管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究文獻(xiàn)綜述

王燁琪

（重慶工商大學(xué)，重慶 400000）

管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展研究文獻(xiàn)綜述

王燁琪

（重慶工商大學(xué)，重慶 400000）

本文在了解管理會(huì)計(jì)的定義，思想理論的發(fā)展及主體的等問題之后，著重研究我國目前的管理會(huì)計(jì)階段與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的問題，并探討其歷史與現(xiàn)狀，介紹傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的區(qū)分，為未來的管理會(huì)計(jì)做更深層次的分析與應(yīng)用。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；區(qū)別

一、管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)非常年輕的學(xué)科，從產(chǎn)生到現(xiàn)在只有百年以下的歷史并且關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論研究的歷史更是只有十幾年的時(shí)間而已。到目前為止，不論是國內(nèi)的研究還是國外的研究，管理會(huì)計(jì)理論都未能形成一套標(biāo)準(zhǔn)的，公認(rèn)的理論體系。最初的“管理會(huì)計(jì)”名字，在H·W ·奎因坦斯教授出書的代表作《管理會(huì)計(jì):財(cái)務(wù)管理入門》中出現(xiàn)，之后西方國家的各個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)者和相關(guān)組織機(jī)構(gòu)根據(jù)自身的專業(yè)了解程度，開始從不同角度對管理會(huì)計(jì)進(jìn)行描述和分析［1］。1997年美國會(huì)計(jì)學(xué)者羅伯特·S·卡普蘭在他與其他學(xué)者合作寫的《管理會(huì)計(jì)》第二版中定義：管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)楦骷?jí)管理者和組織中的員工提供財(cái)會(huì)和非財(cái)會(huì)信息的過程。此過程需要組織內(nèi)部全部職員對相關(guān)信息需求的推動(dòng)，并有助于員工們設(shè)計(jì)出各類投資和經(jīng)營決策方案。1970年到1980年之間，我國決定引入國外管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，中國對管理會(huì)計(jì)研究非常優(yōu)秀的學(xué)者有汪家佑和李天民［2］。

二、管理會(huì)計(jì)主體

管理會(huì)計(jì)主體通常是指管理會(huì)計(jì)為其辦事的某一特定單位［3］。眾所周知，管理會(huì)計(jì)大部分是向內(nèi)部管理者提供有效決策信息的內(nèi)部會(huì)計(jì)，不需要遵從公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以管理會(huì)計(jì)的主體是具有層次性的。依照企業(yè)內(nèi)部的各類管理需求，管理會(huì)計(jì)的主體既是企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，也是一個(gè)企業(yè)。然而隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的興起與發(fā)展，無體企業(yè)是可以依照交易的需求，在短時(shí)間內(nèi)能把若干個(gè)體由網(wǎng)絡(luò)連接起來一起工作，交易結(jié)束便可以告知解散；再比如有些上市公司擁有多個(gè)子公司，而每個(gè)子公司又有許多聯(lián)營企業(yè)、關(guān)聯(lián)公司等。在這種情形下，有些學(xué)者建議，有必要拓寬管理會(huì)計(jì)主體的空間領(lǐng)域。不僅是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任單位或單個(gè)小企業(yè)整體，還可以是多個(gè)個(gè)體的聯(lián)合體，如母子公司或者是無實(shí)體公司。

三、管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

（一）成本控制是管理會(huì)計(jì)初期階段的基本特征。19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，西方國家開始啟用“科學(xué)管理”模式來解決日益嚴(yán)峻的生產(chǎn)問題。泰羅是古典管理理論的重要代表人物，他曾在伯利恒鋼鐵公司利用與會(huì)計(jì)緊密結(jié)合的方法進(jìn)行了有效的資本管理。他認(rèn)為成本管理是企業(yè)控制和規(guī)劃中的一個(gè)必不可少的構(gòu)成部分，所以他把成本會(huì)計(jì)的管理機(jī)能交由計(jì)劃部門來執(zhí)行，這樣做有利于在一般的生產(chǎn)設(shè)備的條件下可以推進(jìn)企業(yè)用稀少的材料和較短缺的工時(shí)生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品，提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益。泰羅的研究成果在經(jīng)過不斷的實(shí)踐發(fā)展后對管理會(huì)計(jì)的興起起了關(guān)鍵性作用，逐漸構(gòu)成以泰羅學(xué)說為基本方向的管理會(huì)計(jì)。在這一期間，管理會(huì)計(jì)以成本節(jié)制為基礎(chǔ)，以提升企業(yè)的生產(chǎn)效益為目的，關(guān)鍵內(nèi)容有三個(gè)方面：預(yù)算控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析。

