現(xiàn)代化稅收征管方式下企業(yè)稅收管理的研究

株洲中車時代電氣股份有限公司　張華　袁峰

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現(xiàn)代化稅收征管方式下企業(yè)稅收管理的研究

株洲中車時代電氣股份有限公司張華袁峰

摘 要：國家稅務(wù)總局提出,深化征收管理改革需要明晰征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，要以重點稅源管理為著力點，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以風險管理為導向，實現(xiàn)以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。新的稅收征管方式對企業(yè)稅收管理的規(guī)范性、準確性等方面提出了更高的要求。本文根據(jù)集團企業(yè)稅收管理的實踐，從加強政策學習、人員培訓、構(gòu)建稅收風險預(yù)警數(shù)據(jù)庫等方面提出了相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管稅收管理稅收風險

袁峰（1987-），男，江西樟樹人，株洲中車時代電氣股份有限公司稅務(wù)主管，中級會計師，ACCA。

1　稅收征管現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)

國家稅務(wù)總局提出,深化征收管理改革需要明晰征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，要以重點稅源管理為著力點，以專業(yè)化管理為基礎(chǔ)，以風險管理為導向，實現(xiàn)以信息化為支撐的現(xiàn)代化稅收征管體系。稅務(wù)總局同時要求：要以數(shù)據(jù)信息的采集和應(yīng)用為重點，切實加強稅收風險分析監(jiān)控，深入開展稅收與宏觀經(jīng)濟關(guān)聯(lián)分析、稅收政策效應(yīng)分析以及稅收收入分析與預(yù)測。為此，國家推出了一系列措施，構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管方式。

1.1出臺新企業(yè)所得稅申報表

2014年，國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）》的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號），要求自2015年1月1日起，啟用新企業(yè)所得稅申報表進行企業(yè)所得稅年度申報。

新企業(yè)所得稅申報表最大的特點就是改變以前信息采集量不足，在新形勢下難以滿足各級稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)所得稅開展分析以便進一步完善后續(xù)風險管理等數(shù)據(jù)需求問題。

新企業(yè)所得稅年度納稅申報表既要求企業(yè)完善財務(wù)信息，又要求企業(yè)填列各項稅會差異，此外還包括稅收優(yōu)惠、境外所得等信息。全面獲取企業(yè)的財務(wù)與稅收信息，一方面有利于迫使企業(yè)加強財務(wù)核算，但更多可為稅務(wù)機關(guān)開展稅收分析、企業(yè)所得稅風險管理、以及稅收政策評估提供了全面基礎(chǔ)信息。

1.2制定全國統(tǒng)一納稅服務(wù)規(guī)范

2014年，稅務(wù)總局制定了《全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（1.0）》并于當年10月1日起試行，通過規(guī)范9大類212小類1120個工作流程，做到了辦稅一個標準，全國納稅服務(wù)走向統(tǒng)一。2015年，國家稅務(wù)總局將納稅服務(wù)規(guī)范升級為2.0版的同時，制定了《全國稅收征管規(guī)范（1.0）》并于5月1日起試行，以最大限度統(tǒng)一全國稅收征管方式。

《全國稅收征管規(guī)范（1.0）》對11大類152小類612個具體稅收征管事項的操作標準、處理流程、辦理時限以及1087張表證單書等稅收征管基礎(chǔ)性和事務(wù)性工作進行了規(guī)范，涉及稅收政策法規(guī)與規(guī)范性文件1125份，形成了稅收征管業(yè)務(wù)的基本體系架構(gòu)，并實現(xiàn)了三個對接、三個規(guī)范、三個涵蓋。

三個對接，即對接內(nèi)部管理機制與應(yīng)用信息系統(tǒng)、對接征管各環(huán)節(jié)實務(wù)、對接前后臺業(yè)務(wù)。三個規(guī)范，即規(guī)范稅收征管基本行為、規(guī)范稅收征管基本資料、規(guī)范稅收征管基本流程。三個涵蓋，即涵蓋國地稅各級機關(guān)、涵蓋稅收征管各項業(yè)務(wù)以及涵蓋稅收征管各項法律法規(guī)。

