淺談稅收籌劃

陳佳

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)利益主體特別是私人經(jīng)濟(jì)利益主體追求收入最大化的沖擊會日益強(qiáng)烈，然而各種經(jīng)濟(jì)利益主體自身所創(chuàng)造的價值既定，因此各種經(jīng)濟(jì)利益主體追求收入最大化的途徑就是少交稅。但是企業(yè)的納稅也不能違背稅法的意志和國家政策的導(dǎo)向，在此條件下，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。某航空公司股份有限公司著名的返航事件和合并上海航空事件就是運(yùn)用稅收籌劃的兩個經(jīng)典案例，本文便以某航空公司股份有限公司案例來突出稅收籌劃的重要性和必要性。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟(jì)利益

一、稅收籌劃的概念和特征

減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑有很多種，但結(jié)果卻大相徑庭：有人抗稅，其結(jié)果是可想而知的，輕則罰款，重則承擔(dān)刑事責(zé)任；有人偷稅，一方面是有被查處的風(fēng)險，另一方面也要承擔(dān)名譽(yù)身心的損失；有人逆法避稅，由于與立法意圖相違背，常常遭受反對，制止甚至是處罰；有人進(jìn)行稅收籌劃，不僅不會受到稅法的處罰，反而有時還會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的鼓勵。因此，有人總結(jié)：野蠻人抗稅，愚昧人偷稅，糊涂人漏稅，精明人進(jìn)行稅收籌劃。然而，稅收籌劃的定義是什么呢？企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在做出重要的經(jīng)濟(jì)決策之前，以順應(yīng)稅法的立法意圖為前提，綜合考慮市場因素和稅收因素，尋求企業(yè)未來稅負(fù)相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策方案的行為。

稅收籌劃是納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)活動的重要組成部分，具有以下特征。合法性，一方面，企業(yè)開展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律的規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。同時，稅收籌劃活動應(yīng)該順應(yīng)稅法立法意圖，不鉆稅法漏洞。事前性，納稅義務(wù)發(fā)生之前，納稅人根據(jù)既定的稅收政策和法律規(guī)定，對其經(jīng)營業(yè)務(wù)方案進(jìn)行設(shè)計與選擇的活動。綜合性，納稅人開展稅收籌劃除了需要考慮能否獲得最輕稅收負(fù)擔(dān)之外，還需要考慮能否承擔(dān)最小的涉稅風(fēng)險，這就使得稅收籌劃具有綜合性。

二、稅收籌劃的必要性及舉例分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，作為“經(jīng)紀(jì)人”的理性納稅人，都希望以最小的經(jīng)濟(jì)代價獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。通過偷稅、騙稅和抗稅等手段不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為是違法行為，不僅法律不允許，而且還會受到法律的制裁。納稅人只能通過納稅籌劃減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，納稅籌劃具有廣泛的積極意義。

（一）稅收籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃以遵守稅法為前提，建立在納稅人對稅法有深刻認(rèn)識和理解的基礎(chǔ)上。這就促使納稅人在謀求合法稅收利益的驅(qū)動下，主動自覺地學(xué)習(xí)、鉆研稅法和履行納稅義務(wù)，有助于納稅人主動納稅、誠信納稅，提高納稅意識。

（二） 稅收籌劃有利于提升納稅人的競爭力。納稅人是否具有競爭力與其自身的財務(wù)管理水平、會計管理水平密不可分。資金、成本、利潤是納稅人財務(wù)管理和會計管理的三大要素。稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)組合，提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益，從而提升納稅人的競爭力。

（三）稅收籌劃有利于維護(hù)納稅人自身的合法權(quán)益。稅收籌劃通過對納稅人涉稅活動的深入研究、合法操作，可以減少納稅人的納稅金額，增加納稅人的財務(wù)利益，維護(hù)納稅人自身的合法權(quán)益。

（四）稅收籌劃有利于充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r需要對資源配置、總供給和總需求以及收入分配等內(nèi)容進(jìn)行調(diào)節(jié)，通常利用高低稅負(fù)等來體現(xiàn)國家隊產(chǎn)業(yè)政策的引導(dǎo)，通過刺激或抑制某些經(jīng)濟(jì)活動等方式進(jìn)行調(diào)節(jié)，以發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。

