“三證合一”對(duì)稅源管理工作的影響和思考

莫文秀

摘 要 “三證合一”登記制度是我國(guó)商事制度的顛覆性變革，對(duì)稅收征管工作的影響意義深遠(yuǎn)。隨著登記制度改革的深入推進(jìn)，市場(chǎng)活力得到進(jìn)一步激發(fā)，但登記制度改革不可避免地給稅源管理工作帶來(lái)一些影響。本文主要針對(duì)“三證合一”登記制度改革所帶來(lái)的稅源管理問(wèn)題進(jìn)行分析和思考，提出如何加強(qiáng)稅源控管，減少稅收流失的建議。

關(guān)鍵詞 “三證合一” 稅源管理 漏征漏管

一、“三證合一”登記制度改革

2014年3月1日起我國(guó)實(shí)施了注冊(cè)資本制度改革，實(shí)行注冊(cè)資本認(rèn)繳登記制，將企業(yè)年度檢驗(yàn)制度改為企業(yè)年度報(bào)告公示制度。同時(shí)2015年10月起全國(guó)實(shí)行工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證和稅務(wù)登記證“三證合一”登記制度。“三證合一”登記制度是指企業(yè)分別由工商行政管理部門(mén)核發(fā)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門(mén)核發(fā)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)部門(mén)核發(fā)稅務(wù)登記證，改為一次申請(qǐng)、由工商行政管理部門(mén)核發(fā)一個(gè)加載法人和其他組織統(tǒng)一社會(huì)信用代碼營(yíng)業(yè)執(zhí)照的登記制度。不可否認(rèn)，“三證合一”登記制度有效堵塞了稅收征管的漏洞，有利于強(qiáng)化戶(hù)籍管理，同時(shí)打破了部門(mén)各自管理的界限，實(shí)現(xiàn)了信息資源共享，減輕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的前臺(tái)壓力、有利于征管工作的重心轉(zhuǎn)向后臺(tái)服務(wù)。與其他新生事物一樣，在推行過(guò)程中不可避免存在著這樣或那樣的問(wèn)題：新增納稅戶(hù)大量增加，營(yíng)改增全面推進(jìn)，“人少戶(hù)多”的矛盾更加突出，稅收管理風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，稅源后續(xù)管理困難增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何適應(yīng)變革帶來(lái)的影響成為亟待解決的問(wèn)題。

二、“三證合一”登記制度改革后稅源管理工作存在的問(wèn)題

（一）稅源質(zhì)量降低

改革后新增登記戶(hù)數(shù)雖快速增長(zhǎng)，但很多新增登記戶(hù)無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，也未開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，基本是空殼企業(yè)；或有些登記戶(hù)辦理完“三證合一”證照后并未到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)，基本屬于“無(wú)效戶(hù)”；或雖有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，但往往財(cái)務(wù)制度不健全，未正常核算收入和成本，不能按期申報(bào)或長(zhǎng)期零申報(bào)；新增登記戶(hù)中非正常戶(hù)和注銷(xiāo)戶(hù)數(shù)量也在增加，新增稅源總體質(zhì)量不高。

（二）稅源監(jiān)管難度加大

改革后“一照多址”“一址多照”“一人多照”情況的涌現(xiàn)為稅源監(jiān)控帶來(lái)難度。納稅人注冊(cè)的隨意性，經(jīng)營(yíng)地與注冊(cè)地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源管理部門(mén)在管戶(hù)多、任務(wù)重，以及當(dāng)前的“營(yíng)改增”工作量大的情況下，難以進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，補(bǔ)錄采集涉稅信息。尤其對(duì)一些辦證戶(hù)地址不明或假地址而無(wú)法查找，只能制作《非正常戶(hù)認(rèn)定書(shū)》，導(dǎo)致“非正常戶(hù)”也隨之增多。這些“非正常戶(hù)”因欠稅或發(fā)票虛開(kāi)等行為發(fā)生后，往往一走了之，對(duì)發(fā)票管理和稅款流失是一個(gè)很大隱患。

