會計師事務所服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型問題研究

安徽省注冊會計師協(xié)會課題組

會計師事務所服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型問題研究

安徽省注冊會計師協(xié)會課題組

一、前言

當前隨著經(jīng)濟增速放緩、需求持續(xù)不振和全球產(chǎn)業(yè)變革，傳統(tǒng)行業(yè)必然面臨著增量空間有限、融資環(huán)境趨緊的情況，這些都給我國企業(yè)帶來不同程度的挑戰(zhàn)。如何解決企業(yè)內(nèi)部效率低下、業(yè)務量快速萎縮以及融資難等問題成為當前的重要任務。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中，機遇與挑戰(zhàn)并存，我國目前也面臨著諸多機遇：大量基礎設施建設為鋼鐵、水泥等過剩行業(yè)以及大飛機、高鐵等高科技行業(yè)帶來巨大發(fā)展機會，推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；新能源、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)等戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)將迎來跨越式的發(fā)展；新興市場業(yè)態(tài)和商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)；中西部地區(qū)崛起、城鎮(zhèn)化加快，提升經(jīng)濟增長的動力；移動互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)蓬勃發(fā)展，給我國產(chǎn)業(yè)帶來根本性變革等等。我們必須緊緊抓住這個戰(zhàn)略機遇期，改變以往以GDP論英雄的理念，正確認識GDP和持續(xù)發(fā)展之間的關系，堅持以人為本和環(huán)境保護，堅持推進深化改革來破解經(jīng)濟發(fā)展中體制性、結(jié)構(gòu)性的矛盾，通過加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，改變經(jīng)濟增長方式，實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的轉(zhuǎn)型升級。

會計師事務所作為獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，在服務于社會主義市場經(jīng)濟建設和資本市場等方面發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟“新常態(tài)”下，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級必然會對資本市場和市場主體產(chǎn)生巨大影響，從而導致注冊會計師市場面臨較大的需求轉(zhuǎn)變。一方面，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型將帶來新的經(jīng)濟業(yè)務增長點，對注冊會計師專業(yè)服務范圍、能力等提出更高要求，迫切需要注冊會計師能夠適應經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化并提供相應的專業(yè)服務，發(fā)揮“資本顧問”的作用；另外一方面，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型也必然帶來市場的激烈動蕩，需要注冊會計師更好地發(fā)揮在市場經(jīng)濟中的“經(jīng)濟警察”作用。本文擬從會計師事務所的特殊性出發(fā)，對會計師事務所在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用、如何更好地服務于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型、以及會計師事務所服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的對策進行探討。

二、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵及其影響

（一）經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

關于轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵，國內(nèi)學術(shù)界大致有以下五種理解：第一種觀點從經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型角度出發(fā)，認為轉(zhuǎn)型是由計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟體制的過程；第二種觀點從生產(chǎn)力角度出發(fā)，認為轉(zhuǎn)型是指經(jīng)濟發(fā)展階段從較低層次向較高層次的轉(zhuǎn)變；第三種觀點認為轉(zhuǎn)型同時包含經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型與社會形態(tài)轉(zhuǎn)型兩方面，一方面是指從計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變，另一方面是指基于所有制關系的生產(chǎn)關系性質(zhì)與上層建筑性質(zhì)發(fā)生的根本性變化；第四種觀點認為轉(zhuǎn)型是指由傳統(tǒng)社會主義階段到社會主義初級階段的轉(zhuǎn)變；第五種觀點認為，轉(zhuǎn)型是指經(jīng)濟增長方式與體制的轉(zhuǎn)型。本文所指“經(jīng)濟轉(zhuǎn)型”屬于經(jīng)濟發(fā)展的范疇，是指經(jīng)濟由低級運行狀態(tài)向高級運行狀態(tài)的轉(zhuǎn)變，結(jié)合現(xiàn)階段的具體情況，主要是指一段時期內(nèi)經(jīng)濟體制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長方式發(fā)生的根本性變化。

