電商是否應(yīng)該交稅

于敏

電商是否應(yīng)該交稅

于敏

摘要：在大數(shù)據(jù)信息化時(shí)代背景下，電子商務(wù)作為依托互聯(lián)網(wǎng)存在且迅猛發(fā)展的一種新的商業(yè)模式，對(duì)傳統(tǒng)稅收帶來(lái)了挑戰(zhàn)，但我國(guó)相關(guān)的稅收政策的制定遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有跟上交易額的迅猛發(fā)展?；诖?，本文分析了電商給我國(guó)稅收征管系統(tǒng)帶來(lái)的影響，闡述了作者對(duì)于電子商務(wù)征稅的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：電商；納稅；公平

一、概述

電子商務(wù)的快捷和方便給消費(fèi)者帶來(lái)了非同一般的消費(fèi)體驗(yàn)，其相對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)較低的價(jià)格也更受到消費(fèi)者的青睞，自誕生以來(lái)就以極快的速度占領(lǐng)了零售領(lǐng)域的重要部分，中國(guó)的電商發(fā)展已經(jīng)趨于白熱化，并有愈演愈烈的趨勢(shì)。近年來(lái)，以網(wǎng)絡(luò)零售為主的電子商務(wù)持續(xù)保持快速發(fā)展。2002年，中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額僅1萬(wàn)億元；2014年，電子商務(wù)交易總額（包括b2b和網(wǎng)絡(luò)零售）約13萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)25%，在全球電商市場(chǎng)里名列前茅。2014年全年網(wǎng)上零售額同比增長(zhǎng)49.7%，達(dá)到2.8萬(wàn)億元；中國(guó)電商交易規(guī)模和創(chuàng)新應(yīng)用再創(chuàng)歷史新高，網(wǎng)絡(luò)交易量直線上升，社會(huì)零售品消費(fèi)市場(chǎng)“電商化”比重首度超過(guò)10%，從2010年的3.3%增長(zhǎng)到2014年的10.5%。2015年1-11月份，全國(guó)網(wǎng)上零售額34526億元，同比增長(zhǎng)34.5%。其中，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額28869億元，增長(zhǎng)33.0%；非實(shí)物商品網(wǎng)上零售額5657億元，增長(zhǎng)42.9%，線上消費(fèi)是線下消費(fèi)增速的3倍，實(shí)物商品網(wǎng)上零售額占社會(huì)消費(fèi)品零售總額的比重為10.6%。中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)協(xié)會(huì)副理事長(zhǎng)高新民預(yù)測(cè)，到2020年，我國(guó)電子商務(wù)交易規(guī)模將逼近50萬(wàn)億元，約為2010年的10倍，有望成為全球第一大電子商務(wù)交易市場(chǎng)，其中網(wǎng)絡(luò)零售交易額將超過(guò)10萬(wàn)億元，占社會(huì)零售總額比重將達(dá)16.3%。如此的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和增長(zhǎng)速度，給稅收征管工作帶來(lái)的影響是史無(wú)前例的，面對(duì)占市場(chǎng)份額如此之重的產(chǎn)業(yè)，到底國(guó)家是否應(yīng)該向其征稅，如果要征稅，那么應(yīng)該如何制定相關(guān)政策才能保證公平合理呢？這些問(wèn)題給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，同樣也值得我們財(cái)務(wù)相關(guān)人員深思熟慮。公平合理的稅收能夠給國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)步帶來(lái)很大的優(yōu)勢(shì)，也能促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，在當(dāng)期迅速發(fā)展亟待改革的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，更顯得相對(duì)公平合理的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相當(dāng)重要。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的影響

傳統(tǒng)的稅收和監(jiān)察是建立在有形的紙質(zhì)憑證上的，包括各種報(bào)表，賬冊(cè)，發(fā)票等，稅務(wù)部門可以通過(guò)對(duì)這些材料的真實(shí)有效性和合理合法性審查進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)與稅務(wù)局處在一種信息平衡的狀態(tài)。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，將有形的紙質(zhì)憑證變?yōu)橐环N電子化的數(shù)據(jù)流，削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)的可依賴程度，同時(shí)由于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易的便捷性，很少有中間環(huán)節(jié)代繳稅款，很可能出現(xiàn)協(xié)商逃稅的情況，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此根本無(wú)從查起，增加了逃稅漏稅的機(jī)會(huì)。由于國(guó)際上電子支付趨于完善，公司進(jìn)行跨國(guó)資金往來(lái)的成本大大降低，雙方交易時(shí)支付可以以交易的形式完成亦可以僅直接通過(guò)電子轉(zhuǎn)賬完成，從而隱藏大筆商業(yè)交易，加大了稅收監(jiān)督監(jiān)察的難度。

