促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究

于洪　張潔　張美琳

（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，上海200433）

促進(jìn)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策研究

于洪張潔張美琳

（上海財(cái)經(jīng)大學(xué)，上海200433）

內(nèi)容提要：激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，已成為當(dāng)前推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個(gè)核心內(nèi)容。近年來，政府財(cái)政對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度不斷加大，也出臺(tái)了一系列相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。本文對(duì)高新技術(shù)企業(yè)、中小微企業(yè)、高?？蒲性核萍紕?chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面分析，發(fā)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定管理辦法還有待完善，針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為有限，科技成果轉(zhuǎn)化過程中缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策體系，人力資本的稅收優(yōu)惠政策較為薄弱，缺乏稅收優(yōu)惠政策形成的稅式支出核算制度。在問題分析基礎(chǔ)上，建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定注重過程管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控稅收優(yōu)惠政策的有效性，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持，建立系統(tǒng)性的貫穿成果創(chuàng)新轉(zhuǎn)化全過程的稅收優(yōu)惠政策。

科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠成果轉(zhuǎn)化

一、引言

科技創(chuàng)新是國家繁榮昌盛的基石，也是民族發(fā)展的不竭動(dòng)力。自2013年以來，國家將創(chuàng)新提到了前所未有的高度，出臺(tái)了一系列推動(dòng)自主創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)的政策。2015年十八屆五中全會(huì)提出，“堅(jiān)持創(chuàng)新發(fā)展，必須把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，不斷推進(jìn)理論創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、科技創(chuàng)新、文化創(chuàng)新等各方面創(chuàng)新，讓創(chuàng)新貫穿黨和國家一切工作，讓創(chuàng)新在全社會(huì)蔚然成風(fēng)?！笔藢梦逯腥珪?huì)同時(shí)提出，“激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力，推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，釋放新需求，創(chuàng)造新供給，推動(dòng)新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)蓬勃發(fā)展”。2016年中央經(jīng)濟(jì)會(huì)議強(qiáng)調(diào)，在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，供給側(cè)改革包含五大任務(wù)，“一是積極穩(wěn)妥化解產(chǎn)能過剩；二是幫助企業(yè)降低成本；三是化解房地產(chǎn)庫存；四是擴(kuò)大有效供給；五是防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)”。科技創(chuàng)新對(duì)于供給側(cè)改革也具有關(guān)鍵性的作用，科技創(chuàng)新能夠提高全要素生產(chǎn)力，降低企業(yè)成本，在“創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)”、“中國制造2025”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下，通過技術(shù)創(chuàng)新，提高科技水平，擠出結(jié)構(gòu)性過剩產(chǎn)能，通過結(jié)構(gòu)性減稅等制度創(chuàng)新，降低企業(yè)成本，更好完成供給側(cè)改革的任務(wù)。

為了鼓勵(lì)科技創(chuàng)新更好更快的發(fā)展，中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議要求“牢固樹立和貫徹落實(shí)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的發(fā)展理念”，同時(shí)強(qiáng)調(diào)“積極的財(cái)政政策要加大力度，實(shí)行減稅政策”。從國稅總局提供的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)稅收數(shù)據(jù)來看，2015年，作為高端裝備制造業(yè)的電氣機(jī)械、器材制造業(yè)的稅收收入較上年增長了8.3%，醫(yī)藥制造業(yè)的稅收收入增長了13%，科研和技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收收入增幅達(dá)到13%，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收收入增長了21.1%，租賃與商務(wù)服務(wù)業(yè)的增幅為23.8%。①數(shù)據(jù)來源：國家稅務(wù)總局http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/n1275550/c1998314/content.html從以上數(shù)據(jù)可以看出，電器器材制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的稅收增幅較大，而這些行業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新因素密不可分。

