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    政策跟蹤審計的方法與成果運(yùn)用研究
    ——以某省創(chuàng)投基金審計為例

    2016-09-20 10:53:41汪峰錢瑞王帆裘家瑜
    中國注冊會計師 2016年8期
    關(guān)鍵詞:成果基金政策

    汪峰 錢瑞 王帆 裘家瑜

    政策跟蹤審計的方法與成果運(yùn)用研究
    ——以某省創(chuàng)投基金審計為例

    汪峰錢瑞王帆裘家瑜

    當(dāng)前,國務(wù)院已將政策跟蹤審計作為審計機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。因此,本文以某省創(chuàng)投基金審計為例,總結(jié)了該次政策跟蹤審計使用的專家咨詢法、實地調(diào)研法、訪談法、政策梳理法等方法,并提出從審計披露、問責(zé)機(jī)制、問題整改等方面進(jìn)行審計成果運(yùn)用。并以此為基礎(chǔ),從深化思想認(rèn)識、建立部門聯(lián)動機(jī)制、創(chuàng)新審計方法、抓準(zhǔn)審計介入時機(jī)及時間間隔和提升審計成果運(yùn)用價值這五個方面提出對政策跟蹤審計的建議,以期對地方審計機(jī)關(guān)開展政策跟蹤審計有所幫助。

    政策跟蹤審計方法成果運(yùn)用

    一、引言

    2014年10月國務(wù)院出臺了《關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》,明確要求各級審計機(jī)關(guān)要積極開展既定政策措施的落實情況審計(以下簡稱:政策跟蹤審計),可見政策跟蹤審計將作為當(dāng)前審計機(jī)關(guān)的首要任務(wù)。與其他審計相比,政策跟蹤審計具有:審計內(nèi)容的綜合性、審計范圍的廣泛性、審計維度的多元性和審計形態(tài)的持續(xù)性(國務(wù)院,2014),所以執(zhí)行過程要求更高。而當(dāng)前政策跟蹤審計也存在一定問題,在審計方法和成果運(yùn)用設(shè)想方面還有待成熟(郭衛(wèi)兵,2013)。

    2015年某省制定了推動信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略決策,并在該政策指導(dǎo)下設(shè)立信息經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)投資基金,按照“政府引導(dǎo)、市場運(yùn)作”的原則首期注冊資本20億元。隨后,為了檢查基金落實信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的情況,該省審計廳開展了發(fā)展信息經(jīng)濟(jì)扶持政策專項審計調(diào)查。本次審計是地方審計機(jī)關(guān)進(jìn)行政策審計的有力嘗試,為其他組織展開政策跟蹤審計提供了經(jīng)驗借鑒。因此,本文以該省信息經(jīng)濟(jì)基金審計為例,總結(jié)政策跟蹤審計可以使用專家咨詢、實地調(diào)研、訪談、政策梳理等方法,提出從審計披露、問責(zé)機(jī)制、問題整改等方面進(jìn)行審計成果運(yùn)用。并以此為基礎(chǔ),從深化思想認(rèn)識、建立部門聯(lián)動機(jī)制、創(chuàng)新審計方法、抓準(zhǔn)審計介入時機(jī)及時間間隔和提升審計成果運(yùn)用價值這五個方面提出對政策跟蹤審計的建議,以期對審計機(jī)關(guān)或其他組織開展政策跟蹤審計有所幫助。

    二、某省創(chuàng)投基金政策跟蹤審計方法研究

    (一)專家咨詢法

    專家咨詢法是將專家分別設(shè)定為審計人員和被審計者,利用其知識、經(jīng)驗和分析判斷能力對審計全過程進(jìn)行指導(dǎo)、把控的一種方法。該方法簡單易行、應(yīng)用方便,能對審計過程中的問題進(jìn)行預(yù)判,提高政策跟蹤審計的專業(yè)性、權(quán)威性。當(dāng)然,該方法在使用過程中要注意專家的專業(yè)水平、心理狀態(tài)及其對政策跟蹤審計的興趣等,以降低主觀因素的影響。如某省政策跟蹤審計的前中后期,審計小組舉行了多次工作會議。其中,會議邀請了多位審計研究領(lǐng)域的教授、基金公司的業(yè)務(wù)骨干和經(jīng)驗豐富的審計實務(wù)專家,以便審計組成員進(jìn)行經(jīng)常性的專業(yè)咨詢,確保審計的順利開展。

