探析貨幣時間價值應用于固定資產大修理的賬務處理

摘 要：自從2006年我國企業(yè)會計準則改革至今，貨幣時間價值逐步滲入《企業(yè)會計準則》。將貨幣時間價值應用于企業(yè)會計準則是我國財務會計的一大創(chuàng)新，將財務管理與財務會計進行有機的結合。因此，本文就我國固定資產大修理的會計核算進行研究，試圖將貨幣時間價值應用其中。

關鍵詞：貨幣時間價值；復利現(xiàn)值；債券投資；投資收益率

貨幣的時間價值是指在社會生產和再生產的過程中，貨幣經過一定時間的投資和再投資后所增加的價值，也稱為資金的時間價值。在經濟時代中，貨幣會隨著時間的推移發(fā)生增值。目前，貨幣時間價值更能體現(xiàn)我國企業(yè)會計的受托責任觀和相關性，為報表使用者提供較準確的財務信息幫助其作出有效決策。因此，本文設想將貨幣時間價值應用于固定資產大修理的賬務處理中。

一、固定資產大修理的會計核算現(xiàn)狀

2006年的《企業(yè)會計準則——固定資產》規(guī)定，企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，具有修理時間間隔長、修理次數(shù)少、一次性的修理費用大等特點。因此，通常通過“在建工程”科目進行歸集，等修理結束后，將其轉入有關資產科目。對其核算方法主要有三種：

1.直接計入法

直接計入法是指在大修理費用發(fā)生期間將其金額直接計入當期損益或成本中列支。此方法會計處理簡單，適用于大修理費用較少，對利潤影響不大的業(yè)務。在會計處理時，借記相關成本或費用科目，貸記“銀行存款”等科目。但是，當大修理金額較大時，此方法有違權責發(fā)生制會計核算基礎，如果將大修理金額一次計入費用中將對當期利潤產生較大的影響，有可能會為管理操作利潤的創(chuàng)造機會。因此，該方法在實務工作中是較少使用的。

2.待攤法

待攤法是指在大修理費用發(fā)生后，不直接計入當期損益或成本，而是將大修理費用按照一定期間進行攤銷，分別記入以后多期的損益或成本中。該方法雖然會計處理比起直接法要復雜一些，但是，它減少了對修理當期利潤的影響，且更符合權責發(fā)生制的會計核算基礎。具體會計處理，在發(fā)生修理費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。以后各期攤銷時，借記相關成本或費用科目，貸記“長期待攤費用”科目。該方法適用于修理費用金額較大且不均衡，一次記入當期損益將引起利潤表產生較大波動的業(yè)務。

3.預提法

預提法是指在未發(fā)生大修理費用以前，預先估計發(fā)生大修理時需要的費用，提前均勻地計入各期的有關費用或成本中。會計處理時，提前預提修理費用，借記有關損益或成本科目，貸記“預提費用”科目。當實際發(fā)生修理費用時，借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目等。該方法的提前是預先可以合理估計大修理費用，進行資金的籌備以便日后大修理時使用。該方法適用于固定資產在使用過程中定期的維護和修理。例如，某機器設備定期需要一年停產維護和大修理，可以在年初進行逐月預提的方法。當然，預提中很可能出現(xiàn)多提或少提現(xiàn)象，對于多提時，可在修理期間沖減多提費用；對于少提時，可在修理期間補充計提。如果補提的金額較大時，為了不對當期利潤產生較大影響，不應全部計入當期損益，則可以采用攤銷的方法將多少提的費用進行后期攤銷。

二、貨幣時間價值在固定資產大修理中應用的構想

在貨幣時間價值廣泛應用于我國企業(yè)會計準則的大背景下，筆者嘗試將其應用于固定資產大修理之中，希望為報表使用者提供更準確的固定資產大修理費用的會計信息。對于金額較小，分攤期限較短的固定資產修理費用，按照重要性會計信息質量要求無須采用貨幣時間價值，直接將其計入當期損益。對于金額較大，分攤期限較長（一般大于等于三年）且具有融資性質的固定資產大修理費用，筆者認為可以考慮貨幣時間價值。當修理費用發(fā)生時，按照未來分攤數(shù)額的現(xiàn)值計入當期損益，以后期間進行分攤，每期產生的貨幣時間價值計入攤銷期間的“財務費用”科目。此做法可以比照固定資產的棄置費用中貨幣時間應用的賬務處理。

將貨幣時間價值應用于大修理費用高分攤期限長的固定資產修理費用的賬務處理中，可以提升會計信息的準確性，符合我國目前會計準則的價值觀。本文對固定資產大修理費用賬務處理的設想，由于研究深度和筆者知識的不足，還存在很多有待探討的問題，需要今后繼續(xù)研究分析。

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作者簡介：司小愛（1978.10- ），女，碩士，陜西省長安縣人，甘肅省經濟學校，講師，研究方向：財務會計理論與方法