統(tǒng)一稅收征管規(guī)范，是國家稅務(wù)機關(guān)打造科學嚴密的稅收征管體系、促進稅收現(xiàn)代化的有力體現(xiàn)。

1.3推進金稅三期系統(tǒng)上線

以湖南省為例，2015年湖南省稅務(wù)局在全省范圍推進金稅三期系統(tǒng)上線。金稅三期的推行意味著國家在構(gòu)建現(xiàn)代化稅收征管方面又前進了一大步。其主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.3.1統(tǒng)一國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)版本

金稅三期系統(tǒng)實現(xiàn)了國地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)的統(tǒng)一。金稅三期系統(tǒng)是在統(tǒng)一技術(shù)平臺的基礎(chǔ)上，增強系統(tǒng)開放性、配置型和靈活性，達到滿足國地稅業(yè)務(wù)公管和技術(shù)發(fā)展的需要。

1.3.2實現(xiàn)全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中

金稅三期系統(tǒng)上線實現(xiàn)了以稅務(wù)總局為主、各級稅務(wù)機關(guān)為輔的全國征管數(shù)據(jù)應(yīng)用大集中模式。實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)在總局進行集中處理和存儲，并建立第三方信息共享機制，完整、準確、全面、實時地掌握納稅人具體涉稅信息以及相關(guān)企業(yè)運營情況。

1.3.3統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標準、口徑

金稅三期系統(tǒng)對稅收元數(shù)據(jù)屬性進行定義，保證口徑的唯一性、數(shù)據(jù)標準化；通過規(guī)范數(shù)據(jù)采集方式和標準，實現(xiàn)涉稅信息的“一次采集，系統(tǒng)共享”，為對企業(yè)涉稅信息的全面監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。

2　稅收征管現(xiàn)代化的目標

2.1建立行業(yè)宏觀稅收監(jiān)管體系

通過推進稅收征管現(xiàn)代化，國家可以根據(jù)各企業(yè)所屬行業(yè)，建立行業(yè)宏觀稅收監(jiān)管體系。行業(yè)宏觀稅收監(jiān)管體系主要內(nèi)容是國家根據(jù)行業(yè)稅負、行業(yè)稅收彈性系數(shù)、稅收貢獻率等稅收數(shù)據(jù)，分析研究行業(yè)稅收增長變動與宏觀經(jīng)濟之間的規(guī)律。通過對行業(yè)內(nèi)數(shù)據(jù)進行分析，尋找稅收申報異常企業(yè)，加強對該類企業(yè)的監(jiān)管，排查企業(yè)稅收風險點。

2.2建立企業(yè)微觀稅收風險預(yù)警體系

微觀稅收風險預(yù)警體系是以納稅人為對象，以納稅人主要稅種為具體研究內(nèi)容，監(jiān)控納稅人可能存在的稅收問題。

微觀稅收風險預(yù)警體系是在行業(yè)稅收風險分析識別基礎(chǔ)上開展和實施。根據(jù)行業(yè)宏觀監(jiān)管體系分析識別找到稅收風險重點企業(yè)，并通過對該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進一步的調(diào)查了解，構(gòu)建該企業(yè)微觀稅收風險預(yù)警體系。

稅務(wù)機關(guān)可利用金稅三期等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，全面推算納稅人的應(yīng)該繳稅情況，與納稅人申報的稅收收入進行對比，測算具體的稅收申報差異。通過對納稅人稅收遵從風險深入分析識別，查找納稅人的具體稅收風險點、稅收風險源、風險發(fā)生的環(huán)節(jié)，最終達到降低稅收流失風險的目的。