    (二)實地調(diào)研法

    實地調(diào)研法是指審計組到與被審計項目相關(guān)的企業(yè)和部門進(jìn)行實地考察,以提前熟悉審計環(huán)境、獲取所需資料用以分析的一種方法。該方法適應(yīng)性強(qiáng)、靈活性大,獲取資料具有直觀性。當(dāng)然,該方法使用過程中要克服因為時間、空間等客觀條件限制所造成的調(diào)研資料的表面性、偶然性。審計前,審計組首先實地調(diào)研了該省科技廳,了解到科技廳主管的與創(chuàng)投基金類似的其他基金目前存在的問題,如未實行融資擔(dān)保運(yùn)作模式、未建立招標(biāo)利率盤活基金制度、地方政府資金不到位等情況。這次走訪為審計組如何開展創(chuàng)投基金審計打開了思路。隨后,審計組又實地調(diào)查了該省財政廳、省經(jīng)信委和該省一家知名基金風(fēng)控管理公司,掌握創(chuàng)投基金的組織架構(gòu)、管理制度和作用模式。審計開展過程中,審計組走訪了該省信息經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)投資基金管理委員會及其下設(shè)辦公室、該省信息經(jīng)濟(jì)投資有限公司、與該省簽訂戰(zhàn)略協(xié)議的四個區(qū)域子基金公司以及與其合作的四個專業(yè)基金管理團(tuán)隊;本次調(diào)研審計組重點關(guān)注了基金組織架構(gòu)、各部門之間的職責(zé)分工、籌資資金到位情況、風(fēng)險管理制度建設(shè)情況以及相關(guān)的投資運(yùn)作決策等內(nèi)容;調(diào)研發(fā)現(xiàn)該省基金還未進(jìn)入實質(zhì)性投資運(yùn)作階段、存在資金閑置和相關(guān)風(fēng)險制度建設(shè)不完善等問題,需要在后期跟蹤審計時予以重點關(guān)注。審計后,審計組將發(fā)現(xiàn)問題的進(jìn)行了匯總分析,并針對不同操作主體進(jìn)行了匯報反饋。例如,對于基金管理委員會方面存在的目標(biāo)沖突問題,以及基金管理公司存在的資金閑置和風(fēng)險制度建設(shè)不完善等問題都進(jìn)行了專題匯報,目的是督促相關(guān)主體重視問題,及時整改,充分發(fā)揮跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”和“保健功能”。

    (三)訪談法

    訪談法是指審計組到與被審計項目相關(guān)的企業(yè)和部門,與其有關(guān)人員進(jìn)行面對面或者電話形式的訪談,以獲取審計所需專業(yè)知識和工作資料的一種方法。該方法針對性強(qiáng),能獲取較深層次的資料。當(dāng)然,該方法使用過程中需要注意訪談的技巧,避免所收集信息的扭曲和失真。如在審計過程中,審計組走訪了針對高科技項目的擔(dān)保公司,通過訪談了解社會風(fēng)投資本利用融資擔(dān)保與銀行合作遴選項目開展投資的具體做法,以用來分析基金開展融資擔(dān)保模式的可行性和優(yōu)缺點。

    (四)政策梳理法

    政策梳理法是通過對被審計項目所涉及的相關(guān)政策制度進(jìn)行逐一梳理,以對被審項目的政策貫徹、落實情況進(jìn)行全面、深入地了解,并以此為標(biāo)準(zhǔn)開展審計工作。該方法客觀性和專業(yè)性強(qiáng),可依據(jù)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行全面的審計工作,避免了審計過程的主觀性。當(dāng)然,該方法使用過程中需要對相關(guān)政策進(jìn)行全面梳理和深度剖析,一旦在梳理和剖析環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞,會降低審計質(zhì)量。我們對涉及創(chuàng)投基金的相關(guān)政策制度逐一梳理,以《XX省信息經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)投資基金管理辦法》(以下簡稱《管理辦法》)為例進(jìn)行說明(如圖1):

    第一,檢查是否制定與《XX省人民政府關(guān)于加快發(fā)展信息經(jīng)濟(jì)的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)相符的創(chuàng)投基金管理辦法?!吨笇?dǎo)意見》第二十四條“加大財稅金融”支持指出應(yīng)設(shè)立省創(chuàng)業(yè)投資基金,可見該基金的建立符合省相關(guān)政策。成立不久后,該省財政廳與經(jīng)信委就聯(lián)合發(fā)布了《管理辦法》。

