我國中小企業(yè)利潤操縱手段及原因分析

王田甜

我國中小企業(yè)利潤操縱手段及原因分析

王田甜

利潤操縱在中小企業(yè)也早已成為普遍現象，但相對的應對措施并不完善，本文首先對我國中小企業(yè)利潤操縱常用手段和原因進行解讀，并以博元投資為例，對其利潤操縱進行介紹，最后針對中小企業(yè)利潤操縱提出一系列的應對措施，希望對我國中小企業(yè)的發(fā)展及國民經濟的穩(wěn)定具有借鑒意義。

中小企業(yè)；利潤操縱；原因分析；應對策略

企業(yè)的財務報表應該真實、公允的反應企業(yè)的財務狀況和經營成果，但是由于多種原因，企業(yè)經常會對自身利潤進行操縱。利潤操縱即是指企業(yè)的管理者利用其信息優(yōu)勢等，借助一定的會計技術，采用正當或者不正當的手段對企業(yè)對外報告的利潤成果進行控制和修改，導致企業(yè)會計利潤虛增或者虛減，以獲得私人利益的行為。

一、中小企業(yè)利潤操縱的手段

（一）通過往來賬項進行利潤操縱

往來賬項是最常用的利潤操縱的手段。利用應收賬款調節(jié)利潤的方法主要有虛假銷售，通過虛增或者虛減應收賬款，增加或減少銷售收入。然后，還有推遲應付賬款的支付。實際操作中，企業(yè)開出缺乏有效文件的應付票據，并計入應付賬款，通過對應付票據的管理實現虛增企業(yè)利潤的目的。除此之外，對預收賬款進行管理，在產品已經實現銷售后，不立即對預收賬款進行處理，通過將預收賬款掛賬等方式來虛減當期利潤。

（二）通過收入確認進行利潤操縱

企業(yè)利用收入確定來進行利潤操縱的手段主要有提前確認收入，在產品的風險和報酬沒有完全轉移就確認收入，主要目的在于避免虧損或者虛增利潤；還可以延遲確認企業(yè)收入，本期已確認產品風險和報酬完全轉移，但是不確認收入，通過這種方法減少本期利潤。還有創(chuàng)造收入事項，如放寬信用政策，增加并不能盡快收到現金的利潤；虛開銷售發(fā)票，虛構銷售收入，或者對開增值稅發(fā)票等。

（三）通過會計事項變更進行利潤操縱

利用固定資產的折舊年限和折舊方法進行利潤操作，將年數總和法改為直線折舊法，則當期利潤會增加，并且不影響納稅情況，管理者可以通過固定資產的使用年限調整來操縱企業(yè)的利潤，尤其是廠房等，金額巨大。此外，企業(yè)存貨計價方法的選擇，以及企業(yè)壞賬準備的計提標準的變更也可以用作利潤操縱的手段。

二、我國中小企業(yè)利潤操縱的原因分析

（一）外部客觀環(huán)境的影響

1.法制體系不完善，監(jiān)管不嚴。我國中小企業(yè)眾多，缺乏嚴格的規(guī)章制度和工作流程，內部審計和有關的防弊措施不完善，而且不需要進行信息披露，不論是內部治理法規(guī)和外部監(jiān)督力量均不強。并且我國會計準則雖然經過多次修訂，但依舊存在很多說法不明確、意義模棱兩可的地方以及會計準則并未覆蓋到的地方，這給企業(yè)利潤操縱帶來了客觀條件。

2.經濟形勢緊張，資金籌集困難。中小企業(yè)由于其高成長高風險的特性，導致其在資本市場融資較為困難，借款條件苛刻。企業(yè)通過粉飾自己的業(yè)績，使得企業(yè)看起來盈利能力及發(fā)展能力較強，從而降低融資成本，獲得更多的資金來謀求企業(yè)的長期發(fā)展。

3.國家政策要求。國家為了扶持中小企業(yè)及高新技術企業(yè)的發(fā)展也發(fā)布了一些的優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策的給予條件也是與企業(yè)的業(yè)績息息相關，達到相應的標準才能獲得。且當企業(yè)利潤較高時，會繳納更多稅金，企業(yè)利用一定的會計方法來減少本公司的賬面收益，從而避免更為嚴格的監(jiān)管和稅收政策。

（二）內部管理因素

1.獲得上市。我國公司法對企業(yè)上市標準有嚴格的規(guī)定，要求企業(yè)上市前三個會計年度的凈利潤必須為正，有很多企業(yè)由于經營擴張等原因導致凈利潤并不能滿足企業(yè)上市的需求。所以企業(yè)會利用會計政策，使用更改會計核算方法等手段，對本公司的利潤進行調整。

2.獲取私利。企業(yè)為解決委托代理問題，會采取一些激勵措施，包括股權激勵及提成等。激勵的主要手段一般為當公司的業(yè)績達到一定的標準，企業(yè)的經營者便可以獲取額外的收入。而這個標準一般都用財務指標進行衡量，企業(yè)的經營者為了獲取這些額外利益，可能會采取利潤操縱的手段來獲取額外的收入。除了虛增本年利潤，還可以進行利潤轉移以獲得未來會計期間的潛在收入。

