關(guān)于提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考

徐壽森

【摘 要】 內(nèi)部審計(jì)是公立醫(yī)院的“免疫系統(tǒng)”，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)公立醫(yī)院的良性發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和管理部門之間存在著博弈關(guān)系，二者的行為策略互相影響。通過博弈模型分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)成本、管理收益、懲罰成本等因素會(huì)影響公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。文章認(rèn)為，加大內(nèi)部審計(jì)力度，重視內(nèi)控制度建設(shè)，建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制等，是提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

【關(guān)鍵詞】 公立醫(yī)院； 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量； 博弈論

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）16-0113-04

一、問題的提出

近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和醫(yī)療體制改革工作的深入推進(jìn)，原有的財(cái)務(wù)管理制度已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的發(fā)展需求。2012年1月1日起，新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在全國范圍內(nèi)正式實(shí)施，要求公立醫(yī)院健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，在改善醫(yī)院經(jīng)營管理等方面發(fā)揮著重要作用。然而，當(dāng)前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作中存在著許多問題，比如，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，內(nèi)審人員專業(yè)性不高，內(nèi)審結(jié)果、建議得不到重視和落實(shí)等等，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)“免疫”作用得不到應(yīng)有的發(fā)揮。因此，提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量既是深化新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革的題中應(yīng)有之義，又是完善醫(yī)院內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)需要。從博弈的視角來看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門、管理部門之間的博弈互動(dòng)是影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素。因此，本文將引入博弈理論，通過構(gòu)建模型來分析醫(yī)院審計(jì)部門和管理部門之間的博弈關(guān)系，從而為提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提供建議。

二、博弈論在相關(guān)審計(jì)研究中的應(yīng)用

博弈論作為一種分析博弈各方相互沖突或合作的策略工具，應(yīng)用廣泛。最初學(xué)術(shù)界對(duì)于博弈論的研究相對(duì)來說比較零星分散。Neuman and Morgenstern合著的Theory of Games and Economic Behavior，對(duì)博弈論進(jìn)行了系統(tǒng)化的研究，奠定了博弈論的發(fā)展基礎(chǔ)[1]。隨后，Nash[2]提出了“納什均衡”，證明了非合作博弈模型中均衡點(diǎn)的存在?！凹{什均衡”基于“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)和信息不對(duì)稱理論，認(rèn)為當(dāng)事人在發(fā)生沖突時(shí)互相之間不能達(dá)成一個(gè)有約束力的協(xié)議。在這種博弈情況下，會(huì)存在一個(gè)策略組合，在組合中的任何參與人單獨(dú)改變自己的行為策略都不會(huì)得到任何好處，這就叫“納什均衡”，它為博弈論在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等領(lǐng)域的應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

對(duì)于博弈論與相關(guān)審計(jì)問題的研究，DeAngelo[3]運(yùn)用博弈模型對(duì)公司外部審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)標(biāo)過程中的利益相關(guān)方行為策略進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)外部審計(jì)師在競(jìng)標(biāo)過程中會(huì)故意虛報(bào)低價(jià)以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。后來，Antle and Nalebuff[4]從博弈的視角分析了外部審計(jì)師和其客戶在審計(jì)工作執(zhí)行過程中的談判博弈戰(zhàn)略，發(fā)現(xiàn)審計(jì)師發(fā)布的審計(jì)報(bào)告是與客戶談判合議后的結(jié)果，而非完全基于自身的判斷。在國內(nèi)的研究中，李正龍[5]運(yùn)用博弈模型分析了被審計(jì)單位和國家審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系，認(rèn)為審計(jì)成本、審計(jì)概率、被審計(jì)單位欺詐金額等會(huì)對(duì)二者之間的博弈行為產(chǎn)生影響；徐悅[6]基于利益相關(guān)者的視角，研究了企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與企業(yè)管理者之間，以及企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)與外部政府監(jiān)管部門之間的博弈關(guān)系，得出了內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行效果與企業(yè)管理當(dāng)局以及外部政府監(jiān)管密切相關(guān)的結(jié)論；趙乃璞[7]以高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與高校管理部門為研究對(duì)象，研究了二者之間的博弈策略，認(rèn)為加大內(nèi)審部門的審計(jì)力度，強(qiáng)化外部監(jiān)管等措施可以有效提高高校內(nèi)審工作效果。

