上市公司所屬行業(yè)與內(nèi)部控制關(guān)系的研究

王言言

上市公司所屬行業(yè)與內(nèi)部控制關(guān)系的研究

王言言

隨著企業(yè)管理體制和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，各種組織管理問(wèn)題和財(cái)務(wù)造假問(wèn)題也層出不窮，面對(duì)充滿(mǎn)欺詐威脅的大環(huán)境和來(lái)源于企業(yè)自身的危險(xiǎn)因素，內(nèi)部控制作為一項(xiàng)內(nèi)部管理機(jī)制，致力于防范財(cái)務(wù)舞弊及其他違法違規(guī)行為，逐漸成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。為了探討內(nèi)部控制在不同行業(yè)中的執(zhí)行情況，本文從2008-2015年公告出有內(nèi)部控制問(wèn)題的上市公司入手，理論與實(shí)際相結(jié)合，從中獲取相關(guān)結(jié)論。

上市公司；行業(yè)；內(nèi)部控制

一、導(dǎo)論

上市公司作為信息公開(kāi)的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，會(huì)以各種形式定期向社會(huì)公開(kāi)報(bào)告自身經(jīng)營(yíng)狀況，受到社會(huì)各界的廣泛監(jiān)督。上市公司公開(kāi)披露各種數(shù)據(jù)，信息使用者可以從中獲取自己所需要的信息，當(dāng)然，不同行業(yè)的上市公司注重的經(jīng)營(yíng)方面不同，向公眾展示的信息側(cè)重點(diǎn)也不同，但縱使行業(yè)不同，也不可避免地出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，正如行業(yè)違規(guī)現(xiàn)象在各行各業(yè)中都屢見(jiàn)不鮮，內(nèi)部控制問(wèn)題也存在于各個(gè)行業(yè)中。

本文將要研究的問(wèn)題是：不同行業(yè)的內(nèi)部控制究竟有什么樣的不同表現(xiàn)？哪些行業(yè)更容易出現(xiàn)內(nèi)部控制問(wèn)題？是否有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告作為證明，就表明該公司不存在內(nèi)部控制問(wèn)題呢？本文對(duì)國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)2008-2015年的上市公司內(nèi)部控制違規(guī)公告數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)上市公司的行業(yè)種類(lèi)與內(nèi)部控制情況進(jìn)行研究。

二、內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制是在一定環(huán)境下，為提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源、達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

內(nèi)部控制缺失或得不到有效執(zhí)行都會(huì)造成企業(yè)內(nèi)部管理混亂、經(jīng)營(yíng)效率低下、資源配置不合理，從而阻礙企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。擁有良好的內(nèi)部控制有利于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)、提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、研究?jī)?nèi)容及數(shù)據(jù)分析

（一）研究思路

根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)中的信息加工整理得到7年間上市公司被公告出內(nèi)部控制有問(wèn)題的企業(yè)，將所有被公告企業(yè)進(jìn)行匯總，計(jì)算出它們各自所屬行業(yè)被公告的總次數(shù)，被公告次數(shù)越多表示該行業(yè)內(nèi)部控制做的越差（本文假定被中國(guó)證監(jiān)會(huì)等機(jī)構(gòu)公告出內(nèi)部控制有問(wèn)題的企業(yè)即為內(nèi)部控制差的企業(yè)），從而得出哪些行業(yè)相比其他行業(yè)而言，內(nèi)部控制方面存在更嚴(yán)重問(wèn)題的結(jié)論。另外，通過(guò)對(duì)披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的企業(yè)進(jìn)行分析，將事務(wù)所出具的各種意見(jiàn)類(lèi)型進(jìn)行匯總，探討是否被出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的企業(yè)就表明其嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定的要求，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施了良好的內(nèi)部控制機(jī)制。

（二）研究涉及行業(yè)及各行業(yè)被公告次數(shù)