近年來，我國財(cái)政資金對(duì)于科學(xué)技術(shù)投入逐年增加。如表1所示，國家財(cái)政撥款中的科學(xué)技術(shù)支出從2000年的575.62億元增加到2014年的5314.45億元，財(cái)政撥款用于科學(xué)技術(shù)支出在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比從2000年0.58%增長到2014年的0.84%，在15年間，這一比例增長了45%。企業(yè)、研究與開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校內(nèi)部的研究與試驗(yàn)發(fā)展（R&D）經(jīng)費(fèi)支出從2000年的895.66億元增加到2014年的13015.63億元，R&D經(jīng)費(fèi)內(nèi)部支出與國內(nèi)生產(chǎn)總值之比從2000年的0.9%增長到2014年的2.05%，占比在15年內(nèi)增長了128%。

二、我國科技創(chuàng)新稅收政策的現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)、中小微企業(yè)和高?？蒲性核鳛閲彝苿?dòng)科技創(chuàng)新的中堅(jiān)力量，國家給予了這些企業(yè)較多的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策中包含的優(yōu)惠方式主要有：優(yōu)惠企業(yè)所得稅稅率，減免企業(yè)所得稅，投資額抵扣應(yīng)納稅所得額，股權(quán)激勵(lì)收入延期納稅，免征增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和個(gè)人所得稅。

（一）高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)國稅函［2009］203號(hào)文的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為15%，給予高新技術(shù)企業(yè)以稅率優(yōu)惠。根據(jù)國發(fā)［2007］40號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于在深圳、珠海、汕頭、廈門和海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)的2008年1月1日之后注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，從取得所得的年度開始計(jì)算，前兩年免征企業(yè)所得稅，后三年減半征收企業(yè)所得稅。根據(jù)國發(fā)［2014］49號(hào)文的規(guī)定，科技服務(wù)企業(yè)的不超過工資薪金的8%的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，可以據(jù)實(shí)扣除。為了鼓勵(lì)對(duì)中小高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，財(cái)稅［2015］116號(hào)文規(guī)定，對(duì)于投資額的70%可以抵扣從投資企業(yè)獲得的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年抵扣不足的，可以向后期無限結(jié)轉(zhuǎn)；對(duì)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或許可使用權(quán)給予減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；為了促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行成果轉(zhuǎn)化，企業(yè)技術(shù)人員如獲得股權(quán)激勵(lì)收入，可以延期5年納稅。

表1　我國科學(xué)技術(shù)支出與R&D投入情況（2000-2014）

（二）小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅［2013］52號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于繳納增值稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額低于2萬元（含2萬元），免征增值稅；對(duì)于繳納營業(yè)稅的納稅人，如果月營業(yè)額低于2萬元（含2萬元），免征營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅［2015］34號(hào)文，從2015年1月1日開始，對(duì)于每年的應(yīng)納稅所得額不超過20萬元的小微企業(yè)，對(duì)其應(yīng)納稅所得額，減按50%征收企業(yè)所得稅，適用的企業(yè)所得稅稅率為20%。為了扶持小微企業(yè)的快速發(fā)展，根據(jù)財(cái)稅［2015］99號(hào)文的規(guī)定，從2015年10月1日起，小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)提高到30萬元。

（三）高?？蒲性核亩愂諆?yōu)惠政策

高校和科研院所的稅收優(yōu)惠政策涉及的稅種較多，包括房產(chǎn)稅、土地使用稅、增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅地便字［1989］8號(hào)文的規(guī)定，對(duì)于高校用于教學(xué)和科研的房產(chǎn)和土地減免房產(chǎn)稅、土地使用稅。為了鼓勵(lì)高?？萍紙@的發(fā)展，財(cái)稅［2013］118號(hào)文規(guī)定，在一段期間內(nèi)，科技園自用或提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)和土地減免房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，科技園出租以及提供服務(wù)的收入，免繳營業(yè)稅。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，免征用于科研、試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備的增值稅。高校科研成果轉(zhuǎn)化過程中，使用最廣泛的稅收優(yōu)惠政策是提供技術(shù)相關(guān)方面的服務(wù)免稅，根據(jù)財(cái)稅字［1999］45號(hào)文的規(guī)定，高校科研機(jī)構(gòu)提供的“技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅”。對(duì)于高?？蒲袡C(jī)構(gòu)在進(jìn)行科研成果轉(zhuǎn)化過程中獲得的股權(quán)形式的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，在取得時(shí)無須繳納個(gè)人所得稅，在取得相關(guān)所得時(shí)，再依法繳納個(gè)人所得稅，具有延期納稅的作用。