目前相關(guān)文獻(xiàn)并沒有關(guān)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的博弈研究。公立醫(yī)院作為一個(gè)復(fù)雜的組織系統(tǒng)，實(shí)際上是一個(gè)各方利益相關(guān)者的博弈集合?；凇袄硇越?jīng)濟(jì)人”假設(shè)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門、醫(yī)院管理部門會(huì)根據(jù)“利益最大化”原則，表現(xiàn)出不同的策略選擇行為，從而產(chǎn)生不同的矛盾沖突，二者之間的相互博弈成為影響醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的重要因素。因此，進(jìn)行公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)博弈分析具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的博弈分析

（一）構(gòu)建博弈模型

1.基本假設(shè)

為了建立公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)博弈模型，本文提出以下假設(shè)：

（1）局中人即醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和醫(yī)院管理部門都為“理性經(jīng)濟(jì)人”，雙方行為策略選擇的目標(biāo)均為實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

（2）假設(shè)本博弈模型為非合作博弈，即博弈雙方不會(huì)通過串通合謀的方式來最大化自身利益。

（3）醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理部門雙方的策略行為選擇是同時(shí)的、隨機(jī)的，雙方在作出策略選擇之前均不知道對(duì)方的策略選擇情況。

（4）內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)能審計(jì)出管理部門的管理不力及失誤行為，但也存在著付出了一定的內(nèi)部審計(jì)成本卻沒有審計(jì)出醫(yī)院管理問題的情況。

2.博弈雙方的策略空間

在公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)博弈模型中，博弈局中人為內(nèi)部審計(jì)部門和管理部門。由于醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)存在一定的成本，所以內(nèi)部審計(jì)部門并不會(huì)對(duì)管理部門全部的管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，這樣，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的策略空間表述為：{審計(jì)，不審計(jì)}；由于機(jī)會(huì)主義行為的存在，醫(yī)院管理部門的管理、控制等行為也并非全部都能得到有效實(shí)施，這樣，醫(yī)院管理部門的策略空間表述為：{管理得力，管理不力}。

3.博弈矩陣

根據(jù)以上的分析假設(shè)，本文建立了以下博弈矩陣：

醫(yī)院管理部門選擇管理得力行為策略的概率為α，選擇管理不力行為策略的概率為1-α，醫(yī)院管理部門采用的混合策略σG=（α，1-α）；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門選擇審計(jì)行為策略的概率為β，選擇不審計(jì)行為策略的概率為1-β，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門采用的混合策略σC=（β，1-β）；醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門成功審計(jì)出管理問題的概率為γ，不能成功審計(jì)出管理問題的概率為1-γ。

醫(yī)院管理部門管理得力時(shí)產(chǎn)生的成本，即管理成本為C1（C1>0），管理得力時(shí)產(chǎn)生的收益為R1（如管理風(fēng)險(xiǎn)降低的預(yù)期收益等，R1>0），管理不力而被內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)時(shí)，其面臨的懲罰成本為F1（F1>0）。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門付出的審計(jì)成本為C2（C2>0），審計(jì)收益為R2（如政府監(jiān)管部門的嘉獎(jiǎng)、表揚(yáng)等，R2>0），管理部門管理不力且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不進(jìn)行審計(jì)而被外部監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的來自外部政府監(jiān)管部門的懲罰成本為F2（F2>0）。

（二）博弈模型分析

1.醫(yī)院管理部門的博弈策略分析

假設(shè)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門采用混合策略達(dá)到最優(yōu)選擇時(shí)，醫(yī)院管理部門在選擇管理得力和管理不力兩種策略時(shí)的期望收益相等。此時(shí)，醫(yī)院管理部門不論是選擇管理得力還是管理不力，二者之間是沒有差異的。

