淺析企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險

丁增齊

（電子工程學院院務部財務處安徽 合肥 236000）

淺析企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險

丁增齊

（電子工程學院院務部財務處安徽 合肥 236000）

在市場經(jīng)濟體制不斷完善、金融體制改革不斷深入的作用下，現(xiàn)階段票據(jù)已經(jīng)成為企業(yè)融資的重要渠道，其中應收票據(jù)作為企業(yè)票據(jù)的重要構成，在企業(yè)結算過程中具有重要的作用，但隨著賒銷業(yè)務的出現(xiàn)，應收票據(jù)管理方面的風險不斷加大，在此背景下，本文結合企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險來源，針對企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險規(guī)避展開研究，為企業(yè)提供借鑒。

應收票據(jù)管理；風險；企業(yè)

前言

商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票等都屬于企業(yè)應收票據(jù)，在企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營的過程中占有重要地位，但受市場、企業(yè)信譽等因素的影響，企業(yè)的應收票據(jù)管理中存在一定的風險，如果不能有效的規(guī)避，將會增加企業(yè)壞賬，對企業(yè)的正常運營產(chǎn)生威脅，所以對企業(yè)的應收票據(jù)管理風險展開研究具有重要的現(xiàn)實意義。

1 企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險及其出現(xiàn)的原因分析

1.1 企業(yè)應收票據(jù)風險

現(xiàn)階段企業(yè)應收票據(jù)風險主要包括以下幾種：①信用風險，主要指企業(yè)在進行應收票據(jù)管理的過程中為進行有效的賬戶設置，忽視對對方企業(yè)或個人的信用、經(jīng)營能力與資格等進行有效的考察，使應收票據(jù)存在不能及時回收的風險；②票據(jù)真?zhèn)物L險，主要指假冒偽造的承兌匯票被誤認為正常的應收票據(jù)進行管理，使企業(yè)不得不面臨的風險，這主要與財務工作人員的識別能力和偽造的承兌匯票的仿造的真實度有關；③背書轉讓風險，主要指企業(yè)背書轉讓應收票據(jù)自身不連續(xù)或存在瑕疵，導致銀行對其不承兌而出現(xiàn)的風險，此種風險的收款難度相比更大，所以更應該受到企業(yè)的重視，圖1為銀行承兌匯票照片；另外，票據(jù)管理不善風險，主要指企業(yè)自身在應收票據(jù)管理的過程中存在管理方法、手段等方面的問題，使應收票據(jù)的結算受到嚴重的影響，例如應收票據(jù)入賬不及時等，如果情節(jié)嚴重很可能導致企業(yè)自身的資金供應鏈中斷，所以應引起企業(yè)重視[1]。除此之外，好包括作虛假計提壞賬準備產(chǎn)生的稅務風險，主要指企業(yè)為達到增加管理費用的目的，違背現(xiàn)行會計制度盲目的將應收票據(jù)余額視為計提壞賬準備的基數(shù)，進而實現(xiàn)逃稅的效果為企業(yè)經(jīng)營帶來的法律風險，由于我國現(xiàn)行稅務制度存在一定的缺陷，企業(yè)為獲取更大的利潤，會選擇鋌而走險，所以現(xiàn)階段此類風險存在范圍較廣。

圖1 銀行承兌匯票圖片

1.2 企業(yè)應收票據(jù)風險出現(xiàn)的原因及影響分析

1.2.1 企業(yè)應收票據(jù)風險出現(xiàn)的原因

導致上述企業(yè)應收票據(jù)風險的原因可分為內部原因和外部原因兩種，外部原因主要是，我國是發(fā)展中國家的大環(huán)境決定，在管理體系、法律建設等方面均存在不完善的情況，目前并未全面形成信用環(huán)境，所以建有信用機構的企業(yè)數(shù)量比例較低，大部分企業(yè)并未認識到企業(yè)信用的重要性，企業(yè)作為追求收益的市場主體，在未認識到信用對其長其利潤的影響的情況下，出現(xiàn)惡意拖欠行為的可能性較大，甚至出現(xiàn)惡性循環(huán)，這將直接影響應收票據(jù)的正常結算[2]。企業(yè)內部原因主要指，現(xiàn)階段我國大部分中小型企業(yè)并未認識到應收票據(jù)管理風險對企業(yè)經(jīng)營的嚴重影響，在應收票據(jù)管理方面經(jīng)驗不足，導致在應收票據(jù)管理的過程中忽視賬戶設置，或完全以對方的銷售業(yè)績作為衡量償還能力的標準，不能有效的對對方企業(yè)或個人的信用進行考察，增加企業(yè)應收票據(jù)管理的風險，另外，目前中小企業(yè)在財務管理人員配置、結構建設等方面仍存在不全面、不合理等問題，這在一定程度上也會增加其應收票據(jù)管理風險。

1.2.2 企業(yè)應收票據(jù)風險出現(xiàn)對企業(yè)的影響

①應收票據(jù)貼現(xiàn)會對企業(yè)的損益產(chǎn)生影響，具體的影響程度通常通過（票據(jù)貼現(xiàn)所得-應收票據(jù)賬面價值）計算獲取，為降低應收票據(jù)貼現(xiàn)對損益的影響，企業(yè)在對不同應收票據(jù)計入財務費用時應區(qū)別對待，例如無息票據(jù)可以直接將貼現(xiàn)息計入財務費用；而有息票據(jù)貼現(xiàn)時需要考慮其是否已經(jīng)計提利息，當已經(jīng)計提利息時，需要將（未確認的票據(jù)利息-貼現(xiàn)息）計算獲取的部分計入財務費用，當未發(fā)生計提利息時，將（票據(jù)利息-貼現(xiàn)息）計算獲取的值計入財務費用[3]。②應收票據(jù)會對企業(yè)資金成本產(chǎn)生影響，應收票據(jù)的性質決定其期限比收款信用期長的情況下，會使企業(yè)的資金成本加大，這種情況在企業(yè)自身存在貸款行為的情況下表現(xiàn)更加突出。

