企業(yè)如何提升經(jīng)營分析質(zhì)量

昌君武

摘 要 企業(yè)經(jīng)營活動分析不僅是對企業(yè)過去經(jīng)營數(shù)據(jù)的評價，也為企業(yè)管理層經(jīng)營管理決策提供數(shù)據(jù)參考。經(jīng)營活動分析的質(zhì)量，決定了經(jīng)營活動分析的價值。隨著成品油市場競爭加劇，以及成品油價格的快速調(diào)整，成品油銷售企業(yè)對市場的反應和決策速度必須更快更準，這對經(jīng)營分析質(zhì)量提出了更高要求。本文重點剖析影響成品油銷售企業(yè)當期指標變動的主要因素，針對性提出提高經(jīng)營活動分析的建議和措施，為決策提供合理化參考依據(jù)。

關鍵詞 經(jīng)營活動分析 會計信息 效益

一、概述

企業(yè)經(jīng)營活動分析，是指運用科學的方法，在調(diào)查、分析企業(yè)實際經(jīng)營狀況的基礎上，發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營活動的性質(zhì)、特點及存在問題，提出具體的改革完善措施，并指導實行的一系列行為的過程。

經(jīng)營是企業(yè)最基本、最主要的活動，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的第一職能。企業(yè)開展經(jīng)營活動分析，目的有三：一是掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)律性；二是了解企業(yè)的生產(chǎn)管理現(xiàn)狀和存在問題；三是弄清企業(yè)的優(yōu)勢和弱點，做到知己知彼，為提高企業(yè)的市場競爭力和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標服務。

企業(yè)的經(jīng)營成果及財務狀況，主要通過企業(yè)的財務報表信息來反映。進行企業(yè)經(jīng)營活動分析，會計信息是最為重要的一個依據(jù)。

二、企業(yè)經(jīng)營活動分析的現(xiàn)狀及存在的問題

筆者以某成品油銷售企業(yè)為例，分析闡述我國企業(yè)在經(jīng)營活動分析中普遍存在的幾個問題。該成品油銷售企業(yè)按月組織經(jīng)營活動分析，由公司財務處負責組織和匯總，營銷、調(diào)運、加管、非油、投資等專業(yè)職能處室參加，聯(lián)合開展經(jīng)營活動分析。從分析效果來看，其經(jīng)營活動分析存在以下幾個方面的問題：

（一）分析的專業(yè)性不足

經(jīng)營活動分析主要依靠財務部門，各專業(yè)職能部門的參與度仍然不夠。財務報表數(shù)據(jù)只是對企業(yè)經(jīng)營狀況的事后反映，財務人員并不直接參與各類生產(chǎn)經(jīng)營活動，對各項業(yè)務的具體操作和管理缺乏系統(tǒng)全面了解，因此，僅靠財務部門和財務人員很難進一步提升分析的專業(yè)化程度。

（二）分析的深度和寬度不夠

經(jīng)營活動分析的深度不夠。例如，對公司利率下降了20%的原因分析，僅僅說明因為收入下降10%，管理費用增加20%，銷售費用增加了15%。這樣的數(shù)據(jù)簡單羅列，實際不能稱為分析，因為我們看不出收入緣何下降，費用因何增高。這種做法徒有形式，不僅沒有分析清楚問題，反而掩蓋了問題的真正原因。

經(jīng)營活動分析主要圍繞關鍵業(yè)績指標展開，對企業(yè)的資金運轉(zhuǎn)情況、資產(chǎn)使用效率、投資項目的事前分析和事后評價、人工效率、政策運行效果等專業(yè)分析開展較少。并且，在關鍵業(yè)績指標的分析上，也未深入指標背后的真實情況。指標為什么會增加或者減少，應不應該增加或減少，影響指標變動的關鍵因素是哪些……這些重要的問題在經(jīng)營活動分析中沒有深入涉及或揭示。

（三）對標分析不夠深入

與競爭對手、與先進單位、與先進指標的對標分析，僅僅只說明數(shù)據(jù)的增減變動情況，變動原因分析也是說客觀情況的多，說主觀因素的少，未起到經(jīng)營活動分析提升績效、追求卓越的作用。

（四）分析脫離實際經(jīng)營活動

理論分析得多，具體事例分析得少；在辦公室想得多，現(xiàn)場調(diào)查得少；財務數(shù)據(jù)分析得多，業(yè)務活動分析得少；財務人員參與得多，業(yè)務人員參與得少，導致經(jīng)營活動分析與實際經(jīng)營活動脫節(jié)。

（五）未凸顯分析為決策服務的作用

分析偏重于財務數(shù)據(jù)分析，對經(jīng)營活動分析得不深、不透，且缺乏現(xiàn)場調(diào)研和具體案例分析，導致分析的結(jié)果不痛不癢，無法為經(jīng)營決策提供依據(jù)。