    第二,對《管理辦法》進(jìn)行分類剖析。分析發(fā)現(xiàn)主要涉及四方面內(nèi)容:組織架構(gòu)、風(fēng)險控制、項目投資和退出、績效考評與獎懲。其中在組織架構(gòu)方面,詳細(xì)介紹了基金管理委員會及其下設(shè)辦公室、基金管理公司、基金公司、該省財政廳和經(jīng)信委的人員構(gòu)成、數(shù)量和各主體之間的職責(zé)分工,以及各主體在基金管理運(yùn)作方面的作用;其次在風(fēng)險控制方面,《管理辦法》簡單要求該省基金管理公司設(shè)計風(fēng)險管理制度、風(fēng)險管理組織和風(fēng)險控制流程在內(nèi)的風(fēng)險管理體系;基金公司和基金管理公司在風(fēng)險管理方面的職責(zé)分工;再者在項目投資和退出方面,《管理辦法》在基金投資上簡單介紹了“子基金”、“定向基金”、“直接投資”三種投資模式以及協(xié)議退出、公開轉(zhuǎn)讓退出、上市退出和清算退出四種退出方式;最后在績效考評與獎懲方面,《管理辦法》簡單約定了基金管理公司管理費(fèi)用計提比例和成本列支、基金管理團(tuán)隊激勵方式三面內(nèi)容。

    第三,政策梳理后潛在問題分析。首先在組織架構(gòu)上,《管理辦法》對組織架構(gòu)描述較詳細(xì),但通過各部門人員構(gòu)成和分布,可知其存在操作主體與目標(biāo)沖突問題;其次在風(fēng)險控制上,沒有單獨(dú)針對創(chuàng)投基金建立風(fēng)險控制管理辦法,只存在對所有基金項目都適用的《風(fēng)險控制管理辦法》,但其存在風(fēng)險控制制度可操作性不強(qiáng)、審計監(jiān)督力度有待加強(qiáng)及風(fēng)險考量忽略了政府風(fēng)險等缺陷;再者在項目投資和推出上,《管理辦法》對項目投資和退出描述較簡單并無其他專門措施,存在投資啟動時間未明確規(guī)定、引導(dǎo)基金在進(jìn)行投資運(yùn)作時缺乏明確的基金管理公司效用衡量標(biāo)準(zhǔn)等問題;最后在績效考評與獎懲上,《管理辦法》未對績效考評沒做出規(guī)定,但對基金業(yè)績獎勵、業(yè)績處罰、法律責(zé)任做出了簡要說明。但這種獎懲不是建立在績效考核評價辦法上的,不能有效評價管理機(jī)構(gòu)的工作情況,使得當(dāng)前的獎懲標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)、缺乏可操作性。

    圖1 《管理辦法》梳理圖

    三、政策跟蹤審計成果運(yùn)用研究

    政策跟蹤審計成果可從以下方面進(jìn)行應(yīng)用(如圖2):

    首先,審計披露階段。一方面,創(chuàng)投基金的審計發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時以語言簡潔、切中要害的方式向省級領(lǐng)導(dǎo)報告,促使領(lǐng)導(dǎo)了解基金發(fā)展的現(xiàn)狀與問題,并依據(jù)審計結(jié)論改革基金發(fā)展方案,才能真正利用基金擴(kuò)大發(fā)展倍數(shù)。另一方面,對公眾的公示需進(jìn)一步加強(qiáng),通過新聞媒體和網(wǎng)絡(luò)的介入,將審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為通俗易懂的語言,并借助公眾的壓力推進(jìn)創(chuàng)投基金發(fā)展。

    其次,問責(zé)機(jī)制階段。一方面,審計部門通過檢查疑點線索、發(fā)布審計報告或與檢察機(jī)關(guān)聯(lián)合辦案形式,將發(fā)現(xiàn)的基金責(zé)任人違法的證據(jù)移交給紀(jì)檢監(jiān)察部門追究刑事責(zé)任,如虛假項目騙取基金資等。另一方面,審計部門將審計結(jié)果上報其組織部門或者主管部門,省政府責(zé)成主管部門進(jìn)行查處。如審計發(fā)現(xiàn)管理人員在投資過程中存在決策失誤、處理不當(dāng)、監(jiān)管不足等問題導(dǎo)致基金資金的浪費(fèi),據(jù)此應(yīng)當(dāng)給予該責(zé)任人以相應(yīng)的行政處分。