3.管理者更替。我國企業(yè)的很多高級管理者同時也具有政治官員的身份，當其退休時公司的業(yè)績可觀，則其政治仕途也會更加順利。管理者為了能夠更快的使企業(yè)的業(yè)績得到增長，證明自己的經營能力，通常也會采取注銷不良資產等方法來改善企業(yè)的經營業(yè)績。

4.稅務籌劃。所得稅政策的驅動是利潤操縱最為主要的因素，企業(yè)降低報告期的利潤可以減少稅收或者延緩稅收，由于通貨膨脹、資金的時間價值及稅收金額的巨大，緩交稅賦可以給企業(yè)帶來相當可觀的收益。

三、案例分析——以博元投資為例

（一）案例公司簡介

珠海市博元投資股份有限公司在2016年5月13日正式被證監(jiān)會摘牌，成為中國首家被退市的上市公司。博元投資是一家經營投資咨詢與管理、實業(yè)投資、商業(yè)批發(fā)零售、創(chuàng)業(yè)投資的綜合公司，于1988年創(chuàng)立并于1990年在上交所掛牌上市，表1為退市博元歷史利潤表，可以看出公司自2005和2006年經營利潤連續(xù)兩年為負，公司成為ST股。2007-2008年公司扭虧為盈，但利潤較小，且在2009年繼續(xù)出現5.8億的巨額虧損，在2010年則僅有幾百萬的利潤。此時便可以看出公司財務狀況已捉襟見肘，這時的利潤很有可能是經過調整的。從2011年至2015年公司利潤則時升時降，勉強維持公司上市，但總額依舊是虧損。

表1　退市博元歷史利潤表　單位：元

（二）利潤操縱方式

表2　博元投資主要業(yè)績指標　單位：元

2011-2012年應收票據大幅增加，但在2013卻一舉變?yōu)榱?，說明2011-2012年公司可能購買虛假票據進行利潤操縱，在2012年底所有票據都已進行背書轉讓。其次，應收票據和應收賬款連續(xù)兩年大幅大于營業(yè)總收入，這顯然也不合理。最后企業(yè)的2011年和2012年應收票據和營業(yè)收入大幅增加，但是經營活動現金流入量卻大幅下降，這也進一步說明企業(yè)的財務報表可能存在虛假報告，利潤操縱的方式主要為虛增應收票據和應收賬款。

（三）利潤操縱原因分析

博元投資退市的直接原因是為了掩蓋“2011年4月29日公告的控股股東華信泰已經履行及代付的股改業(yè)績承諾資金3.8億元并未真實履行到位”這一事實，但從根本原因進行分析，公司從2005年開始財務經營狀況一直不好，在2007年成為帶帽公司，而且一直無法摘除，公司為了維持上市必須使得財務利潤為正，所以便進行了一系列的利潤操縱行為。

四、中小企業(yè)利潤操縱的應對對策

（一）建立健全相關法規(guī)

近年來，我國不斷完善會計相關的準則，并出臺了企業(yè)內部控制制度，公司治理的法律法規(guī)，但仍然存在著不少的問題?，F有的會計政策允許企業(yè)在會計確認和計量時具有多重選擇，規(guī)定不夠具體明確，這給企業(yè)的利潤操縱留下了較大的空間。并且在稅收和貸款方面應該給予中小企業(yè)一定額政策扶持和優(yōu)惠政策，解決中小企業(yè)融資難、稅賦高的問題，從根源上杜絕利潤操縱的發(fā)生。同時，政府對于企業(yè)利潤操縱會計造假等事項的要有具體的嚴格的處罰措施，來約束這些行為的發(fā)生。

（二）完善中小企業(yè)內部控制制度

中小企業(yè)內部結構混亂，權利集中、監(jiān)管不嚴格，容易導致內幕交易和轉移資產的現象發(fā)生。應該建立完善中小企業(yè)的治理結構，平衡經營者和所有者之前的關系，避免經營者利用其信息優(yōu)勢操縱公司利潤以謀取私利。企業(yè)對于內部進行會計造假利潤操縱的人員要有嚴厲的懲罰措施，如取消其準入資格等。

（三）控制關聯交易

企業(yè)通過收購、關聯交易進行利潤操縱及資產轉移早已成為普遍現象，我國對于企業(yè)的關聯交易應該進行嚴格的控制和審查。對于影響企業(yè)經營發(fā)展的重大的關聯交易應加強企業(yè)的信息披露，對其交易的詳細情況要進行披露；并且對超出常規(guī)理解的事項作出解釋。

五、結論

我國中小企業(yè)的利潤操縱，其原因多種多樣，主要有外部客觀環(huán)境的影響，還有內部主觀因素的影響，我們需要從其根源入手來進行控制和解決利潤操縱問題，需要我們會計人員、管理當局及企業(yè)的共同努力來實現，本文主要從完善法律制度、加強公司內部治理、提升企業(yè)會計人員素質、控制關聯交易等方面提出解決措施，希望對我國中小企業(yè)的治理和發(fā)展具有實際意義。

［1］陳慧慧.中小企業(yè)利潤操縱的會計手段及案例分析［J］.會計之友旬刊，2011（13）.

［2］葉長亮.基于前景理論的我國中小企業(yè)利潤操縱行為研究［D］.湖南工業(yè)大學，2013.

［3］安華.中小企業(yè)利潤操縱的手段及對策探討［J］.商業(yè)會計，2013，23：97-98.

（作者單位：中南財經政法大學）