2.3實現(xiàn)稅收管控現(xiàn)代化，最終實現(xiàn)依法征稅

經(jīng)濟社會的發(fā)展使稅源的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化、隱形化的增加，必然導致稅收征管的復雜度、流動度、艱難度增加。目前，我國稅法遵從度依然不高、第三方信息來源渠道不暢、重點稅源監(jiān)控力度不足，重大惡性稅收違法案件頻發(fā)，涉稅違法手段呈現(xiàn)多樣化、職業(yè)化、網(wǎng)絡(luò)化、團伙化的態(tài)勢，給稅務(wù)管控帶來嚴峻挑戰(zhàn)，傳統(tǒng)的稅務(wù)管控手段難以全面履行打擊職能，稅收違法呈現(xiàn)出新苗頭、新動向，稅務(wù)管控必須依靠現(xiàn)代化手段。

通過稅收征管現(xiàn)代化體系建設(shè)，構(gòu)建行業(yè)宏觀和企業(yè)微觀風險預(yù)警體系，實現(xiàn)稅務(wù)管控現(xiàn)代化，最終實現(xiàn)依法征稅。

3　稅收征管現(xiàn)代化方式對企業(yè)的影響

國家稅收征管現(xiàn)代化建設(shè)迫使企業(yè)必須加大稅務(wù)風險防范，特別是加大對稅務(wù)風險的事前防范。對企業(yè)而言，加強稅收核算和稅收申報的管理是企業(yè)防范稅收風險的重要體現(xiàn)。

3.1要求稅收核算規(guī)范

稅收核算是一切稅務(wù)管理的基礎(chǔ)，準確進行稅務(wù)核算是稅收管理工作的基本要求。各企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)能力存在較大差異，部分企業(yè)還存在稅務(wù)會計兼任其他會計崗位的情況。

隨著國家現(xiàn)代化稅收征管體系完善，企業(yè)稅務(wù)數(shù)據(jù)都會被稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)監(jiān)測，如果企業(yè)的數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大幅度的變化，都將引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注并可能由此帶來稅務(wù)風險。

這就要求企業(yè)在進行稅務(wù)核算時，要保證稅收核算規(guī)范合法，如果企業(yè)的稅收核算不規(guī)范，一旦出現(xiàn)非政策原因變化，就可能導致企業(yè)的數(shù)據(jù)被監(jiān)測為異常。

暫估業(yè)務(wù)和提前開票業(yè)務(wù)是非正常的稅務(wù)處理方式，企業(yè)在進行稅務(wù)核算時應(yīng)避免該事項對企業(yè)數(shù)據(jù)的影響，降低企業(yè)的稅務(wù)風險。

3.2要求稅收申報準確

部分重點稅源企業(yè)，每月報送的納稅信息都將被多級稅務(wù)機關(guān)重點關(guān)注，這本身就加大了這些企業(yè)稅收申報的風險。此外，部分地區(qū)存在為滿足稅收考核目標，主管稅務(wù)機關(guān)可能要求對企業(yè)的稅收申報數(shù)據(jù)進行調(diào)控，導致企業(yè)稅收申報數(shù)據(jù)被監(jiān)測為異常。

4　企業(yè)稅收管理研究

4.1緊跟政策，加強對國家宏觀政策研究

近年來，國家推行了一系列稅收改革政策，這些稅收政策從宏觀方面體現(xiàn)了國家對稅收管控的基本思路，如簡政放權(quán)和“營改增”等一系列政策。但國家宏觀政策也可能隨時出現(xiàn)變化，可能影響企業(yè)的稅務(wù)管理。2016年是國家全面推行“營改增”政策的關(guān)鍵年，國家宏觀政策的改變對企業(yè)的稅收籌劃和稅收繳納等都存在明顯的影響，企業(yè)應(yīng)緊跟政策，加強對宏觀政策的研究。

4.2建立統(tǒng)一的稅務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析模板并實時監(jiān)控