    最后,問題整改階段。審計機(jī)關(guān)出具審計報告并就相關(guān)責(zé)任進(jìn)行追究之后,審計工作并沒有停止,還要加強(qiáng)對審計意見中整改情況的跟蹤審計,在要求基金管理公司自改的過程中實時反饋整改情況,繼續(xù)向社會發(fā)布跟蹤審計報告。具體而言,基金管理團(tuán)隊負(fù)責(zé)具體整改工作,即在整改期限內(nèi)實施整改措施,基金管理委員會負(fù)責(zé)監(jiān)督責(zé)任人處理情況、整改和處理的方案的可行性及效果論證等。

    四、某省創(chuàng)投基金政策跟蹤審計的啟示

    結(jié)合本次創(chuàng)投基金跟蹤審計的方法與成果運(yùn)用分析,本文提出以下啟示以期政策跟蹤審計成果更好地轉(zhuǎn)化為實質(zhì)力量,以推動政策得到有力執(zhí)行。

    (一)深化領(lǐng)導(dǎo)隊伍的思想認(rèn)識

    在具體考察信息基金投資運(yùn)作期間,我們發(fā)現(xiàn)由于牽涉部門多,人員復(fù)雜,使得大家對于審計認(rèn)識不足,甚至有些領(lǐng)導(dǎo)都未能將審計“放在眼里”,簡單認(rèn)為只要保證投資運(yùn)作順暢即可。由此可見,在順利推動政策跟蹤審計過程中需要深化思想認(rèn)識。具體而言,領(lǐng)導(dǎo)干部要深化認(rèn)識,把政策跟蹤審計列入議事日程,做到思想上重視、工作上支持,尤其針對審計反饋問題,應(yīng)引起重視,落實責(zé)任,督促相關(guān)單位及時整改;其次,審計機(jī)關(guān)要深化認(rèn)識,經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)賦予了審計要對政策跟蹤問效的新職能,要樹立強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感,主動履行審計新職責(zé),對于發(fā)現(xiàn)的問題,要及時與相關(guān)責(zé)任主體溝通反饋,最大限度地發(fā)揮好審計保障和監(jiān)督作用,做好政策落實的督察員和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的助推器;再次,被審計單位要深化認(rèn)識,增強(qiáng)主動配合審計、支持審計的自覺性,認(rèn)真聽取審計反饋查處的問題,及時彌補(bǔ)漏洞,穩(wěn)步有序推動政策落實,為經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展發(fā)揮正能量。

    圖3 基金審計成果價值提升圖

    (二)建立部門聯(lián)動機(jī)制

    通過參與本次投資基金審計我們發(fā)現(xiàn),當(dāng)前審計監(jiān)督體制較為單一,監(jiān)督主體之間相互獨(dú)立,未能充分發(fā)揮合作的效力。因此,本文建議建立協(xié)同監(jiān)督機(jī)制。一是加強(qiáng)政策制定部門、政策執(zhí)行部門和政策監(jiān)督部門之間的聯(lián)系協(xié)調(diào)機(jī)制。通過完善多部門之間的信息共享和溝通,能夠及時反饋政策制定的不足或政策執(zhí)行的偏差,同時也能夠?qū)⒄邔徲嬓ЯΦ谝粫r間發(fā)揮出來,大大提高了政策制定—執(zhí)行—監(jiān)督—反饋—調(diào)整之間的滯后、盲目和不對稱問題,有效發(fā)揮了多部門聯(lián)動機(jī)制的威力;二是完善權(quán)力問責(zé)機(jī)制,對于違反國家經(jīng)濟(jì)政策的行為,嚴(yán)格問責(zé)追究,杜絕公共資金的濫用以及項目投資的重大失誤;三是完善報告反饋機(jī)制,實現(xiàn)審計監(jiān)督與其他監(jiān)督方式的有機(jī)結(jié)合,提高審計服務(wù)效能。充分運(yùn)用審計報告、審計信息等將審計結(jié)果及時反饋報告黨委、政府、相關(guān)部門和政策執(zhí)行者,以便及時糾偏、問責(zé),確保政策的有效、正確執(zhí)行。