下面以某航空公司公司為例說明稅收籌劃的必要性。

2008年3月31日，某航空公司云南分公司執(zhí)飛昆明至迪慶、大理、麗江、西雙版納、文山、思茅、芒市等地共有18個航班先后返航。4月16日，民航局認(rèn)為，此次返航事件，主要是東航云南分公司少數(shù)飛行人員無視旅客權(quán)利所造成的一起非技術(shù)原因所造成的返航事件，對此航作出處罰決定。云南飛行員上繳個稅要突然增加20%～30%一事，是此次返航事件的導(dǎo)火索。正是在3月31日這天——飛行員們申報2007年飛行小時費(fèi)的最后一天——飛行員們選擇了返航。此前，云南分公司空勤人員的飛行小時費(fèi)是按8%的稅率核定計算繳納的，2006年，云南地稅局開始要求公司必須按照飛行小時費(fèi)并入工資薪金一并計算個稅，并三次下達(dá)整改通知。后經(jīng)雙方協(xié)調(diào)，2006年不再補(bǔ)稅，但是，2007年的空勤人員小時費(fèi)則要求在2008年3月31日前申報，4月7日前補(bǔ)繳。此次返航事件共造成1500多名旅客晚點(diǎn)或滯留機(jī)場，其次對于某航空公司公司損失則不可估量?；仡櫿麄€事件，此航云南分公司飛行員在稅負(fù)方面跟上海總部飛行員之間稅負(fù)的不平等造成了此次返航事件。然而，要是飛行員懂得怎么去籌劃納稅，或許此次事件也就不會發(fā)生吧。

假設(shè)某飛行員基本工資為8000元（三險一金），平均每月小時費(fèi)為30000元。工資納稅：（8000-1000-2000）×15%-125=625（由于該案例發(fā)生在2008年，因此，仍然按照當(dāng)年實用的個稅標(biāo)準(zhǔn)來計算）。小時費(fèi)納稅：30000×8%=2400（元）。稅收負(fù)擔(dān)（625+2400）÷38000=7.9%。并入工資納稅：（38000-1000-2000）×25%-1375=7375（元）。稅收負(fù)擔(dān)：7375÷38000=19.4%

若進(jìn)行稅收籌劃，工資、年終獎、股票期權(quán)搭配。應(yīng)納所得稅額為42萬元。測算稅率：420000÷36=11667.稅率20%，位居其中；年終獎15%稅率，6萬元；工資24萬元；股票期權(quán)12萬元。工資納稅：（20000×20%-375）×12=43500（元）。年終獎納稅：60000×15%-125=8875（元）。股票期權(quán)納稅：（120000÷12×20%-375）×12=19500（元）。合計納稅71875元，稅負(fù)為15.76%。

在進(jìn)行稅收籌劃后，此航云南分公司稅負(fù)相對降低，而上海總部飛行員低稅負(fù)也是在稅收籌劃后的結(jié)果，因此，若此航云南分公司飛行員及早進(jìn)行稅收籌劃，也不會產(chǎn)生跟上?？偛恐g差距懸殊的稅收負(fù)擔(dān)。從而，也不會作為導(dǎo)火索引起此次返航事件，也不會影響乘客對東航的信心，此航的損失也不會如此慘重。因此，于個人，于企業(yè)，于政府，進(jìn)行稅收籌劃都是非常有必要的。

三、提出的稅收籌劃的建議

（一）加強(qiáng)對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其從業(yè)水平。在企業(yè)納稅過程中，相當(dāng)部分稅務(wù)處理不當(dāng)是由財會人員對國家稅收政策不知悉、不理解造成的，因此加強(qiáng)對企業(yè)財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，顯得尤為迫切。一是企業(yè)要在時間上、財力上支持財會人員接受業(yè)務(wù)培訓(xùn)。二是加強(qiáng)對財會從業(yè)人員資格的管理。

（二）提高企業(yè)決策層稅收籌劃意識。不少企業(yè)管理者由于欠缺對財務(wù)、稅收知識的了解，在涉及企業(yè)稅務(wù)問題時，往往認(rèn)為稅收問題是財務(wù)部門的問題，遠(yuǎn)未把企業(yè)稅收問題上升到企業(yè)決策的層次。但隨著國家稅法的完善和稅收執(zhí)法的加強(qiáng)，稅收政策對企業(yè)最終經(jīng)營成果的影響也日益明顯。在此背景下，企業(yè)經(jīng)營管理者拋開稅收因素進(jìn)行經(jīng)營決策，來實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化目標(biāo)是不可能的事情。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的服務(wù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)，特別是國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)控目標(biāo)有賴于納稅人積極的稅收籌劃。如果納稅人因自身稅務(wù)處理不當(dāng)而不能享受國家有關(guān)稅收政策，從短期來看雖然會增加納稅人的額外稅負(fù)，但從長期來看卻極不利于國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)。此外，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)在利益上可以做到一致。納稅人的稅收籌劃在短期內(nèi)雖然會減少國家的稅收，但從長期看卻有利于企業(yè)的發(fā)展和稅源的穩(wěn)定。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做好對納稅人的服務(wù)。（作者單位：重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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