基于價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部控制審計(jì)探析

易旭

基于價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部控制審計(jì)探析

易旭

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)增加價(jià)值,降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。本文從內(nèi)部控制審計(jì)與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)系出發(fā)，探討內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)和導(dǎo)向，尋找開展內(nèi)控審計(jì)的有效途徑。

內(nèi)部控制；企業(yè)價(jià)值；業(yè)務(wù)流程；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

一、內(nèi)部控制審計(jì)的基本含義

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的調(diào)查、測試和評(píng)價(jià)，即通過調(diào)查了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況，進(jìn)行相關(guān)的測試，來對(duì)其健全性和有效性做出評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)測試的范疇、重點(diǎn)和規(guī)模的過程。以增值為導(dǎo)向，強(qiáng)調(diào)的是以實(shí)際發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的影響效益的具體事項(xiàng)，重在審計(jì)發(fā)現(xiàn)后進(jìn)行改進(jìn)和完善。企業(yè)審計(jì)部門對(duì)管理層的管理活動(dòng)進(jìn)行的面向未來的、獨(dú)立的和系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，以指出公司業(yè)務(wù)和職能部門現(xiàn)有與潛在的薄弱點(diǎn)，并提出改進(jìn)這些薄弱點(diǎn)的辦法，其目的是通過促進(jìn)各種管理職能、項(xiàng)目目標(biāo)及員工發(fā)展的實(shí)現(xiàn)，來增強(qiáng)企業(yè)的盈利能力，增加企業(yè)的價(jià)值。

二、企業(yè)增值內(nèi)部控制審計(jì)中存在的主要問題

由于傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中發(fā)揮的作用還不明顯，主要存在如下問題。

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的理念不明確

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)控審計(jì)的主要職能只是監(jiān)督，不會(huì)產(chǎn)生明顯的生產(chǎn)經(jīng)營效益。企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)立項(xiàng)大多停留在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)方面，雖然也涉及了增值審計(jì)的內(nèi)容，但應(yīng)用的增值效果不明顯，增值服務(wù)范圍狹窄。

（二）內(nèi)控審計(jì)人員知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的局限

內(nèi)控審計(jì)人員還不完全具備提升企業(yè)價(jià)值審計(jì)的能力，從審計(jì)的技術(shù)方法、質(zhì)量控制、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等諸多方面，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，達(dá)不到管理者的期望要求。在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)控審計(jì)人員抓不到審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物各關(guān)鍵流程不夠熟悉，對(duì)其中的風(fēng)險(xiǎn)把握不準(zhǔn)，難以提出解決問題的方法和途徑，是內(nèi)控審計(jì)目前在企業(yè)增值審計(jì)中發(fā)揮作用不明顯的重要原因。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的內(nèi)部控制審計(jì)改善途徑

（一）以評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)流程為重點(diǎn)，增加企業(yè)價(jià)值

在快速巨變的環(huán)境中，企業(yè)要生存與發(fā)展，必須隨環(huán)境的變化及時(shí)對(duì)自身的管理架構(gòu)與制度加以調(diào)整。而傳統(tǒng)的管理體制最大的特征就是制度化與理性化，對(duì)任何問題都要按照現(xiàn)行的制度及組織規(guī)章處理，并設(shè)立專門機(jī)構(gòu)加以解決，忽視了自身管理制度和組織結(jié)構(gòu)與外界動(dòng)態(tài)環(huán)境的對(duì)接和契合。因此，當(dāng)企業(yè)的內(nèi)部分工日益趨于細(xì)密化，必將導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程愈發(fā)復(fù)雜，最終人們的行為將被制度條文約束，嚴(yán)格限定于內(nèi)部控制規(guī)范的既有框架之內(nèi)，使組織及個(gè)體喪失了主動(dòng)解決問題的能力。企業(yè)流程就是企業(yè)完成其業(yè)務(wù)獲得利潤的過程。一個(gè)開放、靈活的業(yè)務(wù)流程可以使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營高效率運(yùn)行，企業(yè)的人力與物力資源得以合理地利用，并以優(yōu)良的產(chǎn)品和服務(wù)快速滿足市場需求；反之，則會(huì)使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營渠道不暢，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，生產(chǎn)經(jīng)營效率低下，影響企業(yè)的生存與發(fā)展。

未來的企業(yè)競爭，將會(huì)是流程的競爭。在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐過程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)產(chǎn)、供、銷、人、財(cái)、物等流程進(jìn)行測試和評(píng)估，指出現(xiàn)有的流程是否存在的缺陷，有目的地找出原有流程中影響效率的關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。對(duì)流程內(nèi)控的審計(jì)，強(qiáng)調(diào)在實(shí)施內(nèi)控增值審計(jì)過程中，改變以往財(cái)務(wù)報(bào)告為載體，采取傳統(tǒng)審計(jì)方法發(fā)現(xiàn)問題，而是要以采購、生產(chǎn)、銷售、質(zhì)量管理、投資管理等具體業(yè)務(wù)流程為主線，以效益為中心，深入檢查各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)效益的影響。