    (三)創(chuàng)新政策審計方法

    基于政策跟蹤內(nèi)容廣泛,審計對象復(fù)雜,因此在審計方法要力求創(chuàng)新以適應(yīng)環(huán)境要求。具體而言:①善于利用專家咨詢法,鑒于政策審計覆蓋面廣,涉及預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、專項資金審計等內(nèi)容,對審計參與人員提出巨大挑戰(zhàn)。審計人員一方面要不斷提高自己,增強(qiáng)學(xué)習(xí)能力的基礎(chǔ)上,也可以積極尋求專家?guī)椭?,充分發(fā)揮專家咨詢法的優(yōu)勢,以提高政策跟蹤審計的專業(yè)性、權(quán)威性;②廣泛開展實地調(diào)研法,沒有調(diào)研就沒有發(fā)言權(quán),實地調(diào)研法是審計人員提前熟悉審計環(huán)境、進(jìn)行風(fēng)險評估、獲取審計資料的良方。調(diào)研內(nèi)容廣泛,材料豐富,能夠為審計人員做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和合理的估計提供基礎(chǔ);③巧用訪談法,通過訪談與審計項目相關(guān)人員,不僅能夠豐富審計信息,獲得較多審計證據(jù),也能夠印證直接證據(jù)與間接證據(jù)之間的偏差性;為審計人員得出正確的審計報告提供更多支持;④立足于政策梳理法,政策跟蹤審計的參考標(biāo)準(zhǔn)不僅包括執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,也包含審計對象的既定標(biāo)準(zhǔn),通過政策梳理法就能很好理清國家政策執(zhí)行的相關(guān)要求和規(guī)范,結(jié)合現(xiàn)實情況,對審計對象做出評價。該方法客觀性和專業(yè)性強(qiáng),避免了審計過程的主觀性。

    (四)抓準(zhǔn)政策審計介入時機(jī)及時間界限和間隔

    結(jié)合創(chuàng)投基金投資運(yùn)作的審計經(jīng)驗,我們發(fā)現(xiàn)針對資金的募集、投資和成本利益收回等環(huán)節(jié)要緊抓時機(jī),尤其對于投資時期,審計時機(jī)的把握很可能關(guān)系到投資項目的成功與否。

    推而廣之,政策跟蹤審計作為一種績效審計的模式,應(yīng)綜合考慮被審計項目的執(zhí)行時間、審計資源和審計成本等多方面要素,合理恰當(dāng)選擇審計介入的時間節(jié)點。具體到每個審計項目,審計機(jī)關(guān)必須對政策背景與實施情況做到充分了解,明確提前介入或者政策實施過程中介入的時機(jī)選擇,以及介入的時間界限和間隔。對一些政策實施周期較短的政策項目,選擇重點控制環(huán)節(jié),不定期地跟蹤審計;對于長期有效的政策項目,應(yīng)根據(jù)項目特點和自身力量,以自然年為周期,按季度劃分階段,分階段、分時期、分步驟地開展審計。同時,要把握政策執(zhí)行不同階段的特點,予以不同程度的關(guān)注,根據(jù)審計內(nèi)容合理定位審計介入深度。

    (五)提升政策跟蹤審計成果運(yùn)用的價值

    審計成果是審計機(jī)關(guān)的“產(chǎn)品”,是審計績效的最終反映,如何讓審計機(jī)關(guān)的“客戶”對審計“產(chǎn)品”滿意,是各級審計機(jī)關(guān)始終需要面對和解決的問題。隨著政策跟蹤審計浪潮來襲,社會各界對審計“產(chǎn)品”的要求越來越高,提升政策跟蹤審計成果運(yùn)用價值迫在眉睫,具體而言(如圖3)。

    首先,在審計披露階段,一方面對于上級部門,要做好審計成果的上報工作,重點是提高審計報告的質(zhì)量,將審計成果及時反饋到相應(yīng)責(zé)任主體,使審計成果變成政策制定主體調(diào)整政策的決策依據(jù)、政策執(zhí)行部門糾正政策執(zhí)行的建議,促進(jìn)違規(guī)部門直面問題,分析原因,完善有關(guān)政策法規(guī),規(guī)范管理,提高效益;另一方面對于社會公眾,要及時向社會公布審計成果,通過報刊、電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等媒體以及發(fā)布公告、公報等形式加大對審計成果的宣傳力度和宣傳廣度,擴(kuò)大審計成果的影響。引入社會監(jiān)督和輿論監(jiān)督,擴(kuò)大審計影響。推進(jìn)審計結(jié)果公告制度,使其形成強(qiáng)大的輿論監(jiān)督和社會監(jiān)督,促進(jìn)問題的解決。