三、我國現(xiàn)行的科技創(chuàng)新稅收政策存在的主要問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定管理辦法有待進(jìn)一步完善

高新技術(shù)企業(yè)是國家實(shí)施科技創(chuàng)新發(fā)展的原動(dòng)力，能夠有力推動(dòng)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的發(fā)展，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮著重要的作用。根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)是指，“在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)?！备咝录夹g(shù)企業(yè)是科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策支持的重點(diǎn)，因此，國家出臺(tái)了大量的稅收優(yōu)惠政策。

然而，由于對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度不斷加大，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定也成為各家企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。相關(guān)文件對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件主要包括：注冊(cè)成立的時(shí)間、是否擁有在技術(shù)上發(fā)揮核心支持的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)、技術(shù)是否符合規(guī)定的范圍、企業(yè)的科技人員的比例、研究開發(fā)費(fèi)用占同期銷售收入的比例、近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的比例。根據(jù)科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局最新發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科火發(fā)［2016］32號(hào)）的規(guī)定，認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵在于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的投入，其中的一個(gè)條件是要求企業(yè)“近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%?！备鶕?jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火［2008］362號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用主要包括八個(gè)方面，分別是人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷和其他費(fèi)用。其中，設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在申請(qǐng)認(rèn)定之前，如果企業(yè)研發(fā)費(fèi)用過低，根據(jù)《工作指引》中對(duì)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的界定，提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用還是有一定的籌劃空間，比如在申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)年，集中委托外部企業(yè)或研究機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，外撥大量的研發(fā)費(fèi)用，增加委托外部研究開發(fā)費(fèi)用與設(shè)計(jì)費(fèi)用的支出；加速固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，增加折舊費(fèi)用和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用；推遲企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，從而提高企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例，等等。

如果從這個(gè)角度來看，國家對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定就違背了最初的設(shè)想，一方面，國家為了鼓勵(lì)科技創(chuàng)新，給予高新技術(shù)企業(yè)大量的稅收優(yōu)惠政策，另一方面，企業(yè)為了被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策，在申請(qǐng)過程中可能采用較為激進(jìn)的籌劃方式，而不具有籌劃空間的處于起步階段的創(chuàng)新型企業(yè)反而被排除在外。因此，如何使認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的方法更有效率，從而過濾出真正需要扶持的高新技術(shù)企業(yè)，推動(dòng)我國科技創(chuàng)新的發(fā)展，是值得重點(diǎn)解決的問題。

（二）針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有限

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的時(shí)代背景下，2015年9月1日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，設(shè)立國家中小企業(yè)發(fā)展基金，中央財(cái)政通過整合資金出資150億元，建立總規(guī)模600億元的包含民營和國有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、地方政府在內(nèi)的國家中小企業(yè)發(fā)展基金。在稅收優(yōu)惠方面，國家政策上鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，通過提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，對(duì)于一些支持中小企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，給予免征印花稅的優(yōu)惠，對(duì)于小微企業(yè)，給予減少應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠。