（二）預(yù)測決策是管理會(huì)計(jì)決策階段的重要特征。二戰(zhàn)之后，西方國家開始興起行為科學(xué)理論。行為科學(xué)派別認(rèn)為企業(yè)管理模式的發(fā)展應(yīng)該由最初的以事體為中心到以人為中心，這同時(shí)也是管理思想的一個(gè)重大改革。行為科學(xué)之后便是管理科學(xué)。在管理過程中管理科學(xué)流派采用科學(xué)的方式并運(yùn)用數(shù)學(xué)來攻克問題的方案，偏重解析了管理中的科學(xué)和理性等。之后，管理會(huì)計(jì)合并了管理科學(xué)中大部分內(nèi)容。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是隨著信息普遍化和全國經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展而產(chǎn)生的，人們逐漸認(rèn)識(shí)到企業(yè)外部環(huán)境對企業(yè)本身發(fā)展具有非常重要的影響，尤其是跨國企業(yè)對企業(yè)內(nèi)部和外部的管理環(huán)境都很重視，他們認(rèn)為這樣更有利于企業(yè)未來的長期發(fā)展。并且，企業(yè)為了能實(shí)現(xiàn)最終目的，得到核心的發(fā)展能力和逾額利潤，就得分析企業(yè)本身的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境 （包含競爭者、 客戶和政府機(jī)構(gòu)等） ，并及時(shí)傳遞外部環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義是由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙斯在1981年提出的，他將“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”解釋為：“用于監(jiān)督與構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略的、有關(guān)企業(yè)競爭對手的管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析”。［4］它主要分析的是企業(yè)的競爭地位和提升企業(yè)市場占有率。研究結(jié)果表明這不僅擴(kuò)展了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)學(xué)的研究范圍，還聯(lián)系了競爭者經(jīng)營管理的分析來對本企業(yè)在市場中的競爭地位進(jìn)行探察［4］。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)

（一）適用范圍：較為關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境管理，跳出僅關(guān)注企業(yè)內(nèi)部管理的固定框架，能為企業(yè)提供更為有利的財(cái)務(wù)信息，尤其注重各種相對指標(biāo)或絕對指標(biāo)的分析和計(jì)算。

（二）決策目標(biāo)：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)比較注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，超出了較為單一的期間范圍，還能利用它了解企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場中的動(dòng)態(tài)變化。

（三）研究對象：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一般分析與企業(yè)經(jīng)營策略有關(guān)的非財(cái)會(huì)信息，例如生產(chǎn)指標(biāo)的彈性、產(chǎn)品品質(zhì)、客戶的滿意程度、市場占有率、與戰(zhàn)略資本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模和基本產(chǎn)業(yè)布局對企業(yè)的影響等。

結(jié)論

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是由傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的延伸而來，近幾年來它在我國的企業(yè)管理中運(yùn)用較廣［5］。隨著我國的現(xiàn)代企業(yè)制度的推行以及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)自由發(fā)展空間較大，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，能自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營等各方面的問題。加之我國信息技術(shù)的發(fā)展快速以及電子信息技術(shù)的普及，使得人們能更好地收集，整理和使用這些信息，為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與實(shí)踐提供了良好的平臺(tái)支持。企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，來制定合理的戰(zhàn)略方案，提升企業(yè)生產(chǎn)效率和利潤最大化，為企業(yè)贏得經(jīng)濟(jì)市場上的優(yōu)勢。但是，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在當(dāng)今依然占有一席之地，對我國企業(yè)原有的內(nèi)部管理依然具有廣泛地實(shí)用性。所以，我們得正確認(rèn)識(shí)和了解傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的適用性和局限性，使兩者能夠相輔相承，互相補(bǔ)充，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)未來的發(fā)展。

［1］張楊.芻議管理會(huì)計(jì)思想的演進(jìn)［J］.產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2008年第7卷第5期

［2］宮昕璐、張媛.管理會(huì)計(jì)理論研究綜述［J］.財(cái)會(huì)通訊.2008年第4期

［3］吳君.淺談戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)［J］.財(cái)經(jīng)與管理. 2008年 NO.09 （下）

［4］王義華.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究［J］.理論探討.2003年11月

［5］郭永清.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的興起與發(fā)展［J］.財(cái)經(jīng)問題研究. 2004年3月第3期（總第244 期）

F234.3

A

1671-864X（2016）09-0159-01

王燁琪（1994.10-），女，漢族，海南，本科在讀，重慶工商大學(xué)，研究方向是會(huì)計(jì)。