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    將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍的思考

    2016-08-10 10:35:17李雪妍
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年18期
    關(guān)鍵詞:變化趨勢(shì)

    摘要:消費(fèi)稅作為一種“特殊”的稅種,在我國(guó)引導(dǎo)消費(fèi)觀念、提倡節(jié)約有限資源,縮短貧富差距等方面起著重要作用。自2015年2月1日起,電池、涂料納入消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍,同時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)又處于低迷狀態(tài),產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型迫在眉睫,因此發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用,對(duì)于未來(lái)改革的方向十分重要。本文以將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍為研究對(duì)象,通過(guò)分析我國(guó)消費(fèi)稅實(shí)施情況,結(jié)合我國(guó)消費(fèi)稅征收范圍的變化趨勢(shì),對(duì)將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行具體分析和研究。

    關(guān)鍵詞:高污染產(chǎn)品;消費(fèi)稅征收范圍;變化趨勢(shì)

    中圖分類號(hào):F812.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)018-000-01

    一、研究背景和意義

    消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為征收的一種商品稅,消費(fèi)稅按照消費(fèi)流轉(zhuǎn)額進(jìn)行征收,最終承擔(dān)人是消費(fèi)者。正是因?yàn)橄M(fèi)稅的這一稅負(fù)承擔(dān)特征,因此消費(fèi)稅的征收對(duì)于國(guó)家引導(dǎo)消費(fèi),改變消費(fèi)結(jié)構(gòu),引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面具有重要作用。

    多年來(lái),消費(fèi)稅占全國(guó)稅收收入的比例穩(wěn)定在7%-8%,是我國(guó)一般預(yù)算收入中的重要部分。雖然我國(guó)消費(fèi)稅的征收在國(guó)家財(cái)力保障上有突出貢獻(xiàn),但對(duì)于過(guò)去消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品稅目設(shè)置、消費(fèi)稅征收調(diào)節(jié)目的以及實(shí)際征收情況和來(lái)看,我國(guó)消費(fèi)稅的征收主要偏重于有害消費(fèi)品、奢侈消費(fèi)品的征收。在防治環(huán)境污染和節(jié)能減排的作用上,我國(guó)消費(fèi)稅的功能并不明顯甚至毫無(wú)作用。這樣的調(diào)節(jié)作用的不顯著是因?yàn)槲覈?guó)消費(fèi)稅征收范圍設(shè)置上的“缺位”導(dǎo)致的。因此基于我國(guó)對(duì)建設(shè)可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境友好的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的日益重視,對(duì)于將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍的研究具有重要意義。

    二、我國(guó)消費(fèi)稅發(fā)展趨勢(shì)

    我國(guó)消費(fèi)稅有許多可改進(jìn)之處,主要包括兩類:一是逐漸成為日常用品的產(chǎn)品,如化妝品,如果仍然對(duì)這類產(chǎn)品征收進(jìn)行高稅率的征收消費(fèi)稅,可能起不到引導(dǎo)合理消費(fèi)的和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的初衷;二是對(duì)于一些較為奢侈的娛樂(lè)業(yè)和高污染產(chǎn)品的消費(fèi)征收少,起不到引導(dǎo)消費(fèi)、維持經(jīng)濟(jì)平衡和生態(tài)和諧的發(fā)展的重要作用。

    隨著新一輪稅法的改革,消費(fèi)稅的征收范圍也有了新的變化。除對(duì)卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率的提高外,電池與涂料這兩類產(chǎn)品也被新納入消費(fèi)稅征收范圍。此次增加的環(huán)保類應(yīng)稅消費(fèi)品(電池、涂料)使我國(guó)消費(fèi)稅在環(huán)保和節(jié)能減排的征收功能上邁出新的一步。涂料含有揮發(fā)性有機(jī)物,危害人體健康;電池含有重金屬和強(qiáng)酸堿,污染水和土地。根據(jù)新的消費(fèi)稅征收細(xì)則,我國(guó)自2015年2月1日開(kāi)始對(duì)電池和涂料開(kāi)始征收消費(fèi)稅,稅率為4%,而對(duì)于一些對(duì)環(huán)境污染小或?qū)儆谛滦铜h(huán)保類的電池(太陽(yáng)能電池等)則免征消費(fèi)稅。

    此次消費(fèi)稅征收范圍的改革,不僅僅是我國(guó)更加注重環(huán)保的思想提升,更是進(jìn)行對(duì)于改變高污染行業(yè)的產(chǎn)業(yè)布局和發(fā)展方向的引導(dǎo)。在增加了電池和涂料這兩種消費(fèi)品的同時(shí),對(duì)于其中的環(huán)境友好產(chǎn)品則實(shí)行免稅政策,體現(xiàn)國(guó)家對(duì)于環(huán)境友好型企業(yè)的支持。因此單從我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)講,將高污染該產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征收范圍是消費(fèi)稅未來(lái)改革的方向,而這次對(duì)于電池和涂料的征收則是改革的信號(hào)和試水。