三、補充分析影響成品油銷售企業(yè)經(jīng)營分析效果的因素

主要從數(shù)據(jù)的局限性、應用的環(huán)境、應用的制度設置、分析人員水平等方面來分析。分析這些因素如何影響了分析效果。

四、提升經(jīng)營活動分析質(zhì)量的措施

結(jié)合某成品油銷售企業(yè)的現(xiàn)狀，筆者建議從“組團隊、建模型、挖真相、找效益、定時限、重預測”十八個字上下功夫，加強團隊協(xié)作，努力提升公司的經(jīng)營活動分析水平。

（一）組團隊，提高分析的專業(yè)性

經(jīng)營活動分析不能只靠某個人或者某個部門，要依靠專業(yè)的知識和團隊的力量來完成。在省公司層面要成立經(jīng)營活動分析團隊，設立財務分析小組、營銷分析小組、調(diào)運分析小組、非油分析小組、投資分析小組、人事分析小組等專業(yè)團隊，分別負責組織和安排相關業(yè)務的專題分析。

分析人員是做好經(jīng)營活動分析的根本保障，團隊協(xié)作是提升經(jīng)營活動分析水平的“催化劑”。其他單位要參照省公司的模式，成立自己的經(jīng)營活動分析團隊，按業(yè)務類型設立各個專業(yè)分析小組，分別負責各自業(yè)務的專題性分析，同時為省公司提供相關分析數(shù)據(jù)和資料。各專業(yè)分析小組需指定一名領導負責經(jīng)營活動分析工作，將具體工作明確到責任人。

組建基礎數(shù)據(jù)監(jiān)測點。按照一定的比例，選取不同位置、不同規(guī)模的加油站作為數(shù)據(jù)監(jiān)測點，以監(jiān)測銷量、價格變動情況以及政策執(zhí)行效果等，為經(jīng)營活動分析提供詳實可靠的分析數(shù)據(jù)。

（二）建模型，提高分析的規(guī)范性

第一，建立經(jīng)營活動分析模型。省公司負責建立經(jīng)營活動分析模型，規(guī)范全省的經(jīng)營活動分析內(nèi)容。經(jīng)營活動分析模型包括基本分析和專題分析。基本分析由公司當前面臨的市場形勢、主要指標完成進度通報、量—本—利分析、月度預算執(zhí)行情況分析、存在問題及合理化建議等五個方面的內(nèi)容構(gòu)成；專題分析由省公司負責建立分析項目庫，各單位以分析項目庫為基礎，結(jié)合本單位當前的經(jīng)營管理重點和難點，每月選擇確定一個專題分析項目。

第二，建立專題分析項目庫。省公司梳理公司的關鍵業(yè)務活動，從企業(yè)成本效益分析、資金周轉(zhuǎn)效率、資產(chǎn)使用效率、客戶管理、數(shù)質(zhì)量管理、加油站管理、油卡非潤業(yè)務、人工勞效、政策執(zhí)行效果等九個方面入手，列示了價格分析、資金分析、在建工程項目分析、人均勞效分析、促銷分析等35個專題分析項目，并就每個項目的分析方向和重點提出建議，初步形成了銷售公司的分析項目庫。

第三，經(jīng)營活動分析每月組織一次，由財務部門負責組織和匯總，形成完整的經(jīng)營活動分析報告。專題分析由相關專業(yè)分析小組牽頭組織和安排，形成專題分析報告和合理化建議。

（三）挖真相，提高分析的客觀性

經(jīng)營活動分析不能只靠“想象”，要去“深挖”真相。每月中旬，省、市公司的專業(yè)分析團隊要研究確定次月的專題分析項目，給專業(yè)分析小組留出足夠的時間去準備。相關的專業(yè)分析小組要根據(jù)項目分析方向和重點確定分析所需要的資料內(nèi)容，一方面要深入庫站一線進行現(xiàn)場調(diào)查，親自了解和收集第一手資料；另一方面要安排各監(jiān)測點做好數(shù)據(jù)監(jiān)測工作。通過現(xiàn)場調(diào)查、統(tǒng)計和分析各監(jiān)測點的數(shù)據(jù)，深挖數(shù)據(jù)背后真實的經(jīng)營活動，再深入分析和評價經(jīng)營活動的合理性，為經(jīng)營決策提供參考依據(jù)。