另一方面，互聯(lián)網(wǎng)交易不受地域的限制，買賣雙方可以在任何地點(diǎn)進(jìn)行交易，來(lái)源地稅收的管轄權(quán)在電子商務(wù)面前顯得很無(wú)力。當(dāng)企業(yè)在網(wǎng)上進(jìn)行跨國(guó)貿(mào)易往來(lái)，買賣數(shù)字產(chǎn)品時(shí)，服務(wù)器很難確定買賣雙方，而交易雙方的地域性也存在爭(zhēng)議。在稅收居民管轄權(quán)方面也存在模糊化的特點(diǎn)，在國(guó)際稅法上，通常以常設(shè)機(jī)構(gòu)作為本國(guó)居民的依據(jù)進(jìn)行稅收征管工作，而在互聯(lián)網(wǎng)上，商家只需一個(gè)網(wǎng)址便可向全世界展示其商品，難以判斷其是否屬于居民。當(dāng)存在國(guó)際多重稅收時(shí)，通常做法是以所得來(lái)源國(guó)家優(yōu)先，而電商在數(shù)臺(tái)不同電腦上操作時(shí)使用同一個(gè)地址交易時(shí)，交易場(chǎng)所和服務(wù)的地址更加無(wú)法分辨。同時(shí)，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)所設(shè)的辦事機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)逐年減少，而在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)地區(qū)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易數(shù)額急劇上升，這就加大了區(qū)域稅收的差異化，對(duì)整個(gè)國(guó)稅以及地稅的收入產(chǎn)生了深刻的影響。而在整個(gè)國(guó)際貿(mào)易迅速發(fā)展的趨勢(shì)下來(lái)看，源于本國(guó)的非個(gè)人企業(yè)將會(huì)實(shí)現(xiàn)收入的急劇增加，但對(duì)于其相關(guān)所得稅的認(rèn)定將會(huì)更加困難。由于電商在發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展趨于完善，而在發(fā)展中國(guó)家相對(duì)不成熟，所以在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)展中國(guó)家一直扮演著輸入國(guó)的角色，一味強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)顯然很影響國(guó)家發(fā)展。而且由于電子商務(wù)發(fā)展全球化的特點(diǎn)，要求國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)的稅收征管進(jìn)行同步化，現(xiàn)在國(guó)家之間的差異較大，協(xié)調(diào)統(tǒng)一不是一蹴而就的事情。

電子商務(wù)產(chǎn)生后，互聯(lián)網(wǎng)上交易的商品種類幾乎無(wú)所不包，均以數(shù)字化形式交易，而且相當(dāng)一部分實(shí)體商品如圖書，CD等被電子化，在稅收角度一定程度上難以區(qū)分，課稅對(duì)象難以確認(rèn)。而且在交易過(guò)程中稅務(wù)部門也很難掌握識(shí)別、追蹤交易數(shù)據(jù)，幾乎等于無(wú)法監(jiān)督買賣雙方的商業(yè)行為是否依法繳稅。

最后，在新的電子貿(mào)易體系中，被跨境電商沖擊，關(guān)稅很可能不能作為一門獨(dú)立的稅收存在，對(duì)我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易產(chǎn)生不利影響。

三、電商應(yīng)該收稅嗎

2013年兩會(huì)上全國(guó)政協(xié)委員、蘇寧云商董事長(zhǎng)張近東以及全國(guó)人大代表、湖南商超連鎖企業(yè)步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填帶頭提議向電商征稅，拉開了中國(guó)電商征稅熱烈討論的序幕，而對(duì)于電商是否應(yīng)該征稅，一直是個(gè)存在爭(zhēng)議的問(wèn)題。

在對(duì)這一問(wèn)題的激烈爭(zhēng)辯中，支持者一方主要是線下的實(shí)體經(jīng)濟(jì)業(yè)主，他們認(rèn)為對(duì)電商進(jìn)行征稅有助于稅務(wù)部門加強(qiáng)征管，可以保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，同時(shí)也為線上線下共同發(fā)展創(chuàng)造了公平的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展環(huán)境。而反對(duì)方則認(rèn)為，目前如果向電商征稅，會(huì)打擊很多賣家積極性，不利于拉動(dòng)內(nèi)需。

實(shí)際上，電商的稅收漏洞并沒有人們想象的那么大，目前為止，B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）、B2C（企業(yè)對(duì)客戶）模式的商家一直在依法納稅，O2O（線上對(duì)線下）屬于線下消費(fèi)，不存在網(wǎng)上漏稅問(wèn)題，而剩下的C2C（個(gè)人對(duì)個(gè)人）為數(shù)眾多的個(gè)人小賣家，其中絕大部分營(yíng)業(yè)額根本沒有達(dá)到納稅起征點(diǎn)。剩下為數(shù)不多的一些業(yè)績(jī)不俗的賣家，因?yàn)榭紤]到電商稅收核實(shí)的技術(shù)成本問(wèn)題，政府暫時(shí)未考慮向其征稅也在情理之中。