（二）以揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，減少企業(yè)損失

執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，檢查被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)是否妥當(dāng)，對(duì)是否經(jīng)濟(jì)、有效管理和使用各項(xiàng)資源進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)不經(jīng)濟(jì)、效率不高的原因進(jìn)行分析，提出改進(jìn)的意見和建議。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，關(guān)注可能發(fā)生的不確定性，重在審計(jì)后進(jìn)行預(yù)防和警示。一個(gè)有一定規(guī)模和效益的企業(yè)，無論是供應(yīng)、生產(chǎn)、營銷，還是財(cái)務(wù)、人事組織管理，往往存在著許多不易被人察覺需要改進(jìn)的方面，這就需要內(nèi)部控制審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)問題進(jìn)行原因分析并提出解決方法。經(jīng)驗(yàn)表明，許多組織在某些方面總是脆弱、低效的，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定的不科學(xué)。如一些企業(yè)制定成本費(fèi)用考核指標(biāo)時(shí)，習(xí)慣于每年同比例往下降，卻不考慮投入產(chǎn)出比；習(xí)慣用去年的基數(shù)參考制定今年的計(jì)劃，而很少考慮去年的基數(shù)是否合理，導(dǎo)致經(jīng)營目標(biāo)的不恰當(dāng)。

在企業(yè)經(jīng)營過程中，公司領(lǐng)導(dǎo)層一般急于占領(lǐng)銷售市場，考核經(jīng)理成員業(yè)績，過分追求銷售收入指標(biāo)，而對(duì)貨款回籠指標(biāo)的考核沒有引起足夠的重視。因此經(jīng)理層在眼前利益的驅(qū)動(dòng)下，不顧貨款的安全，大量賒銷。公司的銷售收入和利潤指標(biāo)雖然超額完成計(jì)劃值，但由此造成的呆壞賬損失會(huì)給公司以致命的打擊，紅火一時(shí)的公司可能瀕臨破產(chǎn)倒閉。事實(shí)證明：不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營目標(biāo)即使實(shí)現(xiàn)了，也容易產(chǎn)生低效率、不經(jīng)濟(jì)的結(jié)果。在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)以合適的經(jīng)營評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)一個(gè)目標(biāo)進(jìn)行觀察、分析，揭示出企業(yè)組織活動(dòng)的軌跡，以保證經(jīng)營目標(biāo)的先進(jìn)性，執(zhí)行過程的效率性和經(jīng)濟(jì)性。

（三）以提出解決問題方法為目的，提升企業(yè)價(jià)值

在內(nèi)控增值審計(jì)的實(shí)施和報(bào)告階段，要追根溯源，深入分析影響企業(yè)價(jià)值的主觀因素和客觀原因，并對(duì)負(fù)面影響提出改進(jìn)意見，對(duì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行推廣。企業(yè)是現(xiàn)代社會(huì)中最主要的經(jīng)濟(jì)組織，沒有一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能取得預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂，因此內(nèi)部控制成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照企業(yè)管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)控體系，并形成一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這既是企業(yè)組織管理的客觀要求，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營順利運(yùn)行的根本保障，也是成為市場競爭主體的重要保證。

內(nèi)部控制審計(jì)不但能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理各個(gè)環(huán)節(jié)的缺陷，而且能夠指導(dǎo)企業(yè)尋找解決問題的方法，使企業(yè)組織充滿活力和生機(jī)。有一家事務(wù)所曾對(duì)沿海一家公司進(jìn)行審計(jì)，不僅對(duì)該公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行了詳細(xì)審查，還重點(diǎn)從其內(nèi)控制度的健全性、有效性入手，對(duì)投資環(huán)境、管理人員素質(zhì)、原料供應(yīng)基地和產(chǎn)品銷售市場等重要環(huán)節(jié)開展審計(jì)調(diào)查、評(píng)價(jià)。認(rèn)為公司長期效益達(dá)不到董事會(huì)目標(biāo)的主要原因是：與子公司關(guān)聯(lián)交易中人為讓利，內(nèi)部管理關(guān)系理順不清和制度執(zhí)行不到位等。審計(jì)人員針對(duì)公司存在的問題，提出理順、健全內(nèi)部價(jià)格轉(zhuǎn)移，調(diào)整管理人員等審計(jì)建議。董事會(huì)認(rèn)為建議可行，決定規(guī)范投資子公司的內(nèi)部價(jià)格，調(diào)整主要經(jīng)理人員崗位。執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)了該公司管理水平的不斷提高，使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)步入了良性循環(huán)的軌道，提升了企業(yè)價(jià)值。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制審計(jì)改變了傳統(tǒng)審計(jì)的觀念，在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中發(fā)揮著明顯的作用。內(nèi)控審計(jì)人員以揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以提出解決問題方法為目的，通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行測試和評(píng)估，指出經(jīng)營管理活動(dòng)的薄弱環(huán)節(jié)，切中要害有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見。這不僅可以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)損失，提升企業(yè)價(jià)值，也對(duì)進(jìn)一步提高管理效率和效果具有重要的指導(dǎo)作用。

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（作者單位：株洲湘火炬火花塞有限責(zé)任公司）