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    集團(tuán)企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備核算問題探討

    2016-07-21 01:34:24張萍
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算

    張萍

    集團(tuán)企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備核算問題探討

    張萍

    摘要:2009年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用的提取、使用做出新的解釋,為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了新的參考。2012年財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》,對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)的提取和使用做出了進(jìn)一步的規(guī)范。本文針對(duì)其中的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的核算以及合并抵消提出些許建議。

    關(guān)鍵詞:安全生產(chǎn)費(fèi);專項(xiàng)儲(chǔ)備;會(huì)計(jì)核算;合并抵消

    2012年財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定的《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》規(guī)定,“總包單位應(yīng)當(dāng)將安全費(fèi)用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用,分包單位不再重復(fù)提取”。該規(guī)定雖然避免了統(tǒng)計(jì)時(shí)的數(shù)據(jù)虛增,但在實(shí)務(wù)中,尤其是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在分包的企業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算帶來了一些問題,本文針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的安全生產(chǎn)費(fèi)(專項(xiàng)儲(chǔ)備)核算存在的問題提出一些解決辦法。

    一、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的由來

    國(guó)家關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)的規(guī)章是特定歷史背景下的產(chǎn)物,為了建立高危行業(yè)安全生產(chǎn)投入長(zhǎng)效機(jī)制,規(guī)劃企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的使用,維護(hù)企業(yè)、職工以及社會(huì)公眾的利益而制定。財(cái)政部對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)核算方法的規(guī)定,經(jīng)歷了“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“盈余公積——專項(xiàng)儲(chǔ)備”到“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的過程。2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》指出高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)屬于單獨(dú)的所有者權(quán)益項(xiàng)目,要求在“減:庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”,用以反映安全生產(chǎn)費(fèi)的余額。

    提取時(shí),借:成本費(fèi)用——安全生產(chǎn)費(fèi)

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——提取數(shù)

    使用時(shí):借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——使用數(shù)

    貸:銀行存款(應(yīng)付賬款)

    不少學(xué)者對(duì)于“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的性質(zhì)都提出過自己的看法,如陳麗蓉在《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)會(huì)計(jì)核算探討》一文中提出,企業(yè)計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)該屬于企業(yè)的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。本文不對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備的性質(zhì)進(jìn)行探討,筆者認(rèn)為雖然專項(xiàng)儲(chǔ)備在所有者權(quán)益項(xiàng)下反映,但其不同于其他所有者權(quán)益項(xiàng)目,將其視同為一項(xiàng)負(fù)債項(xiàng)目。后文關(guān)于專項(xiàng)儲(chǔ)備的合并抵消也是基于這一理解。

    二、集團(tuán)企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備核算存在的問題及建議

    (一)案例分析

    以A企業(yè)集團(tuán)為例,B企業(yè)為A企業(yè)的全資子公司,A、B均為建筑施工企業(yè),均屬于需要按比例計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)的企業(yè)范疇。假定安全生產(chǎn)費(fèi)提取比例為1.5%。

    A企業(yè)承包了一項(xiàng)工程E,合同額10億元,同時(shí)A企業(yè)將合同工作的一部分分包給B企業(yè),分包合同額為6億元。A企業(yè)發(fā)生的安全生產(chǎn)支出為0.05億元;同時(shí)B企業(yè)作為總包企業(yè)獨(dú)自承攬了工程F,合同額為4億元,B企業(yè)發(fā)生安全生產(chǎn)支出為0.07億元。

    為簡(jiǎn)化起見,假定工程項(xiàng)目在一個(gè)會(huì)計(jì)期間完成,不再分期間核算,同時(shí)不考慮營(yíng)改增的影響。

    1.A企業(yè)關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理如下:

    (1)提取時(shí)

    借:安全生產(chǎn)費(fèi)10*1.5%=0.15

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——提取數(shù)10*1.5%=0.15

    (2)使用時(shí)

    借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——使用數(shù)0.05

    貸:銀行存款0.05

    (3)分包給B企業(yè)時(shí),視同安全生產(chǎn)費(fèi)等比例撥付

    借:成本費(fèi)用——分包費(fèi)6

    貸:應(yīng)付賬款——B企業(yè)6

    借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——使用數(shù)6*1.5%=0.09

    貸:安全生產(chǎn)費(fèi)6*1.5%=0.09

    從A企業(yè)而言,提取安全生產(chǎn)費(fèi)0.15億元,使用及下?lián)芊职鼏挝?.14億元,結(jié)余0.01億元。

    2.B企業(yè)關(guān)于安全生產(chǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理如下:

    (1)對(duì)于E項(xiàng)目,B單位屬于分包單位,根據(jù)文件規(guī)定,分包單位不重復(fù)提取,因此不做賬務(wù)處理。

    (2)對(duì)于F項(xiàng)目B企業(yè)帳務(wù)處理如下:

    借:安全生產(chǎn)費(fèi)4*1.5%=0.06

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——提取數(shù)4*1.5%=0.06

    (3)B企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)

    借:專項(xiàng)儲(chǔ)備——使用數(shù)0.07

    貸:銀行存款0.07

    從B企業(yè)而言,提取安全生產(chǎn)費(fèi)0.06億元,使用0.07億元,超支0.01億元。

    3.從企業(yè)集團(tuán)合并層面

    從合并層面來看,專項(xiàng)儲(chǔ)備的提取數(shù)應(yīng)為(10+4)*1.5%=0.21億元,實(shí)際使用的為(0.05+0.07)=0.12億元,結(jié)余0.09億元。

    而僅從兩企業(yè)的專項(xiàng)儲(chǔ)備結(jié)余數(shù)來看,余額為0。

    合并層面應(yīng)該做如下調(diào)整分錄;

    借:安全生產(chǎn)費(fèi)6*1.5%=0.09

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——使用數(shù)6*1.5%=0.09

    (二)主要問題

    通過上述案例,實(shí)務(wù)中容易存在如下問題:一方面,B企業(yè)專項(xiàng)儲(chǔ)備余額為負(fù)數(shù),實(shí)際上并非安全生產(chǎn)費(fèi)的超支,而是由于作為分包單位承攬的項(xiàng)目未計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi),使用數(shù)又無法單獨(dú)區(qū)分造成的。另一方面,從合并層面來看,目前很多集團(tuán)企業(yè)未進(jìn)行合并層面的調(diào)整,導(dǎo)致專項(xiàng)儲(chǔ)備的使用虛增,同時(shí)該調(diào)整分錄也很難理解,不利于實(shí)際操作。

    (三)相關(guān)建議

    在實(shí)務(wù)核算中,建議打破總包單位統(tǒng)一計(jì)提,分包單位不再重復(fù)提取的限制,分包單位也按照規(guī)定計(jì)提并使用安全生產(chǎn)費(fèi)。

    1.接上例,那么B企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)的處理則應(yīng)如下:

    (1)B企業(yè)帳務(wù)處理提取專項(xiàng)儲(chǔ)備如下:

    借:安全生產(chǎn)費(fèi)10*1.5%=0.15億元

    貸:專項(xiàng)儲(chǔ)備——提取數(shù)(E項(xiàng)目)

    6*1.5%=0.09

    專項(xiàng)儲(chǔ)備——提取數(shù)(F項(xiàng)目)4*1.5%=0.06

    B企業(yè)使用專項(xiàng)儲(chǔ)備的會(huì)計(jì)分錄略。

    從B企業(yè)而言,提取安全生產(chǎn)費(fèi)0.15億元,使用0.07億元,節(jié)余0.08億元。

    2.合并層面

    從合并層面來看,專項(xiàng)儲(chǔ)備的提取數(shù)應(yīng)為(10+4)*1.5%=0.21億元,實(shí)際使用數(shù)為(0.05+0.07)=0.12億元,結(jié)余0.09億元。兩企業(yè)的專項(xiàng)儲(chǔ)備節(jié)余數(shù)相加也為0.09億元。合并層面只需要在披露專項(xiàng)儲(chǔ)備的變動(dòng)額時(shí),在提取數(shù)、使用數(shù)各調(diào)減0.09億元。

    結(jié)束語:

    本文提出集團(tuán)企業(yè)母子公司之間個(gè)別報(bào)表與合并報(bào)表專項(xiàng)儲(chǔ)備核算的新方法,一方面有利于準(zhǔn)確反映個(gè)別報(bào)表的專項(xiàng)儲(chǔ)備使用及結(jié)余數(shù)據(jù),另一方面也有利于準(zhǔn)確反映合并報(bào)表的財(cái)務(wù)信息,提高合并抵消的可理解性和可操作性。

    參考文獻(xiàn):

    [1]繆志堅(jiān)倪侃侃.安全生產(chǎn)費(fèi)核算存在的若干問題探討.新會(huì)計(jì),2012.4.

    [2]侯小坤.合并報(bào)表層面專項(xiàng)儲(chǔ)備的列報(bào).財(cái)會(huì)月刊,2014.9上.

    作者單位:(海洋石油工程股份有限公司)

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