應(yīng)收賬款的理論概述與分析

張寧

摘要：應(yīng)收賬款管理作為企業(yè)管理中非常重要的方面已經(jīng)成為企業(yè)管理者的高度重視的環(huán)節(jié)，如果應(yīng)收賬款在營(yíng)業(yè)收入中所占比較大，就會(huì)影響到企業(yè)中的現(xiàn)金流量情況，降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)l(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；理論

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中想要保持良好的競(jìng)爭(zhēng)力，除了擴(kuò)大市場(chǎng)份額、不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量之外。還要制定合適企業(yè)現(xiàn)狀的銷(xiāo)售政策。因此賒銷(xiāo)作為擴(kuò)大銷(xiāo)售量的重要手段被越來(lái)越多的企業(yè)使用。賒銷(xiāo)一方面能夠增加企業(yè)的銷(xiāo)售量，增加收入，減少庫(kù)存量，加快資金周轉(zhuǎn)。但另一方面也不可避免的給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，企業(yè)之間相互競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。為了搶占市場(chǎng)份額，賒銷(xiāo)成為了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要手段之一。借助于賒銷(xiāo)這種方式，企業(yè)能夠較好的實(shí)現(xiàn)去庫(kù)存的目標(biāo)，使自身的銷(xiāo)量得以顯著地提升，形成較好的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)。然而，其中也存在著潛在的風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)不能夠有效的把控這些應(yīng)收賬款，無(wú)法及時(shí)的回籠資金，那么資金鏈必然無(wú)法實(shí)現(xiàn)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，并且企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)受到壞賬的影響①。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有保持充足的周轉(zhuǎn)資金，才能夠保證自身的健康運(yùn)營(yíng)，在此前提下，企業(yè)才能夠順利的達(dá)到既定的目標(biāo)，進(jìn)而為長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、應(yīng)收賬款的概述

應(yīng)收賬款是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)所應(yīng)收取的費(fèi)用款項(xiàng)。包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等②。它代表著企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中被購(gòu)買(mǎi)單位所占用的資金，它是商業(yè)信用的產(chǎn)物。合理的應(yīng)收賬款比重可以有效推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)展、提高銷(xiāo)量以及市場(chǎng)占有率。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證應(yīng)收賬款的及時(shí)回收以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金充裕，確保企業(yè)健康的持續(xù)經(jīng)營(yíng)。超過(guò)信用期的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)即使采取催繳措施進(jìn)行催收。對(duì)于部分已經(jīng)確定不能收回的應(yīng)收賬款，符合壞賬條件的應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)批準(zhǔn)壞賬，并按照規(guī)定程序報(bào)批后作壞賬損失處理。

對(duì)于應(yīng)收賬款而言，其所適用的范圍也是較為特定的。首先，應(yīng)收賬款所導(dǎo)致的債權(quán)，專(zhuān)門(mén)針對(duì)的是銷(xiāo)售活動(dòng)，或者是勞務(wù)服務(wù)等，職工欠款不屬于此范疇，除此之外，應(yīng)收債務(wù)人的利息等也不屬于此范疇。其次，這種債權(quán)特質(zhì)的是流動(dòng)性資產(chǎn)，長(zhǎng)期債權(quán)不包含于其中。其中最為典型的就是長(zhǎng)期債券等。除此之外，客戶是應(yīng)收賬款的客體。由企業(yè)自身所承擔(dān)的相應(yīng)保證金，比如投標(biāo)保證金等均不屬于此列。

二、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

在市場(chǎng)當(dāng)中，正是因?yàn)槠髽I(yè)存在彼此之間的競(jìng)爭(zhēng)，所以才會(huì)導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)收賬款。尤其是隨著日益深入的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)表現(xiàn)的更為突出。企業(yè)為了能夠在夾縫當(dāng)中求生存，必須要?jiǎng)?chuàng)新經(jīng)營(yíng)方式，提高自身的銷(xiāo)量。而最常見(jiàn)的方式就是提高自身產(chǎn)品質(zhì)量、加大宣傳力度等等，此外還有一種非常有效的手段就是賒銷(xiāo)。如果企業(yè)產(chǎn)品在服務(wù)、質(zhì)量以及價(jià)格等方面處于同等水平的情況下，較之于現(xiàn)金交易，賒銷(xiāo)更具有優(yōu)勢(shì)。這是由于賒銷(xiāo)給顧客帶來(lái)了切切實(shí)實(shí)的利益。企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中為了爭(zhēng)取到更多的顧客，所以出現(xiàn)了賒銷(xiāo)，應(yīng)收賬款便也隨之而出現(xiàn)。

