǎo)向型管理會計和管理會計的一般性問題研究文獻所占比重較大，管理會計信息系統(tǒng)類文獻所占比重居中。從表2可以看出，從2006年至2015年對各研究主題的研究文獻數(shù)量穩(wěn)中有升，其中近兩年對管理會計的一般問題、外部導(dǎo)向型管理會計以及管理會計信息系統(tǒng)三個主題的研究文獻數(shù)量有明顯的增加，說明近三年來國內(nèi)對該主題的關(guān)注度有所提升。

1.外部導(dǎo)向型管理會計研究

從數(shù)量上看，該主題的文獻共計114篇，位居第一。從時間分布來看，該主題的文獻在各個時間段都大量存在，這說明該主題一直是研究的重點。這類研究主題包括兩個方面：價值鏈分析（34篇）和戰(zhàn)略管理會計（80篇）。關(guān)于價值鏈分析的文章大多擴展了由閻達五提出的“價值鏈會計管理”概念（閻達五和尹美群，2003），其引用頻次較高。例如，程宏偉等（2007）闡述了基于模塊化的價值鏈會計，通過劃分虛擬會計主體與實體會計主體、通用信息與專用信息，以價值模塊為載體構(gòu)建了價值鏈會計的運行機制，以解釋模塊化時代會計信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)特征。

與戰(zhàn)略管理會計相關(guān)的文章闡述了戰(zhàn)略管理會計的概念、內(nèi)容、體系構(gòu)建以及其應(yīng)用。一些文章主要研究戰(zhàn)略管理會計體系的構(gòu)建，還有一些文章研究價值鏈與戰(zhàn)略管理的關(guān)系，尤其對戰(zhàn)略管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究較多。例如，謝卿（2014）運用案例分析研究方法，以高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，設(shè)計了具有更高針對性與實用性的戰(zhàn)略管理會計框架。

圖1　管理會計相關(guān)文獻各年分布折線圖

圖2　管理會計研究主題分布圖

2.管理會計的一般性問題研究

從數(shù)量上看，該主題文獻共計64篇，位居第二，且在近十年中均有研究，這說明管理會計的一般性問題受到了研究者的重視。該主題文章大都是關(guān)注管理會計的現(xiàn)狀、不足以及發(fā)展前景，還有一些文章討論管理會計的本質(zhì)，或者管理會計實務(wù)的發(fā)展趨勢。有一些文章也綜述了西方管理會計的研究，討論如何將財務(wù)會計與管理會計相融合，以使我國管理會計體系更加完善。

3.管理會計信息系統(tǒng)研究

該主題文章數(shù)量位居第三。隨著信息化時代的到來，管理會計信息系統(tǒng)也逐漸受到學(xué)者重視。管理會計的歸宿是提供可靠的信息，而信息系統(tǒng)的構(gòu)建與完善顯得尤為重要。近十年來的研究從早期的流程管理到近期的ERP、云計算等均顯示了我國管理會計信息系統(tǒng)的提升與完善。

4.管理控制系統(tǒng)研究

在管理控制系統(tǒng)下，業(yè)績計量與責(zé)任會計是研究的熱點問題。EVA與平衡計分卡的相關(guān)研究大都是采用案例研究，而對責(zé)任會計的研究較少，有個別文章研究了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任制度的相關(guān)問題。

5.成本會計與管理研究

從財務(wù)角度，企業(yè)是否盈利主要取決于成本的高低，因此企業(yè)通常都將成本控制放在第一位考慮。然而在近十年來所有管理會計研究主題中，對成本會計與管理研究的文章數(shù)量卻不多，僅有36篇，所占比重也比較低，僅占統(tǒng)計總量的10.43%。從時間分布看，對成本會計與管理研究的文章在各個時期表現(xiàn)基本平穩(wěn)。這可能是因為國外對成本會計與管理研究的理論和方法已較為完善，而我國研究者主要是對其進行借鑒與實務(wù)應(yīng)用。近年來，成本管理被我國越來越多的企業(yè)所重視，學(xué)者們也開始關(guān)注有中國特色的企業(yè)成本管理研究。此外，環(huán)境成本會計也由于我國環(huán)境污染問題的日益嚴峻而成為研究熱點。

6.決策方法研究

這個主題下的文章主要包括資本預(yù)算和本量利分析。資本預(yù)算的研究主要集中在風(fēng)險分析、投資回報等方面。而本量利分析的研究主要是應(yīng)用數(shù)學(xué)模型推導(dǎo)進行投資回報分析。

圖3　管理會計研究方法分布圖

圖4　管理會計相關(guān)文獻各年涉及研究行業(yè)數(shù)量折線圖

7.其他主題研究

該主題包含對管理會計的認識以及關(guān)于價值的分析等，所占比重較小，說明對于管理會計的認識和價值分析問題尚未得到重視。在與教育相關(guān)的主題方面，不少文章研究管理會計學(xué)科建設(shè)與人才培養(yǎng)等方面的問題，管理會計在醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)中的應(yīng)用方面的文獻也出現(xiàn)較多，本文在進行數(shù)據(jù)篩選時已對非盈利組織進行了排除，故不在此列示。

（二）研究方法分類下的結(jié)果觀察

研究方法與研究主題具有一定的相關(guān)性，但又互相獨立，相同的研究主題可以有不同的研究方法，同一篇文章也可以使用多種研究方法，而使用不同研究方法所得結(jié)論的可信度也是有區(qū)別的。一般來說，實證研究方法結(jié)論的可信度最高，案例研究的可信度次之，規(guī)范分析的可信度最低。圖3顯示了我國管理會計研究方法的分布狀況。