（三）漏征漏管戶(hù)增多

新登記戶(hù)在首次辦理納稅申報(bào)或領(lǐng)用（代開(kāi)）發(fā)票時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要對(duì)其進(jìn)行稅種核定。一部分雖不需要領(lǐng)用發(fā)票但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定規(guī)模的正常戶(hù)不履行按期申報(bào)的義務(wù)，成為漏征漏管戶(hù)。

（四）發(fā)票管理問(wèn)題嚴(yán)重

“三證合一”后，一是出現(xiàn)納稅人多頭注冊(cè)公司，利用小微企業(yè)的優(yōu)惠條件虛開(kāi)發(fā)票，逃避稅款的新趨勢(shì)；二是出現(xiàn)一些以申請(qǐng)項(xiàng)目、套取國(guó)家資金的空掛戶(hù)、開(kāi)票后不申報(bào)走逃戶(hù)屢有發(fā)生，存在極大的稅收管理風(fēng)險(xiǎn)；三是納稅人注冊(cè)的隨意性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法在經(jīng)營(yíng)地進(jìn)行有效監(jiān)管，對(duì)可能存在的違規(guī)套購(gòu)發(fā)票現(xiàn)象監(jiān)管難度增大。此外在申領(lǐng)發(fā)票、發(fā)票增量等環(huán)節(jié)都由辦稅服務(wù)廳工作人員辦理，但是他們是無(wú)法核實(shí)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、購(gòu)銷(xiāo)情況，加劇了發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）信息管稅難度加大

一是基礎(chǔ)登記信息不完善。工商對(duì)納稅人基礎(chǔ)信息采集的范圍與稅務(wù)機(jī)關(guān)要求存在一定差異。例如，工商部門(mén)對(duì)股東信息、投資比例、總機(jī)構(gòu)信息等數(shù)據(jù)錄入要求不高，信息不全，且出現(xiàn)基礎(chǔ)登記信息失真、涉稅信息不準(zhǔn)、不全等問(wèn)題，影響后續(xù)稅源管理工作。二是二次采集涉稅信息難度加大。由于納稅人在工商登記的基礎(chǔ)信息不準(zhǔn)或不實(shí)，稅務(wù)人員很難找到企業(yè)法人，補(bǔ)充采集涉稅信息都成了問(wèn)題。三是相關(guān)職能部門(mén)之間受信息化程度的影響，納稅人信息難以實(shí)時(shí)傳遞與共享，深化信息管稅面臨新的挑戰(zhàn)。

三、加強(qiáng)對(duì)改革后稅源管理工作的幾點(diǎn)建議

深化工商登記制度改革后，為了“讓新登記企業(yè)活下來(lái)、活得好”，針對(duì)改革后帶來(lái)稅源管理方面的新變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)，創(chuàng)新管理方式，強(qiáng)化信息管稅，不斷提高稅源管理質(zhì)量，減少稅收流失。