三、應(yīng)收賬款管理理論

（一）信用管理理論

我國(guó)在改革開(kāi)放前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售大多師按照計(jì)劃以指令的方式進(jìn)行，企業(yè)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)和信用的控制觀念較薄弱。而在改革開(kāi)放后市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，各項(xiàng)配套法律和法規(guī)尚不完善，市場(chǎng)機(jī)制也尚未成熟，信用機(jī)制的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題，企業(yè)之間三角債務(wù)情況較多，出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款，長(zhǎng)期拖欠變成了死賬。雖經(jīng)相關(guān)部門(mén)已經(jīng)對(duì)此作出了清理整改，希望能從更本上改善，但依然有部分企業(yè)受到了嚴(yán)重影響，出現(xiàn)了資金短缺甚至影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的狀況。

而在近幾年中各企業(yè)迫于市場(chǎng)的環(huán)境的壓力，企業(yè)為了加快自身的發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)中占有一席之地，都采用賒銷(xiāo)手段來(lái)提升或維護(hù)企業(yè)在市場(chǎng)中的份額，因此出現(xiàn)了賒銷(xiāo)成風(fēng)，不賒銷(xiāo)無(wú)法立足的局面。企業(yè)應(yīng)收賬款出現(xiàn)問(wèn)題原因主要有以下兩種：

1、缺乏較為完善的信用機(jī)制。信用可以說(shuō)是市場(chǎng)發(fā)展的基本前提，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演著不可或缺的角色。如今，我市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未成熟，因此也未形成較為完善的信用體制，出現(xiàn)了十分嚴(yán)重信用缺失現(xiàn)象。

2、法律體制不健全。在法律上沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫葋?lái)約束各種不規(guī)范的現(xiàn)象，使得欠款者對(duì)此不以為意并長(zhǎng)期拖欠賬款，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性降低，使得企業(yè)利益受損③。

（二）內(nèi)部控制理論

內(nèi)部控制就是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)，為了防止出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源風(fēng)險(xiǎn)，得到較為精準(zhǔn)和詳實(shí)的會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的管控和協(xié)調(diào)，在分工的基礎(chǔ)之上形成的彼此協(xié)作制約的關(guān)系，建立起較為規(guī)范和系統(tǒng)的控制方法、程序等。

1、控制環(huán)境

指的是周邊因素對(duì)政策執(zhí)行的影響作用，主要體現(xiàn)在管理層以什么樣的態(tài)度和執(zhí)行力來(lái)對(duì)待控制。具體而言，我們從企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)等各方面進(jìn)行綜合的考察，比如管理者采取什么樣的思維開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，怎樣去明晰各個(gè)部門(mén)之間的職能權(quán)限，依據(jù)什么來(lái)設(shè)置部門(mén)和劃分職能，具體的監(jiān)控措施是什么，哪些外部關(guān)系會(huì)制約或者是促進(jìn)業(yè)務(wù)的更好開(kāi)展等。

2、控制程序

是管理者通過(guò)制定相應(yīng)的政策和辦法，并將之落實(shí)貫徹到位，以確?？梢詫?shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的過(guò)程就是控制程序，其中嚴(yán)格的審批權(quán)限、費(fèi)用預(yù)算等等均屬于控制程序中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。對(duì)人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行劃分，避免出現(xiàn)舞弊的情況。合理的制作和使用憑證等，從而全面而準(zhǔn)確的記錄各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。嚴(yán)格管控財(cái)產(chǎn)，要認(rèn)真的復(fù)核登記在冊(cè)的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)。

（三）應(yīng)收賬款收繳制度

對(duì)于企業(yè)而言，之所以要制定催收制度，是為了確保企業(yè)能夠獲得更加充足的周轉(zhuǎn)資金，在第一時(shí)間內(nèi)能夠回籠相應(yīng)的應(yīng)收賬款，使其能夠很好的進(jìn)行變現(xiàn)，催收管理制度要和公司的實(shí)際需求相匹配?，F(xiàn)如今為了保持與客戶良好的關(guān)系，企業(yè)對(duì)于大客戶和老客戶不會(huì)采取相對(duì)過(guò)激催收方法。而一些惡意拖欠的客戶，公司會(huì)采取強(qiáng)制的法律手段，以此來(lái)減少自身的經(jīng)濟(jì)損失。（作者單位：東北石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

注解：

①徐元.應(yīng)收賬款質(zhì)押的風(fēng)險(xiǎn)分析與法律規(guī)制[J].經(jīng)濟(jì)與法，2014，（1）.

②馮景秋.應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析及防范措施[J].商業(yè)評(píng)論，2014，（2）.

③賀秀英.中小企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀調(diào)查分析與防范控制措施[J].企業(yè)研究，2013，（22）.