2 企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險規(guī)避途徑

2.1 設置有效的信用風險管理機構

信用風險管理部門要充分的發(fā)揮作用，需要與企業(yè)其他部門在業(yè)務開展方面具有獨立性，其主要職責是通過保證企業(yè)應收票據(jù)的對象在信用方面達到較高的程度，為企業(yè)銷售賒銷行為的發(fā)生和賒銷期限的確定提供依據(jù)，進而保證企業(yè)應收票據(jù)按時回收，使應收票據(jù)信用風險降低，企業(yè)內部信用管理部門的工作效果可以通過企業(yè)財務狀況直接體現(xiàn)，信用機構除防范企業(yè)應收票據(jù)風險外，還應承擔起為企業(yè)樹立良好信用形象的責任，這對企業(yè)融資渠道的擴展具有積極的作用。除企業(yè)自身建立信用機構外，商業(yè)銀行作為兌換業(yè)務的主要實施者，也需要建立有效的信用機構，對商業(yè)承兌匯票進行全面的審查，這在一定程度上有利于企業(yè)規(guī)避應收票據(jù)風險。

2.2 積極利用銀行承兌匯票的賒銷方式

銀行承兌匯票的承兌主體是銀行，雖然其需要向出票人收取一定的費用，但在出票人持有銀行承兌匯票的同時實質上預示著其賒銷的應收款6個月后就會到賬，即使企業(yè)在應收款到賬前需要對資金進行利用，也可以通過銀行辦理提前貼現(xiàn)，資金損失的數(shù)量也相對較少，所以此種方式在一定程度上降低了企業(yè)應收票據(jù)的風險。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，可利用銀行承兌匯票的賒銷方式在銷售與財務費用間尋求平衡。

2.3 強化針對性的監(jiān)管措施

財務部門應認識到應收票據(jù)鋒相對企業(yè)正常經(jīng)營的影響，在工作中有意識的強化對應收票據(jù)的管理，并結合企業(yè)的實際經(jīng)營狀態(tài)，對票據(jù)管理的實施辦法進行不斷的優(yōu)化，這對票據(jù)經(jīng)辦人的工作能力和道德素質等方面均具有較強的依賴性，企業(yè)應要求相關人員嚴格按照現(xiàn)行的《票據(jù)法》對行為進行規(guī)范，要求必須將應收票據(jù)計入財務賬戶，并使匯票與貨幣資金被同等重視。企業(yè)應對自身應收票據(jù)的變化進行動態(tài)跟蹤和全面掌控，不斷規(guī)范各種情況下的管理行為，以達到降低企業(yè)不必要的經(jīng)濟損失的目的，圖2為中油企業(yè)應收票據(jù)管理流程。

2.4 有效利用會計師事務所對應收票據(jù)的審查意見

會計師事務所在審計應收票據(jù)的過程中會對企業(yè)資產(chǎn)負債表中應收票據(jù)項目數(shù)額進行審計，企業(yè)中已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票會在對應的項目中反映，企業(yè)的相關領導可以結合會計師事務所審計的結果，對企業(yè)不同時間段的死票、呆票等進行分析，盡可能降低其數(shù)量，這在一定程度上也有利于降低企業(yè)應收票據(jù)管理的風險，利用會計師事務所的專業(yè)性，降低自身風險，是企業(yè)落實專業(yè)分工的一種體現(xiàn)。

圖2 中油企業(yè)應收票據(jù)管理流程圖

2.5 完善企業(yè)應收票據(jù)管理制度

我國現(xiàn)階段企業(yè)應收票據(jù)管理制度的制定水平相比西方發(fā)達國家仍存在較大的差距，所以企業(yè)在制定、完善應收票據(jù)管理制度的過程中應積極的借鑒西方發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，將其與企業(yè)自身的特點和我國應收票據(jù)的實際發(fā)展水平等相結合，對應收票據(jù)管理中的風險進行有效的遏制。例如企業(yè)可以通過制度對票據(jù)的收取環(huán)節(jié)進行規(guī)范，可有效的避免因自身票據(jù)存在瑕疵或不連續(xù)而導致銀行不承兌的風險等。

3 結論

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段大部分企業(yè)已經(jīng)認識到應收票據(jù)管理中存在一定的風險，并有意識的在應收票據(jù)管理過程中，通過制度、組織、監(jiān)管等手段進行規(guī)避，這是現(xiàn)代企業(yè)風險控制水平提升的具體體現(xiàn)，應受到現(xiàn)代企業(yè)的高度重視。

[1]張靜．企業(yè)應收票據(jù)管理中心的風險分析[J]．冶金財會，2012，08：35～36．

[2]張靜．企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險分析[J]．冶金財會，2012，10：31～33．

[3]劉俊杰．企業(yè)應收票據(jù)管理中的風險規(guī)避[J]．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2015，07：163～164．

F275

A

1004-7344（2016）16-0277-02

2016-5-18