本文研究的內(nèi)部控制違規(guī)上市公司涉及的行業(yè)以及被披露出內(nèi)部控制存在問(wèn)題企業(yè)所屬行業(yè)的次數(shù)分別是：保險(xiǎn)業(yè)19次、餐飲業(yè)19次、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)18次、道路運(yùn)輸業(yè)90次、電力熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)216次、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)420次、電信廣播和衛(wèi)星電視傳輸服務(wù)業(yè)48次、房地產(chǎn)業(yè)398次、房屋建筑業(yè)6次、紡織服裝業(yè)63次、非金屬礦物制品業(yè)226次、廢棄資源綜合利用業(yè)2次、公共設(shè)施管理業(yè)50次、航空運(yùn)輸業(yè)44次、黑色金屬礦采選業(yè)16次、黑色金屬冶煉及延加工業(yè)104次、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)54次、化學(xué)纖維制造業(yè)67次、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)499次、貨幣金融服務(wù)業(yè)78次、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)630次、家具制造業(yè)12次、建筑安裝業(yè)2次、建筑裝飾和其他建筑業(yè)49次、教育業(yè)3次、金屬制品機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)2次、金屬制品業(yè)128次、酒飲料和精制茶制造業(yè)101次、居民服務(wù)業(yè)2次、開(kāi)采輔助活動(dòng)業(yè)22次、科技推廣和應(yīng)用服務(wù)業(yè)1次、林業(yè)9次、零售業(yè)236次、煤炭開(kāi)采和洗選業(yè)95次、木材加工及木竹藤棕草制品加工業(yè)24次、農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)6次、農(nóng)副食品加工業(yè)102次、農(nóng)業(yè)45次、批發(fā)業(yè)169次、皮革毛皮羽毛及其制品和加工業(yè)19次、其他服務(wù)業(yè)7次、其他金融業(yè)11次、其他制造業(yè)62次、汽車(chē)制造業(yè)220次、燃?xì)馍a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)19次、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)295次、商務(wù)服務(wù)業(yè)86次、生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)17次、石油和天然氣開(kāi)采業(yè)20次、食品制造業(yè)75次、水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)40次、水上運(yùn)輸業(yè)97次、鐵路運(yùn)輸業(yè)12次、通用設(shè)備制造業(yè)277次、土木工程建筑業(yè)128次、衛(wèi)生業(yè)8次、文化藝術(shù)業(yè)3次、文教工美體育和娛樂(lè)用品業(yè)31次、橡膠和塑料制品業(yè)144次、新聞和出版業(yè)46次、畜牧業(yè)34次、醫(yī)藥制造業(yè)402次、儀器儀表制造業(yè)60次、印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)18次、有色金屬礦采選54次、有色金屬冶煉及壓延加工業(yè)176次、漁業(yè)29次、造紙及紙制品業(yè)85次、住宿業(yè)21次、專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)37次、專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)392次、裝卸搬運(yùn)和運(yùn)輸代理業(yè)38次、資本市場(chǎng)服務(wù)業(yè)93次、租賃業(yè)1次、綜合業(yè)23次。

（三）數(shù)據(jù)分析及結(jié)論

本文的數(shù)據(jù)涵蓋8年的公告信息，共公告出披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的內(nèi)部控制有問(wèn)題的企業(yè)7523次，涉及75個(gè)行業(yè)，而這些被公告的企業(yè)在該審計(jì)期間被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的有7356個(gè)，其他的也由事務(wù)所出具了保留意見(jiàn)或帶事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)123個(gè)，而出具否定意見(jiàn)與無(wú)法表示意見(jiàn)的只有44個(gè)，這說(shuō)明了雖然由會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，也不能保證企業(yè)的內(nèi)部控制符合規(guī)范的要求，并且，能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行的企業(yè)少之又少，甚至能說(shuō)是只是個(gè)例。需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，被公告出沒(méi)有披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的有問(wèn)題的企業(yè)有9367次，這表示，雖然內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告并沒(méi)有想象中那么有效，但是相對(duì)于根本不敢披露該報(bào)告的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可信力稍強(qiáng)一些。

表1是公告次數(shù)最多的十個(gè)行業(yè)的數(shù)據(jù)及在總公告次數(shù)中占的比重。

表1：公告次數(shù)最多的十個(gè)行業(yè)情況

數(shù)據(jù)顯示，其中披露次數(shù)最多的是計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，披露了630次，占到總次數(shù)的8.37%，說(shuō)明該行業(yè)相對(duì)于其他行業(yè)來(lái)說(shuō)更內(nèi)部控制問(wèn)題更加嚴(yán)重。排在第二和第三位的分別是化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)和醫(yī)藥制造業(yè)，數(shù)量相差不大，而且這三個(gè)行業(yè)還有一個(gè)共同點(diǎn)就是都屬于制造業(yè)，另外我們還能看出，排在前10位的行業(yè)中制造業(yè)占了7個(gè)，這更說(shuō)明了制造業(yè)在內(nèi)部控制方面確實(shí)存在比其他行業(yè)多的問(wèn)題。見(jiàn)表2和圖1。

從表中我們可以得出結(jié)論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了什么樣的審計(jì)意見(jiàn)并不能代表企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，從收集的第一手資料中不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告中無(wú)論是顯示“我們認(rèn)為，XX公司于X年12月31日按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”，還是顯示“XX公司于X年12月31日未能按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”都不存在什么有效的區(qū)別，信息使用者不能據(jù)此作出有價(jià)值的判斷，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型在這方面的作用甚小。

表2：事務(wù)所出具的意見(jiàn)類(lèi)型

圖1：審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型餅圖

個(gè)中原因也不難解釋?zhuān)鲜泄局詴?huì)披露內(nèi)部控制信息，一般是因?yàn)楸O(jiān)督層的施壓，而不是自愿主動(dòng)去披露，因此，他們?cè)谂秲?nèi)部控制信息的時(shí)候是一種被動(dòng)的態(tài)度，這很難保證披露內(nèi)容能夠據(jù)實(shí)反映公司內(nèi)部控制執(zhí)行的情況，并且羅列出的問(wèn)題一般也是無(wú)關(guān)緊要的，這就導(dǎo)致披露與否沒(méi)有實(shí)際意義，違背了政策初衷，因此，建立一個(gè)有效運(yùn)行的內(nèi)控機(jī)制對(duì)于信息的充分披露有著至關(guān)重要的作用。

［1］邵珍.農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露研究［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2007.

［2］楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2008，（3）：37-42.

［3］方紅星.強(qiáng)制披露規(guī)則下的內(nèi)部控制信息披露-基于滬市上市公司2006年年報(bào)的實(shí)證研究［A］.財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2007，（12）.

（作者單位：青島大學(xué)商學(xué)院）