營改增對機場企業(yè)的影響及應(yīng)對方法分析

王珍琳

摘 要 全面實施營改增是我國開展稅制改革的一項重要內(nèi)容，是國家為推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型以及有效降低企業(yè)稅負而采取的重要舉措，對機場企業(yè)的經(jīng)營與管理產(chǎn)生了重大的影響。本文以機場企業(yè)為主要研究對象，在研究營改增相關(guān)政策，以及計算上市機場稅負變化數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將理論研究與機場企業(yè)經(jīng)營實際相結(jié)合，分析營改增對機場企業(yè)的收入計量模式、計稅模式以及會計核算三個方面的重大影響，并針對性地提出應(yīng)對營改增變化的方法，為機場企業(yè)開展營改增工作提供了具有一定方向性和實操性的參考意見。

關(guān)鍵詞 營改增 機場企業(yè) 影響 應(yīng)對方法分析

營改增是我國稅制改革的一項重要內(nèi)容，機場企業(yè)自2013年8月1日首次被納入營改增試點以來，迄今已邁入第三個年頭。按照國務(wù)院營改增改革工作部署，從2016年5月1日開始，營改增全面試點工作在全國范圍內(nèi)正式實施，此次試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等，對機場企業(yè)的經(jīng)營及會計核算產(chǎn)生了重大影響。

一、營改增對機場企業(yè)的主要影響

（一）收入計量模式變化

機場企業(yè)的主營收入包括飛機起降服務(wù)收入、機場資產(chǎn)商業(yè)租賃收入等，收費依據(jù)為《關(guān)于印發(fā)民用機場收費改革實施方案的通知》（民航發(fā)〔2007〕159號）及《關(guān)于調(diào)整內(nèi)地航空公司國際及港澳航班民用機場收費標準的通知》（民航發(fā)〔2013〕3號）。在收費標準不變的背景下，機場企業(yè)對收入的計量從征收營業(yè)稅時的按營業(yè)額全額計算收入，變?yōu)闋I改增后，按不含增值稅的部分計算收入，這使得機場企業(yè)收入數(shù)額變小，對機場企業(yè)收入、利潤等經(jīng)營效果的評價產(chǎn)生了不利的影響。

（二）計稅模式變化

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按照營業(yè)額和規(guī)定稅率計繳營業(yè)稅；增值稅是價外稅，按不含增值稅部分的營業(yè)額和規(guī)定稅率計算銷項稅額，扣減進項稅額部分后繳納增值稅。營改增后，機場收入項目的稅率也發(fā)生了一些變化。

從表1、表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)可以看出，雖然機場企業(yè)主要收入項目的稅率大部分都有所增加，但是機場企業(yè)的稅金成本增長速度明顯低于其收入增長速度。由于營改增后，機場企業(yè)的收入計量變?yōu)椴缓鲋刀惒糠郑沟脩?yīng)納增值稅所得額減少，同時增加了進項稅額進行抵扣，因此，可以說營改增有效地減輕了上海機場的稅收負擔。

（三）會計核算變化

營改增后，機場企業(yè)的會計核算工作總體來說難度及工作量均增加較大。首先是對收入的確認，由于收費標準為含稅價，因此在確認每筆收入時，需要先剔除增值稅額，再按照不含增值稅的部分記為收入。

其次，對“應(yīng)交增值稅”科目的核算要求更加細致。營改增前，對于營業(yè)稅的核算，只需要區(qū)分收入類別按月匯總數(shù)進行計提，記入二級科目“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”科目即可。而對于增值稅的核算，根據(jù)會計核算及國稅增值稅申報要求，需要在“應(yīng)交稅費”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“增值稅留抵稅額”“待抵扣進項稅額”等二級科目；同時，“應(yīng)交增值稅”二級科目下還需設(shè)置“進項稅額”“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等三級科目；之后，對于以上三級科目還需按照稅率或稅目進行進一步細分。

最后，對于企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，進行會計核算時需先判斷其是否可進行抵扣，若不能進行抵扣，需進行進項轉(zhuǎn)出處理。尤其對于營改增文件中規(guī)定的一些特殊抵扣事項，如2016年5月1日之后取得的不動產(chǎn)可分兩年按比例抵扣進項稅額，會計處理程序更為復(fù)雜。

二、機場企業(yè)應(yīng)對營改增變化的方法分析

（一）積極開展營改增政策宣貫

營改增后，機場企業(yè)利潤表中的收入、利潤項目會出現(xiàn)較大幅度的下降，這會給投資者帶來負面的直觀感受。為合理解釋企業(yè)經(jīng)營業(yè)績下滑的假象，減少投資者對企業(yè)經(jīng)營效果的負面認知，企業(yè)應(yīng)提前對營改增帶來的影響進行評估，及時對營改增相關(guān)政策進行宣傳，使投資者對營改增有更清晰、深入的認識，合理調(diào)整企業(yè)業(yè)績考核指標，避免因政策原因造成企業(yè)合理權(quán)益受損的情況。同時，通過對相關(guān)政策的宣貫，企業(yè)落實營改增工作不僅能得到企業(yè)管理層的重視，也能獲得員工的理解，只有企業(yè)從上到下一條心，營改增工作才能取得更好的成效。