（二）經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來服務需求多樣化

2008年爆發(fā)了全球金融危機，給我國經(jīng)濟發(fā)展帶來諸多困難的同時也給經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提供了新契機。一方面我們要進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，另外一方面要推動技術(shù)進步，改變經(jīng)濟增長方式，最終和世界經(jīng)濟接軌，參與全球競爭。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型會給市場主體及其經(jīng)營管理帶來一系列影響。

1.服務業(yè)迅猛發(fā)展，行業(yè)增長方式改變。長期以來我國企業(yè)走的是粗放式發(fā)展道路，以傳統(tǒng)制造業(yè)為主，產(chǎn)品技術(shù)含量低，毛利率不高。在全球范圍內(nèi)來看，我國企業(yè)大多處于價值鏈的低端，主要依靠降低產(chǎn)品價格來爭奪市場份額。價格競爭會導致產(chǎn)業(yè)內(nèi)競爭白熱化、產(chǎn)能嚴重過剩、產(chǎn)品質(zhì)量不高，最終造成國際競爭力弱的局面。與傳統(tǒng)制造業(yè)不同，服務業(yè)主要以知識、技術(shù)、人力作為投入資本，低污染、低消耗、高產(chǎn)出，擁有廣闊發(fā)展前景和較高利潤率。國家出臺了一系列政策文件，倡導提升制造業(yè)技術(shù)水平、大力發(fā)展現(xiàn)代服務業(yè)。在此種形勢下，未來我國產(chǎn)業(yè)市場格局將發(fā)生較大的轉(zhuǎn)變，會逐步由以制造業(yè)為主向以服務業(yè)為主轉(zhuǎn)變。

2.企業(yè)更加關注長期戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在經(jīng)濟全球化、貿(mào)易自由化的背景下，市場主體之間的競爭加劇，企業(yè)將不再僅僅滿足于短期利益最大化，還會進一步完善組織架構(gòu)與內(nèi)部控制、制定長期的戰(zhàn)略規(guī)劃。目前由于國內(nèi)許多產(chǎn)業(yè)的整體利潤微薄，迫使企業(yè)不得不調(diào)整產(chǎn)品方向、提高產(chǎn)品質(zhì)量，并引進先進的設備、技術(shù)以及管理方式。企業(yè)會逐步放棄落后的技術(shù)和管理方式，加強人力資源建設，致力于創(chuàng)新發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

3.兼并重組進一步加劇。成功的兼并重組能夠發(fā)揮各企業(yè)的相對優(yōu)勢、優(yōu)化資源配置和產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)，在轉(zhuǎn)型中發(fā)揮重要作用。我國政府鼓勵那些產(chǎn)能過剩的行業(yè)進行兼并重組，一方面迫使經(jīng)營管理不善的企業(yè)退出市場，緩解激烈的競爭狀況；一方面通過并購、聯(lián)合形成更具有競爭力的大企業(yè)、大集團。近年來，兼并重組成為一種熱潮，最引人矚目的并購當數(shù)阿里巴巴。有資料顯示，阿里2013年累計并購金額超過400億元，且其并購對象除了電商外，還包括金融、導航、文化、音樂、足球等業(yè)務。并購重組是一項龐大、復雜的工程，專業(yè)性強、涉及面廣、影響大，單憑企業(yè)的一己之力難以完成，需要借助專業(yè)咨詢機構(gòu)的幫助。

4.投融資活動日益復雜化、專業(yè)化。在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，面對中小企業(yè)不規(guī)范、融資難的現(xiàn)實情況，國家將證券市場改革的重點放在了三板市場；一些新興產(chǎn)業(yè)迅速崛起，進一步發(fā)展壯大需要資本市場的支持；企業(yè)之間的兼并重組需要巨額資金，僅靠內(nèi)部融資難以滿足需求。資源的有限性、稀缺性以及競爭的激烈性使得投融資活動日益復雜化、專業(yè)化，從前那種粗放、激進的投融資方式已經(jīng)不再適合現(xiàn)代企業(yè)的投融資活動。為了保證達到預期收益，投資者要求企業(yè)提供關于投資方向、項目、方案等一系列資料，并據(jù)此做出是否投資的決策。企業(yè)為了獲得融資，一般也會積極予以配合。