本文認(rèn)為，向電商征稅并不是迫在眉睫的一件事。首先，就保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益而言，向電子商務(wù)交易征稅也未必會(huì)給消費(fèi)者帶來(lái)實(shí)質(zhì)性的受益，很多消費(fèi)者之所以網(wǎng)購(gòu)是因?yàn)閷?duì)價(jià)格很敏感，向電商征稅后，其代價(jià)必定加諸于消費(fèi)者身上，所謂羊毛出在羊身上，消費(fèi)者就很難再買到性價(jià)比高的商品了。其次，線下實(shí)體商家在發(fā)展之初也曾被國(guó)家扶持，享受了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展優(yōu)惠政策，而現(xiàn)在國(guó)家電商發(fā)展正需支持，不能以公平為由強(qiáng)行征稅。如果為了眼前的利益強(qiáng)行征稅，在目前全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不景氣的形勢(shì)下，國(guó)家全力促進(jìn)就業(yè)，會(huì)對(duì)電商的發(fā)展帶來(lái)致命打擊。

關(guān)于是否對(duì)電商征稅，本文認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下兩個(gè)方面考慮：

（一）稅收與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展

對(duì)電商征稅從表面看會(huì)增加財(cái)政收入，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，會(huì)影響電商的發(fā)展，甚至波及就業(yè)問(wèn)題。而稅收的本來(lái)思想是用來(lái)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段之一。如果稅收會(huì)影響電商的發(fā)展，那么在稅收上做出一些讓步也未嘗不可。

（二）考慮稅收成本問(wèn)題

網(wǎng)上數(shù)量相當(dāng)之多的賣家，而且每時(shí)每刻都不停有老賣家倒閉和新賣家產(chǎn)生，稅務(wù)部門要對(duì)他們的營(yíng)業(yè)額和收入進(jìn)行逐一核實(shí)，確定營(yíng)業(yè)額和收入是否達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，需要花費(fèi)大量的人力物力，其成本之高昂難以想象，更糟糕的是結(jié)果很可能如上所說(shuō)，絕大部分小賣家都達(dá)不到起征點(diǎn)，稅收收入遠(yuǎn)不抵稅收成本，政府白費(fèi)力氣，同時(shí)也摧毀了一個(gè)行業(yè)的發(fā)展。

四、小結(jié)

電子商務(wù)作為一種雖然發(fā)展迅猛但是仍然處在起步階段的新業(yè)態(tài)，扶持和規(guī)范是遠(yuǎn)比征稅更重要的任務(wù)。所以，為了支持電商的發(fā)展，國(guó)務(wù)院甚至規(guī)定，法無(wú)禁止的市場(chǎng)主體即可為，法未授權(quán)的政府部門不能為，要求最大限度減少行政干預(yù)。

說(shuō)到這里，其實(shí)針對(duì)電子商務(wù)，目前的當(dāng)務(wù)之急，是要解決其發(fā)展中的健康規(guī)范問(wèn)題，特別是假冒偽劣充斥等嚴(yán)重問(wèn)題，這些問(wèn)題解決不好，最終傷害的不僅是消費(fèi)者權(quán)益，也是電商這種新業(yè)態(tài)本身。在電商規(guī)范健康發(fā)展問(wèn)題不能有效解決的前提下，如果將征稅作為突出工作，不但是本末倒置，更是竭澤而漁。但是有兩個(gè)問(wèn)題也應(yīng)該看到，第一，稅收本身也是規(guī)范電商發(fā)展的一個(gè)重要工具，所以稅要收，關(guān)鍵是不能亂收稅、收重稅，而是要本著扶持和規(guī)范的態(tài)度，以促進(jìn)電商發(fā)展為原則收稅，特別是要盡快制定有關(guān)電商的專門法律，在法律框架下收稅；第二，電商對(duì)傳統(tǒng)業(yè)態(tài)的沖擊越來(lái)越大，對(duì)電商的優(yōu)惠政策應(yīng)該推廣到傳統(tǒng)業(yè)態(tài)，即便不是對(duì)傳統(tǒng)業(yè)態(tài)更傾斜，至少要做到統(tǒng)籌兼顧、一視同仁。但是另一方面，同發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的電商發(fā)展雖快，但仍然很不成熟，存在著較大的差距，對(duì)于電商的稅收方面的研究也不多，相關(guān)的技術(shù)發(fā)展比較不完善。在國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，就政府而言，中國(guó)沒有任何一條關(guān)于電商免稅的條文規(guī)定，這只能說(shuō)明我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電商征稅勢(shì)在必行。但是什么時(shí)候征稅，如何征稅，確是值得深思的問(wèn)題?？梢源_定的一點(diǎn)是，在未來(lái)幾年之內(nèi)，國(guó)家不會(huì)對(duì)電商進(jìn)行強(qiáng)制征稅。對(duì)電商征稅需要多方面的考慮，支持電商的發(fā)展，解決人民就業(yè)問(wèn)題，發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)電子信息技術(shù)，創(chuàng)造公平的商業(yè)環(huán)境，制定公平合理的政策，平衡各方面的需求，需要較長(zhǎng)時(shí)間，不能急在一時(shí)。

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作者單位：（中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）