（二）充分運用營改增優(yōu)惠政策

我國目前處于營改增稅制改革的過渡時期，為保障改革的順利進行以及企業(yè)的合法權(quán)益，國家針對指定項目制定了一些優(yōu)惠政策，機場企業(yè)應(yīng)重視對優(yōu)惠政策的合理、充分運用。

第一，不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。根據(jù)《營改增試點實施辦法》規(guī)定，不動產(chǎn)租賃服務(wù)的增值稅稅率為11%。同時，根據(jù)《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額?！蓖瑯拥慕?jīng)營項目，增值稅率相差6%之多，機場企業(yè)對于符合條件的不動產(chǎn)，應(yīng)結(jié)合其可取得對應(yīng)進項抵扣的情況進行分析，決定是否申請簡易計稅方法。需要注意的是，停車場收費項目按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)項目繳納增值稅，因此也可以適用以上不動產(chǎn)租賃簡易計稅方法。

第二，旅客運輸業(yè)務(wù)。地面運輸業(yè)務(wù)的增值稅稅率為11%，而根據(jù)《營改增試點有關(guān)事項的規(guī)定》，公共交通運輸服務(wù)可選擇使用簡易計稅方法。機場企業(yè)經(jīng)營的旅客運輸業(yè)務(wù)，一般是由機場至市區(qū)固定站點間的往返運輸，由于線路、運營時間以及站點固定，因此可適用公共交通運輸項目，選擇按3%征收率進行簡易計稅。

第三，向境外單位提供物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)。根據(jù)財稅〔2013〕106號營改增文件，機場向境外單位提供的物流輔助服務(wù)可享受增值稅減免稅優(yōu)惠。根據(jù)2016年《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對于2016年4月30日前簽署的合同，符合財稅〔2013〕106號文件中適用增值稅免稅政策條件的，在合同到期前可以繼續(xù)享受免稅政策。

（三）重視取得增值稅專用發(fā)票的抵稅效應(yīng)

增值稅的最大優(yōu)點是可以減少重復(fù)征稅，但想要真正達到降低稅負的目標，前提是必須取得合法合規(guī)的發(fā)票進行進項稅額抵扣，這就要求機場企業(yè)在經(jīng)營過程中必須重視對指定扣稅憑證的取得。

按照國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)規(guī)定，目前準予抵扣進項稅額的增值稅扣稅憑證主要包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。機場企業(yè)應(yīng)積極與合作方協(xié)商，爭取取得增值稅專用發(fā)票，或者在簽署合同時，將要求對方提供增值稅專用發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容寫入合同條款中。

以下重點討論人力成本管理和不動產(chǎn)投資兩個方面：

從人力資源成本管理角度來看，機場是服務(wù)性行業(yè)，人力成本占企業(yè)總成本的比重很大，但是職工薪酬目前是無法進行進項抵扣的。針對機場企業(yè)聘用大量勞務(wù)派遣人員的情況，企業(yè)可采取與具備相關(guān)資質(zhì)的人力資源公司進行合作的方式，由對方向機場開具增值稅專用發(fā)票。

從不動產(chǎn)投資方面來看，2016年5月1日全面營改增后，企業(yè)投資自建的不動產(chǎn)被納入可進項稅額抵扣的范圍，自其取得之日起第一年可抵扣全部進項稅額的比例為60%，第二年可抵扣進項稅額比例為剩余的40%。同時，對于不動產(chǎn)建設(shè)的合作模式也有講究，若機場采取甲供材料的方式進行不動產(chǎn)建設(shè)，則采購材料取得的增值稅專用發(fā)票可以進行進項抵扣。這些對于處于建設(shè)期間的機場，或機場合理規(guī)劃今后的不動產(chǎn)投資都具有非常重大的影響。

（四）加強財務(wù)人員對營改增相關(guān)知識的培訓

營改增后，機場企業(yè)的賬務(wù)處理和稅務(wù)管理工作都更加復(fù)雜，尤其容易出現(xiàn)由于不了解政策而帶來的涉稅風險。機場雖然可以采取外聘專業(yè)稅務(wù)管理公司或?qū)I(yè)人員的方式對企業(yè)進行納稅籌劃，但是，扎根于企業(yè)日常核算工作的財務(wù)人員對于企業(yè)的業(yè)務(wù)了解更全面、更細致，同時，進行納稅籌劃的成本也更低。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)管理專員的崗位，針對性地加強對財務(wù)人員的專業(yè)培訓，鼓勵財務(wù)人員主動學習稅務(wù)知識，重視發(fā)揮財務(wù)人員的專業(yè)能力，這對于提高企業(yè)的納稅籌劃和財務(wù)管理水平具有非常重要的作用。

近年來，隨著國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，以及我國財稅改革的不斷深入，一方面，為機場企業(yè)創(chuàng)造了良好的發(fā)展機遇；另一方面，也對企業(yè)管理提出了更高的要求。面對機遇與挑戰(zhàn)，機場企業(yè)應(yīng)重視對國家財稅政策的學習，有針對性地對企業(yè)會計核算工作流程進行全面梳理，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，控制稅務(wù)風險，降低企業(yè)稅負，切實享受財稅改革帶來的政策紅利，有效提升企業(yè)競爭力。

（作者單位為廣西機場管理集團有限責任公司南寧吳圩國際機場）

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