經(jīng)濟轉(zhuǎn)型給市場主體帶來了變化，市場主體的變化又會引發(fā)新的服務需求。從注冊會計師市場來看，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型給注冊會計師帶來了新的業(yè)務增長點，如盡職調(diào)查、風險管理咨詢、并購重組咨詢、內(nèi)控咨詢、業(yè)務流程優(yōu)化等。這對于會計師事務所來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，會計師事務所必須把握機會，加強內(nèi)部管理、重視人才隊伍建設、提升業(yè)務水平，滿足市場需求。

三、會計師事務所在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的作用

會計師事務所有別于一般企業(yè)，主要通過注冊會計師以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務。會計師事務所在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中起著中介橋梁作用。雖然會計師事務所也是企業(yè)法人實體，但是由于注冊會計師行業(yè)的特殊性，與一般意義上的企業(yè)法人相比，存在著本質(zhì)區(qū)別。

（一）會計師事務所屬于知識密集型的特殊企業(yè)，能夠承擔經(jīng)濟轉(zhuǎn)型所需要的專業(yè)服務

會計師事務所由具備特定條件的注冊會計師發(fā)起設立，以專業(yè)知識和專門技能為客戶提供有償服務。會計師事務所的主要業(yè)務包括鑒證與服務兩大領域，但無論是鑒證服務業(yè)務，還是咨詢服務業(yè)務，都要求會計師事務所的從業(yè)人員具備專業(yè)勝任能力。鑒證對象與鑒證對象信息的多樣性，需要注冊會計師專業(yè)知識廣博，當一項業(yè)務所需要的專業(yè)知識超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力時，則還需要聘請專家協(xié)助工作，以確保完成工作所需要的專業(yè)技能。注冊會計師的專業(yè)勝任能力要求注冊會計師能夠在實務工作環(huán)境中按照設定的標準完成工作任務。專業(yè)勝任能力以注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)為基礎，包括注冊會計師為實現(xiàn)勝任能力而應當具有的專業(yè)知識、職業(yè)技能、職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度。注冊會計師的知識主體包括會計、審計、財務、稅務、相關法律、組織和企業(yè)、信息技術(shù)以及其他相關知識，注冊會計師的職業(yè)技能要求注冊會計師在職業(yè)環(huán)境中能夠合理、有效地運用專業(yè)知識、并保持職業(yè)價值觀、道德與態(tài)度，包括智力技能、技術(shù)和應用技能、個人技能、人際和溝通技能、組織和企業(yè)管理技能等。注冊會計師所具有的這些專業(yè)技能，決定了會計師事務所能夠承擔起我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中所需要的各種專業(yè)服務。

（二）會計師事務所屬于經(jīng)營特殊業(yè)務的企業(yè)，能夠滿足經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的多種業(yè)務需求

我國注冊會計師法將注冊會計師的業(yè)務活動劃分為鑒證業(yè)務和服務業(yè)務兩大類?！吨袊詴嫀熻b證業(yè)務基本準則》中明確指出：鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務，包括歷史財務信息審計業(yè)務、歷史財務信息審閱業(yè)務和其他鑒證業(yè)務（如預測性財務信息的審核、內(nèi)部控制鑒證等）。注冊會計師的相關服務業(yè)務包括對財務信息執(zhí)行商定程序、代編財務信息、稅務咨詢和管理咨詢等。雖然我國注冊會計師行業(yè)在恢復重建后經(jīng)過30多年的發(fā)展，在服務領域已從傳統(tǒng)的會計、審計向管理咨詢、內(nèi)部控制、資信調(diào)查、投資決策等領域延伸，規(guī)模較大的會計師事務所匯聚了會計、審計、金融、稅務、法律、財務管理、風險控制、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的專家，在提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、引導資源合理配置、優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益等方面發(fā)揮著重要作用，但鑒證業(yè)務依然是會計師事務所和注冊會計師的基本業(yè)務。

（三）會計師事務所屬于經(jīng)營宗旨特殊的企業(yè)，能夠在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中擔當重任