醫(yī)院管理部門選擇管理得力的情況下，期望收益EG1為：

EG1=β×γ×（R1-C1）+β×（1-γ）×（R1-C1）+（1-β）

×（R1-C1）

=R1-C1

醫(yī)院管理部門選擇管理不力的情況下，期望收益EG2為：

EG2=β×γ×（-F1）+β×（1-γ）×0+（1-β）×0

=-βγF1

當(dāng)EG1=EG2時(shí)，

R1-C1=-βγF1

整理得醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門混合策略納什均衡點(diǎn)β*為：

β*=（C1-R1）/γF1

如果醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門選擇審計(jì)的概率β大于β*，即β>（C1-R1）/γF1，此時(shí)，EG1>EG2，醫(yī)院管理部門最優(yōu)選擇為管理得力；如果醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門選擇審計(jì)的概率β小于β*，即β<（C1-R1）/γF1，此時(shí)，EG1

2.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的博弈策略分析

同樣的，假設(shè)醫(yī)院管理部門采用混合策略達(dá)到最優(yōu)選擇時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門在選擇審計(jì)和不審計(jì)兩種策略時(shí)的期望收益相等，此時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門不論是選擇審計(jì)還是不審計(jì)，二者之間也是沒有差異的。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門選擇審計(jì)的情況下，期望收益EC1為：

EC1=γ×[α×（-C2）+（1-α）×（R2-C2）]+（1-γ）×[α×（-C2）+（1-α）×（-C2-F2）]

=γR2+γF2+αF2-γαR2-γαF2-C2-F2

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門選擇不審計(jì)的情況下，期望收益EC2為：

EC2=α×0+（1-α）×（-F2）

=αF2-F2

當(dāng)EC1=EC2時(shí)：

γR2+γF2+αF2-γαR2-γαF2-C2-F2=αF2-F2

整理得醫(yī)院管理部門混合策略納什均衡點(diǎn)α*為：

α*=1-C2 /（γR2+γF2）

如果醫(yī)院管理部門選擇管理得力的概率α小于α*，即α<1-C2 /（γR2+γF2），此時(shí)，EC1>EC2，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門最優(yōu)選擇為進(jìn)行審計(jì)；如果醫(yī)院管理部門選擇管理得力的概率α大于α*，即α>1-C2 /（γR2+γF2），此時(shí)，EC1

3.其他因素對(duì)醫(yī)院管理部門和內(nèi)部審計(jì)部門博弈策略的影響

（1）對(duì)醫(yī)院管理部門博弈策略的影響

對(duì)于醫(yī)院管理部門混合策略納什均衡點(diǎn)α*=1-C2/（γR2+γF2），如果醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)成本C2越小，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)收益R2越高，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門成功審計(jì)出管理問題的概率γ越大。醫(yī)院管理部門管理不力且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不審計(jì)而被外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的懲罰成本F2越大，則α*數(shù)值越大，即醫(yī)院管理部門選擇管理得力策略的概率增加，醫(yī)院管理部門越傾向于進(jìn)行有效的管理。反之，醫(yī)院管理部門越傾向于選擇管理不力的行為策略。

（2）對(duì)醫(yī)院內(nèi)審部門博弈策略的影響

對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門混合策略納什均衡點(diǎn)β*=（C1-R1）/γF1，如果醫(yī)院管理部門的管理成本C1越高，醫(yī)院管理部門管理得力時(shí)產(chǎn)生的收益R1越低，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門成功審計(jì)出管理問題的概率γ越小。醫(yī)院管理部門由于管理不力而被內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)所面臨的懲罰成本F1越小，β*的數(shù)值越大，即內(nèi)部審計(jì)部門選擇審計(jì)的概率增加，內(nèi)部審計(jì)部門越傾向于進(jìn)行審計(jì)。反之，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門越傾向于選擇不審計(jì)。