（一）完善崗責(zé)體系，強(qiáng)化稅法遵從

改革后稅源管理工作重心由日常管理向?qū)嵉匮膊檗D(zhuǎn)移。這就需要完善后續(xù)管理規(guī)定。例如，調(diào)查巡查管理規(guī)定、后續(xù)涉稅事項(xiàng)告知辦法、登記事項(xiàng)變更管理規(guī)定、登記注銷(xiāo)管理辦法、非正常戶(hù)認(rèn)定及管理制度等，加強(qiáng)對(duì)新登記企業(yè)監(jiān)管。一是定期清理戶(hù)籍信息。將長(zhǎng)期未申報(bào)、未經(jīng)營(yíng)、零申報(bào)企業(yè)篩選出來(lái)，進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)連續(xù)三個(gè)月零申報(bào)戶(hù)制作《零申報(bào)戶(hù)籍冊(cè)》，并開(kāi)展納稅輔導(dǎo)，對(duì)構(gòu)成逃稅的，依據(jù)《稅收征管法》移交稽查處理，對(duì)虛開(kāi)后走逃的企業(yè)、查無(wú)下落且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的企業(yè)，及時(shí)認(rèn)定為非正常戶(hù)處理。二是完善調(diào)查、巡查制度，加強(qiáng)“無(wú)效戶(hù)”管理。督促達(dá)到經(jīng)營(yíng)規(guī)模的正常經(jīng)營(yíng)戶(hù)按時(shí)申報(bào)，及時(shí)辦理涉稅事項(xiàng)，減少漏征漏管戶(hù)。三是建立辦稅事項(xiàng)事后核查制度。對(duì)辦理一般納稅人認(rèn)定和購(gòu)票后未申報(bào)的新登記企業(yè)適時(shí)進(jìn)行實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）分類(lèi)嚴(yán)查細(xì)管，加強(qiáng)發(fā)票管理

細(xì)化發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、使用、驗(yàn)舊各環(huán)節(jié)的管理，加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)具的后續(xù)管理，對(duì)開(kāi)票金額與其經(jīng)營(yíng)情況、申報(bào)信息進(jìn)行分析比對(duì)，切實(shí)對(duì)違法違章使用發(fā)票行為及時(shí)查處。一是針對(duì)多頭戶(hù)和小微企業(yè)，不定期地進(jìn)行發(fā)票檢查，抽查納稅人是否存在違規(guī)使用發(fā)票。二是對(duì)于無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、無(wú)經(jīng)營(yíng)資金、無(wú)經(jīng)營(yíng)人員的“三無(wú)”空殼公司進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控和清查，防范虛開(kāi)發(fā)票。三是細(xì)化發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理。在領(lǐng)票環(huán)節(jié)，要求由領(lǐng)票人員到場(chǎng)辦理；在申請(qǐng)臨時(shí)發(fā)票增版增量環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按文件規(guī)定把關(guān)；并加大對(duì)接收虛抵進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票行為的打擊力度，阻止虛開(kāi)發(fā)票的不法行為的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化信息管稅，切實(shí)發(fā)揮信息技術(shù)的支撐作用，確保信息真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確。

第一，強(qiáng)化信息數(shù)據(jù)入口管理。首先加強(qiáng)登記入口基礎(chǔ)信息的審核和比對(duì)，增強(qiáng)信息的準(zhǔn)確性。例如，增加對(duì)身份、地址、通訊等真實(shí)性的信息監(jiān)控。其次工商建立提醒機(jī)制，提醒辦證后納稅人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)補(bǔ)充信息，以提高信息補(bǔ)充的及時(shí)性，防止漏征漏管。

第二，強(qiáng)化登記信息后續(xù)審查。要加強(qiáng)與工商數(shù)據(jù)之間的比對(duì)，減少信息傳遞中的失誤，對(duì)聯(lián)系人、聯(lián)系方式不準(zhǔn)確、注冊(cè)地址模糊及經(jīng)營(yíng)范圍廣的企業(yè)開(kāi)展實(shí)地核查，補(bǔ)充基礎(chǔ)信息，做好稅種認(rèn)定。

第三，完善數(shù)據(jù)信息交換機(jī)制。加強(qiáng)各部門(mén)間的配合，及時(shí)更新納稅人基礎(chǔ)信息，做好相關(guān)信息的整合補(bǔ)充和修正。擴(kuò)展信息共享范圍，建議建立統(tǒng)一的“三證合一”登記信息補(bǔ)錄聯(lián)合工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)共享。強(qiáng)化政府部門(mén)、社會(huì)組織協(xié)稅護(hù)稅職責(zé)，形成協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，有效提高改革新形勢(shì)下納稅人遵從度，提升征管質(zhì)效。

（作者單位為廣西稅務(wù)干部學(xué)校）

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