注冊會計師行業(yè)的發(fā)展與市場經(jīng)濟的發(fā)展密切相關，經(jīng)濟越發(fā)展會計越重要。我國注冊會計師法賦予注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的職責主要是鑒證和服務，以維護社會公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。原世界銀行行長沃爾芬森在第15屆世界會計師大會上的報告中指出：注冊會計師是正直的監(jiān)護人，注冊會計師在道德和倫理上的責任是為大眾服務，離開了這個立場，注冊會計師就沒有存在的必要。會計師事務所作為注冊會計師承辦法定業(yè)務的機構(gòu)，就其經(jīng)營的鑒證業(yè)務而言，實際履行的是監(jiān)督職責，維護的是社會公眾利益。因此，在我國注冊會計師常被譽為不拿國家薪金的“經(jīng)濟警察”。一般企業(yè)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營利性組織，最重要的目標是盈利，實現(xiàn)股東和利益相關者價值最大化。但是會計師事務所作為專業(yè)的社會中介機構(gòu)，其首要目標不是盈利，而是被賦予了維護社會公眾利益的職責。會計師事務所這種特殊的經(jīng)營宗旨，決定其能夠在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中擔當重任。

會計師事務所一方面按照注冊會計師法的規(guī)定，通過對上市公司等市場主體的會計報表審計、合并、分立、清算審計等鑒證服務，以及接受政府的委托進行特定的專項審計，對企業(yè)的財務信息等提出結(jié)論，增強信息相關使用者對信息的信賴程度，從而承擔“經(jīng)濟警察”的角色，以維護市場經(jīng)濟秩序。在實踐中，注冊會計師對財務報表發(fā)表的審計意見，會直接影響到股東和投資者的投資信心；對于申請IPO掛牌上市的企業(yè)，經(jīng)審計確認的企業(yè)資產(chǎn)、利潤等財務指標是證券管理部門批準企業(yè)上市的重要依據(jù)。會計師事務所的鑒證業(yè)務，有利于監(jiān)督市場主體的經(jīng)營管理行為，維護股東和其他利益相關者的權(quán)益。另一方面，會計師事務所屬于知識密集型的企業(yè)，擁有各種復合型的人才，接觸新知識和各類企業(yè)的機會比較多，見多識廣、經(jīng)驗豐富，承擔著“資本顧問”的角色，能夠提供一系列的咨詢服務業(yè)務。在宏觀層面，一些大型的會計師事務所能夠參與國家經(jīng)濟政策、財稅改革方案的評估論證以及會計準則和會計制度的制定，并產(chǎn)生一定的作用；在微觀層面，能夠為市場主體提供管理咨詢、投資咨詢、稅務咨詢、代理咨詢、人力資源管理咨詢、培訓、資產(chǎn)評估等服務。會計師事務所通過發(fā)揮服務職能，直接或間接地對國家宏觀經(jīng)濟的運行以及企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生巨大的影響。

四、會計師事務所如何服務于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型

（一）會計師事務所作為市場經(jīng)濟“警察”，維護市場經(jīng)濟秩序

會計師事務所具有鑒證職能，作為獨立于政府和企業(yè)之外的獨立第三方，能夠通過提供鑒證服務提高經(jīng)濟信息質(zhì)量、優(yōu)化企業(yè)治理、維護社會公眾利益。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，由于資源的稀缺性和市場主體的逐利性，國家需要通過立法、制定貨幣政策、財政政策、人力政策、收入政策、分配政策等一系列政策法規(guī)來保障市場經(jīng)濟的運行秩序，維護投資者合法權(quán)益，調(diào)控宏觀經(jīng)濟。有了法律法規(guī)之后，如何進行有效的監(jiān)管便成為了面臨的主要問題。自十五大以來，我國社會便認識到會計師事務所不應該僅僅是追求盈利的一個中介機構(gòu)，而應該是一個肩負著引導市場主體、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動重任的獨立主體。