    三、國(guó)外對(duì)于污染物征稅的啟示

    發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于高污染物進(jìn)行普遍征稅,其中以美國(guó)和丹麥最為突出,其征收范圍包括污染性氣體、危險(xiǎn)化學(xué)物品等方面。例如美國(guó)ODCs稅、丹麥的有害化學(xué)品稅、德國(guó)的水污染稅、挪威的電力消費(fèi)稅以及韓國(guó)的燃油稅。發(fā)達(dá)國(guó)家從污染產(chǎn)生源頭進(jìn)行征稅,進(jìn)而起到影響整個(gè)消費(fèi)環(huán)節(jié)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目的。

    由于我國(guó)稅法體系的不完善,短時(shí)間難以制定相對(duì)完善的針對(duì)高污染物的相應(yīng)稅種。消費(fèi)稅作為我國(guó)現(xiàn)階段對(duì)于多方面進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控的綜合稅種,可以發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用,將更多高污染物納入消費(fèi)稅征收范圍,從而起到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革的引導(dǎo)作用。

    當(dāng)前我國(guó)產(chǎn)能過(guò)剩,經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài),產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型迫在眉睫,企業(yè)對(duì)稅負(fù)異常敏感。如果將高污染稅納入消費(fèi)稅的征收范圍,在一定程度上將會(huì)加重企業(yè)負(fù)擔(dān),不利于企業(yè)的發(fā)展;相反為謀求企業(yè)生存,不作調(diào)整甚至降低稅負(fù),則很不利于產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型,后患無(wú)窮。因此,借此次經(jīng)濟(jì)低迷,產(chǎn)業(yè)急需轉(zhuǎn)型的時(shí)機(jī),將高污染物納入消費(fèi)稅征收范圍,并給與環(huán)境友好型產(chǎn)品的納稅優(yōu)惠政策和基金扶持,那么這將為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型點(diǎn)亮指引的明燈,成為可持續(xù)發(fā)展的建設(shè)的一大推動(dòng)力。

    四、對(duì)于將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍的設(shè)想

    1.稅目設(shè)置

    高污染產(chǎn)品種類繁多,其污染的后果也差異較大,其中有直接對(duì)環(huán)境進(jìn)行污染的如廢水、廢棄等,也有可經(jīng)回收重新加工利用的,因此對(duì)于高污染產(chǎn)品列入消費(fèi)稅征收范圍的稅目設(shè)置是十分重要的。我認(rèn)為稅目的設(shè)置應(yīng)遵循以下幾點(diǎn):1.污染物的危害等級(jí),依照國(guó)際或國(guó)內(nèi)已經(jīng)公布的高污染產(chǎn)品名單進(jìn)行排序和總結(jié);2.污染物在標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)中的使用頻率和危害范圍,綜合評(píng)價(jià)污染危害程度;3.污染物的廣知度,從將廣知度高的污染物納入征收范圍入手,提高改革的認(rèn)可度。

    2.稅率設(shè)置

    我國(guó)消費(fèi)稅采用比例稅率與定額稅率兩種形式,對(duì)高污染物的稅率的設(shè)置可以參照卷煙和白酒的稅率設(shè)置方式。污染物的具體稅率設(shè)置應(yīng)考慮到以下幾點(diǎn):1.污染物的用量和其危害程度,危害程度高且加工中用量少的可以按定額稅率進(jìn)行納稅,用量大危害大的可以采用從價(jià)從量的符合稅率;2.地區(qū)差別,進(jìn)行污染物的征收還應(yīng)考慮到地區(qū)差別,綜合地區(qū)經(jīng)濟(jì)、人口等多方面因素,防止造成個(gè)別地區(qū)經(jīng)濟(jì)重創(chuàng);3.污染物的可回收程度,對(duì)于可回收程度高的污染物應(yīng)設(shè)置較低的稅率。

    3.征收管理辦法

    對(duì)于高污染物的稅收征管,必須進(jìn)行嚴(yán)格管理。包括高污染物的認(rèn)定、納稅地點(diǎn)到稅收收入歸屬比例的劃分都應(yīng)根據(jù)高污染物的污染特性進(jìn)行具體制定和管理,做到嚴(yán)格控制,保障地方治污積極性。

    五、總結(jié)

    我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)陷入低迷狀態(tài),產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型又的迫在眉睫,因此發(fā)揮消費(fèi)稅的引導(dǎo)作用,對(duì)于未來(lái)改革的方向十分重要。通過(guò)對(duì)我國(guó)消費(fèi)稅的實(shí)施情況、國(guó)外對(duì)于高污染物普遍征稅現(xiàn)狀以及我國(guó)將電池和涂料納入消費(fèi)稅征收范圍的情況的具體分析,可以發(fā)現(xiàn)將高污染產(chǎn)品納入消費(fèi)稅征收范圍已經(jīng)是消費(fèi)稅改革的必然趨勢(shì)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]王海濤.電池涂料繳消費(fèi)稅納稅人該如何申報(bào)[N].中國(guó)稅務(wù)報(bào),2016-2-5(B02).

    [2]李玉虎.消費(fèi)政策變遷與消費(fèi)稅征收范圍調(diào)整[J].蘭州學(xué)刊,2013(9):155-161.

    [3]糞輝文.消費(fèi)稅征收范圍的國(guó)際比較與啟示[J].涉外稅務(wù),2010(10):22-25.

    作者簡(jiǎn)介:李雪妍(1992-),女,漢族,河南安陽(yáng)人,單位:重慶工商大學(xué),研究方向:公司理財(cái)。

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