從總體上來說，國家給予中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍相對(duì)較少，稅收優(yōu)惠的重心主要傾向于大型企業(yè)，稅收優(yōu)惠方式相對(duì)較為單一。我國大多數(shù)的中小企業(yè)還處于科技創(chuàng)新的初始階段，未形成大量的科技創(chuàng)新成果，而我國科技創(chuàng)新的優(yōu)惠政策多注重于結(jié)果優(yōu)惠，對(duì)于初創(chuàng)的中小企業(yè)關(guān)注較少。在我國經(jīng)濟(jì)全面深化改革、積極推進(jìn)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的宏觀經(jīng)濟(jì)背景下，中小企業(yè)扮演著越來越重要的角色。一方面，中小企業(yè)規(guī)模較小，靈活性強(qiáng)，既在解決就業(yè)方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用，也顯示出強(qiáng)大的創(chuàng)新活力；另一方面，中小企業(yè)信息的不對(duì)稱性也給它們的經(jīng)營帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自有資金不足，社會(huì)融資困難，中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，由于市場(chǎng)定價(jià)能力較弱，無法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，使中小企業(yè)的稅負(fù)壓力增加，企業(yè)利潤減少。所以，國家針對(duì)中小企業(yè)的特點(diǎn)，制定相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展顯得尤為重要。

（三）科技成果轉(zhuǎn)化過程中缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策體系，人力資本的稅收優(yōu)惠政策較為薄弱

在當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)是關(guān)鍵，科技成果轉(zhuǎn)化率在科學(xué)技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)中占有十分重要的地位?？萍汲晒D(zhuǎn)化包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、樣品試制、產(chǎn)品推廣、市場(chǎng)選擇等一系列的過程。目前，我國科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策主要集中在科技成果轉(zhuǎn)化的技術(shù)研發(fā)和成果轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，對(duì)于樣品試制和創(chuàng)新產(chǎn)品推廣環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策較少，但是科技成果轉(zhuǎn)化是一個(gè)完整的過程，其最終的目的是需要將創(chuàng)新產(chǎn)品推向國內(nèi)和國際市場(chǎng)，從而使科技創(chuàng)新成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的引擎，我國目前對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策不夠成熟，特別是對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)化的創(chuàng)新產(chǎn)品的后期制造和市場(chǎng)推廣方面的稅收政策還明顯不足，為了更好地貫徹國家推進(jìn)科技創(chuàng)新要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，需要加大科技成果轉(zhuǎn)化全國過程的稅收優(yōu)惠力度，逐步建立系統(tǒng)性的科技成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠政策體系。

另外，創(chuàng)新人才是創(chuàng)新型企業(yè)的核心，我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策主要是針對(duì)企業(yè)，包括減免企業(yè)所得稅、降低企業(yè)所得稅稅率、免征增值稅、關(guān)稅等，對(duì)于人力資本的稅收優(yōu)惠政策較為薄弱。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅［2015］116號(hào)）的規(guī)定，從2016年1月1日起，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在5年內(nèi)分期繳納。因此，在個(gè)人獲得股票的授權(quán)日，不發(fā)生應(yīng)稅行為，在獲得股票時(shí)，需要就有關(guān)所得按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。雖然稅收優(yōu)惠政策給予高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)技術(shù)人員5年內(nèi)分期繳納個(gè)稅，這只是延長了個(gè)人所得稅的繳納時(shí)間，并未真正降低科研人員的稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)榘凑展べY薪金所得繳納個(gè)稅的最高稅率高達(dá)45%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓20%的稅率。因此，科技創(chuàng)新人才的股權(quán)激勵(lì)力度有待進(jìn)一步加大，以利于激發(fā)科研人員的創(chuàng)造力。

（四）缺乏稅收優(yōu)惠政策形成的稅式支出核算制度

科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的稅式支出一般是指國家為了鼓勵(lì)科技企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)行激勵(lì)性的區(qū)別對(duì)待，給予企業(yè)的稅收減免等優(yōu)惠待遇而形成的支出或放棄的收入。2014年十八屆三中全會(huì)通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》首次提出“稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”。目前，我國的稅收優(yōu)惠的形式較為單一，主要包括減免稅收、優(yōu)惠稅率等直接的稅收優(yōu)惠，稅收扣減、投資抵免、加速折舊、稅收豁免等間接性的稅收優(yōu)惠政策較少。稅收優(yōu)惠涉及多個(gè)稅種、多個(gè)地區(qū)和行業(yè)，然而迄今為止稅式支出的統(tǒng)計(jì)核算體系并未引起足夠的重視。