在我國現(xiàn)有經(jīng)濟體制下，政府的職能發(fā)生了轉(zhuǎn)變，由直接管理變?yōu)殚g接管理，特別是在當前政府不斷簡政放權(quán)、減少行政審批、將權(quán)力關進籠子的大背景下，會計師事務所成為了連接政府和企業(yè)的橋梁。因此，加快經(jīng)濟轉(zhuǎn)型需要會計師事務所保駕護航。會計師事務所作為市場經(jīng)濟的基礎設施，最基本的責任就是根據(jù)國家的法律、行政法規(guī)及政策，對市場主體的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，從而使國家意志在經(jīng)濟活動中落到實處，真正實現(xiàn)由“以法治國”向“依法治國”的轉(zhuǎn)變，把企業(yè)的經(jīng)營活動納入法治軌道。

綜上所述，會計師事務所是市場規(guī)則的守護者，在維護市場秩序和社會公眾利益方面發(fā)揮著不可替代的作用。

（二）會計師事務所作為資本市場的“顧問”，為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型出謀劃策

市場主體是經(jīng)濟發(fā)展的細胞，推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級，必須優(yōu)化市場主體結(jié)構(gòu)，提升市場主體層次。在當前經(jīng)濟形勢下，市場競爭不斷加劇，業(yè)務越來越復雜多變，企業(yè)僅僅依靠自己的力量很難做好各項工作，不少企業(yè)逐漸把目光投向了中介機構(gòu)。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型引發(fā)市場主體新的服務需求，使會計師事務所的角色發(fā)生了轉(zhuǎn)變。作為擁有復合型專業(yè)化人才和知識儲備的綜合性專業(yè)服務公司，會計師事務所不再僅僅是市場經(jīng)濟“警察”，還將承擔資本市場“顧問”的角色。與此對應，會計師事務所的服務領域不再局限于傳統(tǒng)的會計、審計領域，它還將為企業(yè)提供管理咨詢、投資咨詢等一系列咨詢服務業(yè)務。

首先，隨著市場主體對公司戰(zhàn)略與內(nèi)部治理的重視，會計師事務所有越來越多的機會參與到公司戰(zhàn)略與重大決策的制定中來。會計師事務所通過幫助企業(yè)制定中長期戰(zhàn)略規(guī)劃、完善內(nèi)部控制設計、建立合理的企業(yè)組織架構(gòu)以及成本管理、采購銷售定價策略等方式，有效促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

其次，面對一些企業(yè)人員整體知識水平不高的狀況，會計師事務所可以憑借自身優(yōu)勢，為企業(yè)進行人力資源成本測算、制定職工教育和培訓項目設計、對企業(yè)財會人員進行培訓，有效提高企業(yè)人員的素質(zhì)和能力，為企業(yè)長遠發(fā)展奠定良好的人才基礎。

最后，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型必然推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整與產(chǎn)業(yè)升級，轉(zhuǎn)型過程的實現(xiàn)，既有企業(yè)內(nèi)部的資源整合，也有外部的兼并重組，同時基于競爭需要還必然有跨國間的并購。會計師事務所作為知識密集型的特殊企業(yè)，能夠為企業(yè)資源整合與并購重組提供服務與引導，促進企業(yè)的兼并、重組、聯(lián)合，實現(xiàn)經(jīng)濟優(yōu)勢互補。

五、會計師事務所服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的對策建議

會計師事務所作為市場規(guī)則的守護者，在維護市場秩序和社會公眾利益方面發(fā)揮著不可替代的作用。會計師事務所作為知識密集型的特殊企業(yè)，如何更好地發(fā)揮在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級中的作用，需要在內(nèi)部治理機制、外部執(zhí)業(yè)環(huán)境、人才戰(zhàn)略以及業(yè)務拓展等方面采取應對措施。

（一）完善內(nèi)部治理機制，提高服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的能力

國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于加快我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的若干意見要求，會計師事務所應加快完善“權(quán)責清晰、決策科學、管理嚴格、和諧發(fā)展”的治理機制，建立健全以決策程序、風險控制、人才培養(yǎng)、收益分配、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡協(xié)調(diào)為重點的內(nèi)部管理制度，增強管理的科學性和透明度，規(guī)范和理順合伙人（股東）之間、合伙人（股東）與注冊會計師和員工之間的關系。加強內(nèi)部治理能夠提高事務所的經(jīng)營管理效率，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升全行業(yè)的形象。中注協(xié)關于《會計師事務所內(nèi)部治理指南》明確，會計師事務所的內(nèi)部治理主要包括：股權(quán)結(jié)構(gòu)、分配關系、合伙文化建設、人力資源管理制度、考核與激勵機制等方面。