四、對(duì)提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的思考

（一）對(duì)于公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門

根據(jù)以上博弈分析，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門加大審計(jì)力度，降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高審計(jì)成功率不但能使醫(yī)院管理部門重視醫(yī)院管理工作，提高管理水平，促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，還能加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。具體來說對(duì)于公立醫(yī)院審計(jì)部門而言，可以從以下方面著手開展工作：

1.合理設(shè)置公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，規(guī)范審計(jì)操作

當(dāng)前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置大多較為隨意，很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于醫(yī)院財(cái)務(wù)部或紀(jì)檢部門，獨(dú)立性較差，開展工作時(shí)也缺少威信力，內(nèi)部審計(jì)意見和建議也得不到充分的采納和執(zhí)行。此外，內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)工作的過程中未嚴(yán)格按照內(nèi)審程序操作，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制效果較差，內(nèi)審質(zhì)量較低。因此，應(yīng)該建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，樹立內(nèi)審部門的權(quán)威，為審計(jì)工作的開展創(chuàng)造良好的條件。同時(shí)，開展審計(jì)工作要嚴(yán)格按照醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，規(guī)范審計(jì)操作，從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高內(nèi)審質(zhì)量。

2.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)工作的專業(yè)性要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不但要有扎實(shí)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)技能，還要對(duì)本單位的經(jīng)營管理有深入的了解。因此，內(nèi)部審計(jì)人員首先必須要具備相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格。其次，醫(yī)院內(nèi)審部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，注重內(nèi)審人員的后續(xù)教育，鼓勵(lì)他們參加中、高級(jí)職稱考試。此外，內(nèi)審部門還要多組織醫(yī)院內(nèi)審人員與外部獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的交流學(xué)習(xí)，在相互促進(jìn)中更新自己的業(yè)務(wù)知識(shí)。最后，內(nèi)審部門應(yīng)組織加強(qiáng)與管理部門的溝通，這有利于內(nèi)審人員多方了解醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營，為內(nèi)審工作的開展奠定基礎(chǔ)。

3.采用先進(jìn)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)理論和方法，降低審計(jì)成本

目前，大多數(shù)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)仍沿用傳統(tǒng)的審計(jì)理論，審計(jì)方法也較多依靠?jī)?nèi)審人員手工操作，審計(jì)效率低且成本高。而公立醫(yī)院的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大變化：醫(yī)療改革不斷推動(dòng)醫(yī)院與外部市場(chǎng)接軌，醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增大；新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求；醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化、數(shù)字化等先進(jìn)的技術(shù)方法對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)，等等。傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理需要，必須要向外國、國家審計(jì)機(jī)構(gòu)以及民間審計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)先進(jìn)的理論知識(shí)和方法，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，從而達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目的。

（二）對(duì)于公立醫(yī)院管理部門

根據(jù)博弈論分析，醫(yī)院管理部門管理不力，管理成本越高，管理收益越低，說明醫(yī)院管理上存在問題，會(huì)加大醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的人力、物力、財(cái)力，不利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。具體來說，醫(yī)院管理部門可以從以下方面加以改善：

1.強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度

目前，醫(yī)院管理部門對(duì)于內(nèi)部控制制度建設(shè)認(rèn)識(shí)不夠、重視不足，內(nèi)部控制制度也不盡完善。具體的表現(xiàn)有：管理人員多側(cè)重于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的考核，輕視對(duì)醫(yī)院內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)；醫(yī)院的內(nèi)部控制制度散見在各個(gè)部門內(nèi)部，或僅針對(duì)具體事項(xiàng)制定各項(xiàng)規(guī)章制度，尚未形成系統(tǒng)性的內(nèi)控框架；內(nèi)部控制在醫(yī)院成本核算控制等重要領(lǐng)域的作用發(fā)揮不足，等等。內(nèi)部審計(jì)作為監(jiān)督、評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)是否合法、適當(dāng)、有效的手段，與內(nèi)部控制有著相互依賴和促進(jìn)的關(guān)系，所以，要提高醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量，管理部門必須要強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，完善內(nèi)部控制建設(shè)。