我國企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)、高校內(nèi)部的研究與實(shí)驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)中，企業(yè)資金的投入量逐年增加，從2003年的1539.6億元增加到2014年13015.6億元，十二年間增加了11476億元，政府資金的投入量也逐年增加，從2003年的460.6億元，增加到2014年的2636.1億元，增加了2175.5億元。但是所反映出的是國家財(cái)政對(duì)于企業(yè)、研發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)府的直接研發(fā)投入，并未對(duì)相關(guān)優(yōu)惠政策形成的稅式支出予以合理的反映，從而無法掌握國家對(duì)于科技創(chuàng)新的實(shí)際投入情況，使得在深化稅制改革的過程中缺失了很重要的測(cè)算依據(jù)。同時(shí)，這也違背了稅收的公平稅負(fù)原則，由于缺乏稅收優(yōu)惠政策形成的稅式支出核算制度，無法測(cè)算出企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，稅收優(yōu)惠是在財(cái)政支出之前發(fā)生，財(cái)政支持力度不透明，有可能會(huì)造成雙重稅收優(yōu)惠。

四、促進(jìn)科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策建議

（一）對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定注重過程管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控稅收優(yōu)惠政策的有效性

與以往的管理辦法相比，科技部、財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》在以下幾方面發(fā)生了變化，主要包括：取消獨(dú)占許可類型的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，放寬對(duì)科技人員比例的要求，降低研發(fā)費(fèi)用比例。其中，降低研發(fā)費(fèi)用比例的變化意在鼓勵(lì)中小企業(yè)的科技創(chuàng)新和發(fā)展，但是，近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的比例未發(fā)生變化，建議進(jìn)一步降低該比例，同時(shí)，縮小高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的界定范圍，減少企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的籌劃空間。同時(shí)，對(duì)于不同性質(zhì)的企業(yè)，根據(jù)具體情況和特點(diǎn)，制定具有可操作性的認(rèn)定管理辦法，通過《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》篩選出真正具有創(chuàng)新活力的企業(yè)，給予這些企業(yè)更大的稅收優(yōu)惠空間。在此基礎(chǔ)上，建立動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)，跟蹤高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展情況，關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的有效性，對(duì)于適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策繼續(xù)執(zhí)行，不適應(yīng)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收政策及時(shí)調(diào)整。適時(shí)將特定區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策向全國范圍內(nèi)推廣，減少稅收優(yōu)惠政策造成的企業(yè)區(qū)域性選擇。

（二）加強(qiáng)對(duì)中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持

中小創(chuàng)新型企業(yè)具有充沛的活力，相對(duì)于大型國有企業(yè)，中小企業(yè)能夠更快適應(yīng)市場(chǎng)需求，更具有創(chuàng)新動(dòng)力，中小創(chuàng)新型企業(yè)對(duì)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化，使我國成為創(chuàng)新型國家，具有十分重要的意義。建議加強(qiáng)對(duì)中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持，出臺(tái)金融機(jī)構(gòu)貸款稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)投資基金加大對(duì)中小高科技企業(yè)的投資，通過對(duì)未上市的中小高科技企業(yè)進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)機(jī)制稅收優(yōu)惠，加大中小高科技企業(yè)的股東個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，增強(qiáng)中小創(chuàng)新型企業(yè)創(chuàng)業(yè)者的動(dòng)力。