1.加強內(nèi)部治理，完善治理結(jié)構(gòu)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。加強會計師事務所的內(nèi)部治理，首要任務是完善會計師事務所的章程、協(xié)議，建立健全內(nèi)部管理制度以及全面質(zhì)量控制制度，增強合伙人的風險意識，督促注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。會計師事務所應建立合伙人大會、董事會（合伙人管理委員會）、監(jiān)事會、主任會計師、經(jīng)理層等治理結(jié)構(gòu)，各司其職、相互配合。為了進一步管控風險，會計師事務所必須設立獨立的風險管理部門，通過實施相關的管控措施，減少發(fā)生非客觀事故的概率。

加強內(nèi)部治理需要正確處理好總所和分所之間的關系，盡可能實行一體化的管理體制。大型會計師事務所在全國設有許多分支機構(gòu)，但是有的總所和分所各自為政，管理上并不統(tǒng)一，這不利于會計師事務所的長期發(fā)展?？偹鶓撛谪攧?、人事、執(zhí)業(yè)標準、質(zhì)量控制等方面建立統(tǒng)一的管理制度，建立資源共享渠道和項目授權(quán)管理制度，實現(xiàn)一體化管理，以充分控制風險，提高業(yè)務質(zhì)量。

合伙人的管理也是事務所內(nèi)部治理中的重要部分，也最容易產(chǎn)生爭議。事務所必須建立合伙人的進入、退出與考核晉升機制，以保證核心業(yè)務骨干員工能夠進入合伙人團隊，并根據(jù)職位級別設置股份的份額，使收益與風險相匹配。

2.完善人力資源管理體系，加強員工的職業(yè)素質(zhì)建設。會計師事務所是由專業(yè)人才組成的智合群體。注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范明確提出注冊會計師需要具有“勝任力”，其執(zhí)業(yè)能力與會計師事務所的生存、發(fā)展息息相關。我國注冊會計師行業(yè)起步較晚、執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)不高、復合型人才匱乏、系統(tǒng)培訓不夠，并且人才流失嚴重。為了提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)水平，會計師事務所應完善人力資源管理體系，制定系統(tǒng)的培訓規(guī)劃，實現(xiàn)知識共享，形成良好的學習氛圍。尤其是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級將對會計師事務所的服務提出更高要求，為更好地服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，在事務所內(nèi)部需要加強專業(yè)技能的培養(yǎng)，其學習范圍不應該局限于會計、審計知識，還要兼顧管理、金融、法律、經(jīng)濟等各方面的知識。

3.加強合伙文化建設，形成和諧的執(zhí)業(yè)氛圍。會計師事務所的合伙文化是包括管理層在內(nèi)的全體員工在長期實踐中逐步形成的一整套經(jīng)營理念、核心價值觀及行為準則。國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于加快我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的若干意見要求，會計師事務所采取切實有效的措施，積極培育人合、事合、心合、志合的內(nèi)部合伙文化，主任會計師、合伙人（股東）和高級管理團隊在合伙文化建設中發(fā)揮主導作用，引導和規(guī)范從業(yè)人員的行為，形成整體團隊的向心力，以促進會計師事務所的長遠發(fā)展。中注協(xié)關于《會計師事務所內(nèi)部治理指南》明確指出：合伙文化是保證會計師事務所和諧發(fā)展、持續(xù)發(fā)展的主要內(nèi)在力量。由于受到脫鉤改制歷史遺留問題的影響，會計師事務所合伙人之間存在缺乏溝通、苦樂不均等重重矛盾，合伙文化缺失，難以形成牢固的合作基礎。會計師事務所應該結(jié)合自身特點，加強合伙文化建設，塑造優(yōu)秀的合伙文化，培養(yǎng)員工尤其是合伙人的責任感、合作意識與團隊精神，做到“人合、事合、心合、志合”。