    其次,在問責(zé)機(jī)制階段,應(yīng)根據(jù)政策跟蹤審計結(jié)果披露內(nèi)容及其影響,追究相關(guān)人員的責(zé)任。通過披露被審單位相關(guān)政策執(zhí)行落實效果及偏差情況;專項資金的使用和管理情況;被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部遵守國家政策和法規(guī)情況;審計發(fā)現(xiàn)的違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為及其金額大小,嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題等審計事項;以評價相關(guān)人員對存在問題應(yīng)付的直接責(zé)任和間接責(zé)任。對于違法、性質(zhì)惡劣,影響廣泛人員對其追究刑事責(zé)任;對于失職、不作為行為給予行政處分。

    最后,在問題整改階段,一方面,組成審計回訪小組,進(jìn)行實地監(jiān)督回訪。采取“三個回頭看”力促審計整改意見落實。一看審計決定是否執(zhí)行。二看審計建議是否被采納。三看審計效果是否明顯;另一方面,嘗試“三個結(jié)合”確保審計成果得到充分利用。首先,將審計的整改落實與審計實踐活動的全過程相結(jié)合,堅持邊審計、邊整改、邊規(guī)范,及時糾正違規(guī)問題,并健全完善相關(guān)制度。其次,將審計整改落實情況與審計結(jié)果公開相結(jié)合,形成審計監(jiān)督與輿論監(jiān)督、社會監(jiān)督的合力,促使有關(guān)部門對審計查出問題進(jìn)行認(rèn)真整改。最后,將審計整改情況與部門績效考核相結(jié)合,與組織、紀(jì)委、監(jiān)察等職能部門密切配合,將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況納入部門績效考核內(nèi)容,共同推進(jìn)各項整改措施落到實處。

    五、未來政策跟蹤審計的展望

    政策審計在方法上突破傳統(tǒng)財務(wù)審計方法的局限,綜合運(yùn)用專家咨詢、實地調(diào)研、訪談和政策梳理四種方法。先通過政策梳理法以理清國家政策執(zhí)行的相關(guān)要求和規(guī)范。再分別通過專家咨詢增強(qiáng)審計小組學(xué)習(xí)能力以提高政策跟蹤審計的專業(yè)性、權(quán)威性;通過實地調(diào)研以提高審計人員審計職業(yè)判斷和估計的合理性;通過訪談法以增強(qiáng)審計證據(jù)的可靠性和對審計報告的支持力度。政策審計在成果運(yùn)用上可從審計披露、問責(zé)機(jī)制和問題整改三階段運(yùn)用審計成果。在審計披露階段,增強(qiáng)審計報告對上級的可靠性和對社會公眾的相關(guān)性、可讀性;在問責(zé)機(jī)制階段,理清刑事責(zé)任和行政責(zé)任,并予以追責(zé);在問題整改階段,從審計決定的執(zhí)行、審計意見的采納和審計效果的評估三個方面進(jìn)行,并于整改落實與審計過程、結(jié)果公開、部門績效相結(jié)合。

    因此,本文認(rèn)為要讓領(lǐng)導(dǎo)隊伍意識到政策審計的主要目的不在于問責(zé),而在于推動政策的執(zhí)行;突破體制界限,發(fā)揮部門聯(lián)動機(jī)制,讓相互獨(dú)立的各監(jiān)督主體之間發(fā)揮合作效力;審計機(jī)關(guān)必須明確提前介入或者政策實施過程中介入的時機(jī)選擇,以及介入的時間界限和間隔,以提高審計的效率和成功率。

    作者單位:同濟(jì)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院浙江工商大學(xué)財務(wù)與會計學(xué)院

    主要參考文獻(xiàn)

    1.國務(wù)院. 關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見.國發(fā)[2014] 48號,http://www.gov.cn/zhe ngce/ content/2014-10/27/content_9170.html。

    2.郭衛(wèi)兵. 關(guān)于開展政策執(zhí)行跟蹤審計的思考.理財.2015(8)

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    4.譚志武. 政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題的認(rèn)識——基于汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建跟蹤審計的實踐.審計研究.2012(6)

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    6.宋依佳. 政策執(zhí)行情況跟蹤審計若干問題探討.審計研究.2012(6)

    7.徐震. 美國公共政策審計評估:分析與借鑒.審計研究.2012(3)

    浙江省軟科學(xué)項目“政策跟蹤審計維護(hù)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理及實現(xiàn)方式研究”(2016C35038)。

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