企業(yè)總部應(yīng)制定稅收數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析標準模板，每月統(tǒng)計各分子公司的數(shù)據(jù)，并對各分子公司數(shù)據(jù)進行比對分析，對出現(xiàn)的異常稅收指標進行核實，及時發(fā)現(xiàn)并糾正稅務(wù)風險。

4.3定期開展企業(yè)間稅務(wù)檢查

集團企業(yè)每年可定期開展財務(wù)檢查，也可以不定期開展公司間稅務(wù)檢查。通過建立稅務(wù)風險小組，定期或不定期地對各分子公司進行稅務(wù)檢查，可以最大限度降低各分子公司的稅務(wù)風險。

4.4建立稅務(wù)小組并定期交流

近兩年，國家出臺了大量的稅收政策，對從事稅收工作的稅務(wù)會計帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如何才能及時有效的了解最新政策信息，并準確運用到企業(yè)的核算管理是企業(yè)面臨的重要稅收管理問題。

雖然，稅務(wù)會計通過網(wǎng)絡(luò)可以很方便地查詢到相關(guān)的稅收政策，但要正確理解稅收政策條款還需要進行細致的分析研究，甚至需要進行深入探討。企業(yè)總部稅務(wù)人員應(yīng)定期組織各分子公司稅務(wù)會計進行稅收學習，交流遇到的稅收問題，共同解決存在的稅收風險。

4.5加強對非財務(wù)和財務(wù)人員的培訓

稅務(wù)管理如何實現(xiàn)事前管理，真正做到事前籌劃需要企業(yè)的重視和支持，也更需要對企業(yè)非財務(wù)人員和財務(wù)人員進行更好的培訓。這種稅務(wù)培訓一方面應(yīng)使企業(yè)相關(guān)人員具備基礎(chǔ)的稅務(wù)知識，更重要的是要使重點崗位人員（如銷售人員）具備較強的稅務(wù)知識，在業(yè)務(wù)發(fā)生之前就進行更好的稅務(wù)籌劃。企業(yè)可采取“小而精”的稅務(wù)培訓模式：“小”是指規(guī)模較小，對象很明確，人員不用太多；“精”是指培訓內(nèi)容要有針對性，要有一定的深度，能真正使培訓對象重視并受益。

4.6構(gòu)建企業(yè)稅收風險預(yù)警數(shù)據(jù)庫

鑒于各級稅務(wù)機關(guān)都在積極建立稅務(wù)征管體系，企業(yè)可構(gòu)建自己的稅收風險預(yù)警數(shù)據(jù)庫。

企業(yè)可構(gòu)建雙層次的稅收風險預(yù)警數(shù)據(jù)庫，第一層次是各稅種風險數(shù)據(jù)庫，第二層次是綜合風險數(shù)據(jù)庫。

各稅種風險數(shù)據(jù)庫是指通過統(tǒng)計各稅種每月的數(shù)據(jù)，分析各稅種的變動情況，對稅收數(shù)據(jù)變動較大的稅種進行分析，查找數(shù)據(jù)變動的原因并及時進行備注說明。此外，可以以清單的形式梳理企業(yè)的涉稅關(guān)鍵事項，明確對這些事項的稅務(wù)核算的要求，并確保在會計核算時嚴格執(zhí)行。

綜合風險數(shù)據(jù)庫是指在統(tǒng)計各稅種的基礎(chǔ)上，分析各稅種之間的關(guān)系。如企業(yè)所得稅與利潤總額之間的關(guān)系，增值稅與城建稅和教育費附加之間的關(guān)系，軟件退稅與增值稅和收入總額及利潤總額之間的關(guān)系等。

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中圖分類號：F812.42

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）04（b）-050-03

作者簡介：張華（1976-），女，湖南株洲人，株洲中車時代電氣股份有限公司副總經(jīng)理兼財務(wù)總監(jiān)，會計學碩士，高級會計師，中國注冊會計師，CIMA，中國中車資深管理專家，主要從事財務(wù)管理方面的研究；