（二）優(yōu)化外部執(zhí)業(yè)環(huán)境，消除服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的障礙

會計師事務所的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境主要包括社會文化環(huán)境、政治環(huán)境以及法律環(huán)境。目前我國會計師事務所主要存在審計需求不足、審計市場競爭激烈、審計收費過低、審計質(zhì)量不高、審計委托關系和受托關系不完善、監(jiān)管不足等問題。

1.加強行業(yè)監(jiān)管，確保監(jiān)督職責有效。會計師事務所能否出具高質(zhì)量的業(yè)務報告，關系注冊會計師行業(yè)存在的價值，因此，會計師事務所的質(zhì)量控制關系到注冊會計師法賦予注冊會計師的監(jiān)督職責能否有效。會計師事務所質(zhì)量控制期望實現(xiàn)兩大目標，即在保證會計師事務所及其人員遵守法律、規(guī)范以及準則的基礎上，根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

會計師事務所質(zhì)量控制目標的實現(xiàn)首先取決于會計師事務所管理團隊的核心價值觀與質(zhì)量控制的意識，包括內(nèi)部考核機制、晉升機制、利益分配機制、人才政策等。會計師事務所的管理團隊尤其是首席合伙人，因所從事的職業(yè)的特殊性，必須始終追求維護社會公眾利益為核心價值觀，而不能過度追求商業(yè)利益的最大化，更不能為了追求某種利益而放棄原則降低質(zhì)量，需要牢固樹立質(zhì)量至上的意識；在內(nèi)部管理體制上，無論是利益分配還是對注冊會計師及其他從業(yè)人員的考核與晉升，都應該以執(zhí)業(yè)質(zhì)量的高低作為最重要的依據(jù)，而不能實行提成機制，更不能將注冊會計師的薪酬水平與執(zhí)業(yè)收費的高低直接掛鉤；在人才政策上，要鼓勵注冊會計師和其他從業(yè)人員不斷提升自身的專業(yè)勝任能力，并保持人才隊伍的長期穩(wěn)定。

行業(yè)協(xié)會和主管部門應進一步強化對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管，嚴懲不顧業(yè)務質(zhì)量、出具低質(zhì)量業(yè)務報告尤其是虛假業(yè)務報告的行為，確保注冊會計師服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的有效性。

2.建立規(guī)范的審計委托與受托關系。會計師事務承擔著鑒證職責，獨立性是它的靈魂。理論上，審計的委托代理關系由三方組成，分別是審計委托方、審計主體和審計客體。與之相對應，他們之間的關系應該是股東委托會計師事務所對公司的管理層進行審計。但是在我國大多數(shù)上市公司，高層管理人員既負責公司的日常經(jīng)營管理，又在董事會中任職，主宰著公司的重大決策，企業(yè)高層管理人員和董事會部分成員發(fā)生重合，“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象十分嚴重，股東大會和監(jiān)事會成為一種形式，起不到有效的監(jiān)督作用。沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就產(chǎn)生不了有效的委托代理關系，這極大地影響了會計師事務所的獨立性。為了降低這種不利影響的程度，必須避免出現(xiàn)委托人和被審計人為同一人的局面，維護審計獨立性。

3.建立誠信機制，加強誠信建設，提高行業(yè)聲譽。會計師事務所特殊的業(yè)務活動，必然要求會計師事務所和注冊會計師做到誠信為本，操守為重。會計師事務所肩負著維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的責任，注冊會計師是正直的監(jiān)護人。但現(xiàn)實中整個行業(yè)的審計質(zhì)量卻不盡人意，屢屢曝光的審計失敗事件，使會計師事務所面臨著誠信危機。行業(yè)協(xié)會對會計師事務所和注冊會計師的違法違規(guī)行為應該進行定期披露，并制定行業(yè)考評體系、建立注冊會計師行業(yè)誠信信息的共享平臺，根據(jù)考評結(jié)果對誠信度高的會計師事務所和注冊會計師進行表彰和獎勵，對誠信度低的會計師事務所和注冊會計師進行通報批評及處罰。