2.采用先進(jìn)的管理方法，提高管理效率，降低管理成本

當(dāng)前大多數(shù)醫(yī)院的管理者都是醫(yī)療專家出身，與企業(yè)的職業(yè)管理者不同，他們精通醫(yī)療專業(yè)知識(shí)，但比較習(xí)慣于進(jìn)行傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理，在專業(yè)化的組織管理方面比較薄弱。如今，規(guī)?；⒓瘓F(tuán)化和資本集約化已經(jīng)成為現(xiàn)代醫(yī)院的發(fā)展趨勢(shì)，醫(yī)院所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)也越來越多，作為醫(yī)院管理者，應(yīng)該加強(qiáng)自身管理知識(shí)的更新，與其他具有先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的組織、單位多開展交流學(xué)習(xí)，同時(shí)借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理的優(yōu)秀理念，學(xué)習(xí)先進(jìn)的組織管理方法，提高管理效率，降低管理成本，以保證公立醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展，這樣醫(yī)院內(nèi)審質(zhì)量也會(huì)得到提高。

3.加強(qiáng)與內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)配合，加大內(nèi)審意見和建議的執(zhí)行力度

醫(yī)院各管理部門對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持是保證內(nèi)部審計(jì)工作正常運(yùn)行，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要保障。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門檢查發(fā)現(xiàn)的管理中存在的問題和漏洞，管理部門一定要及時(shí)落實(shí)執(zhí)行，這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門“免疫系統(tǒng)”的作用，改進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營，完善醫(yī)院管理結(jié)構(gòu)。具體而言，醫(yī)院應(yīng)該建立內(nèi)審工作責(zé)任考核管理體系，將審計(jì)改進(jìn)意見具體分解到各管理部門，實(shí)現(xiàn)層層分解，逐級(jí)負(fù)責(zé)，使各級(jí)管理人員和內(nèi)部審計(jì)人員能夠在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)良好的工作對(duì)接，提高配合度，為內(nèi)審意見和建議的執(zhí)行建立良好的制度基礎(chǔ)。

（三）對(duì)于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)

根據(jù)博弈分析，外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的懲罰（即外部懲罰成本）及激勵(lì)（即審計(jì)收益）會(huì)對(duì)內(nèi)審部門和管理部門之間的博弈關(guān)系產(chǎn)生影響，所以，要建立合理有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制，促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門和管理部門的博弈向著“管理部門管理得力，內(nèi)部審計(jì)部門審計(jì)得力”的方向轉(zhuǎn)變。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)可從以下方面考慮：

1.加強(qiáng)監(jiān)督和處罰力度

首先，加強(qiáng)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)審部門和管理部門的監(jiān)督和處罰，對(duì)違法、違紀(jì)行為必須要加以追究，使醫(yī)院內(nèi)審部門和管理部門恪盡職守，做好本職工作，從而使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得以提高。需要補(bǔ)充的是，管理部門管理不力而被醫(yī)院內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)時(shí)面臨的處罰成本也是影響醫(yī)院內(nèi)審部門和管理部門之間的博弈關(guān)系的重要因素，所以，內(nèi)審部門對(duì)其發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)管理問題，也一定加大處罰力度，使管理部門感受到壓力，從而重視審計(jì)意見的落實(shí)和執(zhí)行。

2.建立合理的激勵(lì)機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)收益是指醫(yī)院內(nèi)部由于審計(jì)得力而受到政府監(jiān)管部門的嘉獎(jiǎng)、表揚(yáng)等。博弈分析結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)收益越高，醫(yī)院管理部門選擇管理得力的概率越大，醫(yī)院管理部門越傾向于進(jìn)行有效的管理。因此，從外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的角度出發(fā)，在加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)，也應(yīng)該建立合理的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作突出的個(gè)人或部門，進(jìn)行適當(dāng)、合理的激勵(lì)，如頒發(fā)嘉獎(jiǎng)令等，以調(diào)動(dòng)部門人員工作的積極性，取得良好的工作成效，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也會(huì)得到提高?！?/p>

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