從表3和圖3可以看出，我國管理會計研究方法包括規(guī)范研究、案例研究、調(diào)查研究和實證研究，這與西方管理會計研究的方法是一致的，所以從研究方法的種類來看，我國與西方國家沒有差別。但是，從相關(guān)文獻數(shù)量分析來看， 86%的文章都采用規(guī)范分析研究方法，并且在任何一個時間段都占據(jù)首位，這反映了我國管理會計研究方法相較西方落后。而案例研究和調(diào)查研究等西方管理會計研究的常用方法，在近十年中也涌現(xiàn)出不少文獻，說明案例研究和調(diào)查研究方法已開始引起我國管理會計研究者的關(guān)注。但是總體來看，并不見有增長的趨勢。由此可見，案例和調(diào)查研究等方法在我國的應(yīng)用還需進一步的提升。同時，研究結(jié)果可信度較高的實證研究方法運用情況更少，說明客觀可靠的數(shù)據(jù)分析很少被管理會計研究者所使用?？煽康难芯拷Y(jié)論需要有客觀的數(shù)據(jù)分析來支撐，實證研究方法在管理會計研究中的運用仍需要得到我國研究者的重視。

（三）研究行業(yè)分類下的結(jié)果觀察

由表4可以看出，近十年管理會計所涉及研究行業(yè)主要為金融業(yè)和制造業(yè)。在進行逐年篩選時發(fā)現(xiàn)，旅游業(yè)與電信業(yè)的管理會計研究均出現(xiàn)在近兩三年，說明隨著社會需求的變化和行業(yè)的發(fā)展，這些行業(yè)的企業(yè)管理問題逐漸被重視，管理會計在這些行業(yè)應(yīng)用的研究文獻數(shù)量也就逐漸增加。而統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，近十年來管理會計研究僅涉及十余個行業(yè)，行業(yè)涉及面較窄；由圖4可以看出，對行業(yè)進行研究的文章數(shù)量近兩三年雖明顯提高，但僅有47篇論文（13.6%）對管理會計在行業(yè)的應(yīng)用進行研究，說明行業(yè)管理會計研究范圍亟需拓展。相關(guān)文獻主要來源于應(yīng)用型期刊中的案例類研究論文，對行業(yè)管理會計問題的研究主要運用了案例研究和調(diào)查研究方法，這也與上文提到的這兩類方法運用較少的情況相吻合。

四、結(jié)論與展望

（一）主要結(jié)論

1.研究主題較為集中

從近十年所研究文獻來看，研究主題較為集中。在信息化時代和企業(yè)管理日益受到重視的今天，戰(zhàn)略管理會計成為研究熱點，管理會計信息系統(tǒng)也是一個研究焦點，管理會計現(xiàn)狀與發(fā)展方面的研究也受到學(xué)者的重視。有相當(dāng)多的文獻研究國外管理會計發(fā)展的先進經(jīng)驗，借鑒并應(yīng)用于國內(nèi)的企業(yè)；也有一些研究者關(guān)注中國特殊制度背景下管理會計的理論與應(yīng)用研究，取得了較好的效果。相對來說，成本與決策方法等的研究主題較少。

2.研究方法較為單一

近十年來，與管理會計相關(guān)的研究文獻數(shù)量雖然不少，但囿于方法單一，仍然不能充分詮釋與滿足中國管理會計的理論發(fā)展與實踐需要。大部分文獻偏重規(guī)范性、概念性分析，缺乏理論依據(jù)和實踐論證，不重視客觀數(shù)據(jù)的支撐與分析，研究結(jié)論不可靠，難以服人。在理論型期刊中有關(guān)管理會計基本理論的研究文獻數(shù)量過少，相關(guān)理論研究文獻很難成為中國管理會計知識體系中的可靠組成。案例與調(diào)查等研究方法運用的不足也使一些研究結(jié)論缺乏可信性和適用性。

3.應(yīng)用范圍比較狹窄

近十年來，我國管理會計的應(yīng)用范圍從金融業(yè)、制造業(yè)向采掘、電信等行業(yè)逐漸拓展，應(yīng)用范圍有所擴大，行業(yè)調(diào)查與案例研究數(shù)量有所增加，但相關(guān)研究僅涉及十余個行業(yè)，還有不少行業(yè)對管理會計的有效需求不足，實踐應(yīng)用幾近空白，管理會計的應(yīng)用范圍亟需拓展。

（二）展望

通過對近十年來管理會計研究文獻的回顧與分析，可以發(fā)現(xiàn)我國管理會計已經(jīng)具備了一定的發(fā)展基礎(chǔ)。但客觀來說，我國管理會計理論缺乏創(chuàng)新，實務(wù)應(yīng)用較少，理論對實踐的指導(dǎo)性較差，未來仍有相當(dāng)大的發(fā)展空間。展望未來，我們認為應(yīng)進一步加強對我國管理會計基本理論、方法和應(yīng)用的研究，對西方管理會計不能照抄照搬，應(yīng)立足我國國情，深化研究主題，創(chuàng)新研究方法，拓寬研究范圍，建立能夠解決我國企業(yè)實際問題、具有中國特色同時又具有普適性的管理會計知識體系。

作者單位：中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院

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