以加油站槍銷量的變動分析為例來說明。2014年，全省的槍銷量同比普遍下降，年度的重大政策調(diào)整：取消個人卡1%優(yōu)惠，取而代之的是各類促銷活動；批發(fā)、小額、純槍每噸獎勵一定標準的工資總額?？ㄏ到y(tǒng)數(shù)據(jù)顯示刷卡額大幅下降，從這一數(shù)據(jù)的理論分析來看，槍銷量下降的原因有三：一是個人卡1%優(yōu)惠政策取消造成的客戶流失；二是小額配送價格優(yōu)惠幅度大，部分槍銷客戶轉(zhuǎn)作小額配送客戶；三是競爭過程中自然流失掉一部分客戶。用目前的經(jīng)營活動分析方法，我們無法判斷取消1%優(yōu)惠政策的決定到底對不對。要說清楚這個問題，必須有充分的數(shù)據(jù)表明槍銷量因此減少多少，減少的毛利總額與回傭金減少額哪個大哪個小。以省公司或分公司為單位進行分析，所有的因素都糅合在了一起，沒有辦法作出正確的分析和判斷，只有將分析單位具體到某一座站，通過了解和分析一座站的數(shù)據(jù)變化，進行分析判斷。一座站或許說明不了問題，我們可以選擇一定比例的站來進行分析，通過一個個點把問題分析清楚、分析透徹。

再來看一個成功的分析案例。某公司1～8月份的噸油利潤不足10元，整個公司的經(jīng)營壓力很大。9月份，該公司組織人員，認真分析各經(jīng)營環(huán)節(jié)的銷售數(shù)據(jù)和毛利，最終找出了噸油利潤低的根本原因，就是批發(fā)銷售定價時參考的購進價格有問題，導致批發(fā)和小額配送嚴重虧損。該公司及時調(diào)整定價策略，參照省公司下發(fā)的調(diào)撥價格確定對外批發(fā)價格，9～11月的噸油利潤提高了10倍之多。該公司通過深挖數(shù)據(jù)背后的真正原因提高了企業(yè)效益，取得了實效，值得我們借鑒和學習。

（四）找效益，提高分析的實效性

經(jīng)營活動分析的終極目標是查找經(jīng)營活動、投資活動、管理活動中的“短板”，通過改進“短板”來提升企業(yè)效益。因此，我們的經(jīng)營活動分析要緊緊圍繞效益分析來展開。

第一，找出本單位的效益創(chuàng)造點。通過開展分環(huán)節(jié)、分片區(qū)、分站的效益分析，找出本單位的高效環(huán)節(jié)、高效區(qū)域和高效站點，再針對這些高效區(qū)域進行專項分析，采取有針對性的、有效的措施保住高效市場。

第二，找出本單位的效益增長點。開展縱向?qū)Ρ确治?，找出保持增長的區(qū)域和站點，努力培育，保持量效齊增的勢頭；開展橫向?qū)朔治?，找出本單位與兄弟單位的差距，找出本單位超定額標準的原因，再“對癥下藥”，通過提升管理水平實現(xiàn)降本增效；開展便利店商品毛利分析與購銷平衡分析，找出高銷量、高毛利、滯銷商品、低銷低效商品，保持購銷平衡，避免商品斷貨或壓庫，造成損失。

第三，找出本單位的效益負效點。通過虧損環(huán)節(jié)、虧損站點的專項分析，找出虧損的根本癥結(jié)，是銷量太小不足以保本，是銷售價格過低，是經(jīng)營成本過高，還是政策性虧損。找出虧損的“因”，再采取有效的治理和改進措施，實現(xiàn)努力扭虧的“果”。

（五）定時限，提高分析的時效性

經(jīng)營活動分析要定期舉行，以月度、半年為周期。月度經(jīng)營活動分析除做好基本的指標分析之外，要根據(jù)本單位當前的經(jīng)營重點或難點選擇安排專題分析，突出重點，避免面面俱到，對照數(shù)字、表格說情況，講實質(zhì)，把存在的問題和產(chǎn)生問題的根源說清說透，總結(jié)出因果關系，指導工作。半年和年度經(jīng)營活動分析圍繞當期的經(jīng)營情況進行全面分析。為了有效發(fā)揮經(jīng)營活動分析報告的決策支持作用，每月的經(jīng)營活動分析會必須在10日之前舉行。

（六）重預測，提高分析的前瞻性

財務分析不只是簡單對某個指標當前數(shù)據(jù)和上期數(shù)據(jù)的對比分析，更要關注指標未來的發(fā)展趨勢以及各指標間的聯(lián)系，觀察變化的趨勢對未來企業(yè)降本增效的影響，規(guī)避將要發(fā)生的風險，全面把握各要素對降本增效的影響。沒有解決方案的財務分析，是缺少價值的財務分析。最后通過對各個指標間的串聯(lián)分析，分析人員要下結(jié)論、提方案，如對風險因素，分析說明哪些可除、哪些可控、哪些可改，這樣便充分體現(xiàn)了財務分析的作用，也真正為經(jīng)營管理者提供了科學的決策依據(jù)。

（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司廣西桂林銷售分公司）

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