（三）構(gòu)建國際化人才結(jié)構(gòu)，為服務經(jīng)濟轉(zhuǎn)型提供智力支持

韓曉梅和徐玲玲的研究表明，會計師事務所國際化戰(zhàn)略的驅(qū)動因素是客戶的國際化擴張，即客戶的國際化帶動了會計師事務所的國際化。經(jīng)濟“新常態(tài)”下，黨中央強調(diào)重點實施“一帶一路”等戰(zhàn)略。資本在全球范圍內(nèi)加速流動，越來越多的企業(yè)將走向國際化，全球經(jīng)濟一體化逐步加強，我國經(jīng)濟發(fā)展與世界經(jīng)濟的聯(lián)系將更加緊密。伴隨“走出去”的戰(zhàn)略，市場主體需要一批能為之提供綜合性服務的專業(yè)公司，這個任務當之無愧落在了會計師事務所的頭上。本土會計師事務所國際化是大勢所趨，是經(jīng)濟全球化的客觀要求。

注冊會計師行業(yè)屬于智力密集型行業(yè)，人力資本是核心競爭力，高素質(zhì)、復合型的國際化人才是我國會計師事務所進軍國際市場不可或缺的人力資本。然而實際情況是，我國注冊會計師行業(yè)國際化起步較晚，與國際大所相比缺乏國際化人才、國際知名度低、執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。會計師事務所的國際化，首要任務是建立國際化的人才戰(zhàn)略，制定長期的、系統(tǒng)的人力資源規(guī)劃，吸引人才、培養(yǎng)人才、留住人才。首先，在人才招聘與選拔方面注重選拔通曉國際會計準則、國際審計準則以及精通他國語言、計算機的人員，構(gòu)建以注冊會計師為主、其他行業(yè)人才為輔的多元化結(jié)構(gòu)人才體系。其次，不僅要注重會計、審計、法律、管理、金融等專業(yè)知識方面的學習，也要注重觀察能力、溝通能力、應變能力、判斷能力的提升，還應該加強人才培訓的國際化合作，與國外知名會計師事務所建立合作關系，選送一些骨干成員出國學習考察。此外，要留住人才，合理的利益分配機制必不可少，必須建立健全考核與激勵機制。對于一般業(yè)務人員及管理人員的收入分配，國內(nèi)大多數(shù)會計師事務所采用的是“固定工資+獎金+分紅”或者“基本工資+提成”的辦法，前者容易導致吃“大鍋飯”現(xiàn)象，對優(yōu)秀員工的激勵不足，后者容易導致分配不均，挫傷員工的積極性。必須建立長期、系統(tǒng)的績效評價與激勵機制，在盡量保持公平的前提下，使員工的收益與能力、貢獻相結(jié)合，最大限度地激發(fā)員工的工作熱情。對于部分核心骨干員工，可以采用授予少量股份的形式，將其前途與會計師事務所的發(fā)展聯(lián)系在一起。

（四）積極拓展業(yè)務范圍，滿足經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的服務需求

目前我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略機遇期，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型不僅提高了對注冊會計師專業(yè)性方面的要求，而且對服務的需求也越來越多樣化。我國注冊會計師法指出，除了審計業(yè)務之外，注冊會計師還可以承辦會計咨詢、會計服務業(yè)務。會計師事務所在作為市場經(jīng)濟“警察”承擔鑒證業(yè)務的同時，也兼任著資本市場“顧問”的角色。在做好、做精鑒證業(yè)務的前提下，會計師事務所應對經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中的各種問題進行專門研究，為客戶在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型中遇到的各種問題排憂解難，提供針對性的全方位服務。同時，結(jié)合經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對注冊會計師服務提出的多樣化需求，可以借鑒國際會計公司的做法，改變傳統(tǒng)觀念、轉(zhuǎn)變服務方向，積極開拓管理咨詢、并購重組咨詢、內(nèi)控咨詢、投資咨詢、代理咨詢、人力資源管理咨詢、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢、資信調(diào)查、稅務咨詢等發(fā)展前景良好、附加值高的業(yè)務領域。

課題組成員：周學民安廣實

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