現(xiàn)行相關(guān)稅收優(yōu)惠政策主要是減免小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，降低企業(yè)所得稅稅率，投資額抵扣應(yīng)納稅所得額及結(jié)轉(zhuǎn)抵扣等方式。建議加強(qiáng)對(duì)中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策扶持，如放寬中小創(chuàng)新型企業(yè)的準(zhǔn)入門檻，提高研發(fā)費(fèi)用、人力成本費(fèi)用的加計(jì)扣除比例，加速折舊研發(fā)設(shè)備，延長知識(shí)產(chǎn)權(quán)入股的稅收繳納期限，對(duì)于企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的損失抵扣應(yīng)納稅所得額，并且可以向后期結(jié)轉(zhuǎn)。通過優(yōu)化中小創(chuàng)新型企業(yè)的稅收優(yōu)惠方式，加大優(yōu)惠力度，鼓勵(lì)更多的科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，實(shí)現(xiàn)我國的創(chuàng)新發(fā)展目標(biāo)。

（三）建立系統(tǒng)性的貫穿成果創(chuàng)新轉(zhuǎn)化全過程的稅收優(yōu)惠政策

創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化需要經(jīng)過一系列的過程，包括技術(shù)研發(fā)、成果轉(zhuǎn)化、樣品試制、產(chǎn)品推廣、市場(chǎng)選擇等?，F(xiàn)有的成果轉(zhuǎn)化僅僅涉及技術(shù)研發(fā)和轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)，對(duì)于創(chuàng)新產(chǎn)品后續(xù)的推廣過程關(guān)注甚少。在新發(fā)明的產(chǎn)品被推向市場(chǎng)、經(jīng)受市場(chǎng)選擇的過程中，會(huì)遇到一些困難，同樣需要稅收政策的支持。建議在創(chuàng)新產(chǎn)品的推廣環(huán)節(jié)，給予增值稅稅率優(yōu)惠，在產(chǎn)品推向市場(chǎng)的過程中產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，加大對(duì)企業(yè)所得稅稅基的優(yōu)惠力度。從稅收政策的頂層設(shè)計(jì)來看，需要將創(chuàng)新產(chǎn)品生產(chǎn)的優(yōu)惠政策向創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)、檢驗(yàn)試制、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品推廣等生產(chǎn)、推廣和銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化，建立系統(tǒng)性的貫穿成果創(chuàng)新轉(zhuǎn)化全過程的稅收優(yōu)惠政策。

（四）合理反映科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策的稅式支出

近年來，關(guān)于科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策日益增多，包括稅收減免、稅收抵扣、加速折舊、延期納稅以及優(yōu)惠稅率等方式在內(nèi)的各類稅式支出也在逐年增加。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國以稅收優(yōu)惠為代表的企業(yè)研發(fā)支出補(bǔ)貼已經(jīng)成為國家補(bǔ)

貼企業(yè)研發(fā)支出的重要方式，OECD部分國家的稅收補(bǔ)貼支出已經(jīng)超過了財(cái)政補(bǔ)貼支出。從我國目前的稅收實(shí)踐來看，部分省市已經(jīng)在探索用于調(diào)查測(cè)算稅式支出的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)及軟件開發(fā)，然而，在核算口徑和管理方式等方面還很不成熟。下一步應(yīng)當(dāng)逐步探索建立稅式支出核算制度，以期對(duì)我國在支持高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、科研成果轉(zhuǎn)化等方面的政策扶持力度予以合理地反映，從而能夠及時(shí)對(duì)科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行評(píng)估和完善。

〔1〕薛薇.發(fā)達(dá)國家支持企業(yè)創(chuàng)新稅收政策的特點(diǎn)及啟示[J].經(jīng)濟(jì)縱橫,2015(5).

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〔4〕黃冠豪.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究[J].稅務(wù)研究,2014(3).

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〔6〕楊志強(qiáng).中關(guān)村示范區(qū)高新技術(shù)企業(yè)稅收政策分析[J].稅務(wù)研究,2015(10).

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【責(zé)任編輯連家明】

F812.4

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1672-9544（2016）05-0023-05

2016-03-20

于洪，中國公共財(cái)政研究院副院長，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，副教授，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策；張潔、張美琳，公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院研究生，研究方向?yàn)樨?cái)稅理論與政策。