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    淺議國有企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計

    2016-07-15 10:17:58馮夢潔
    關(guān)鍵詞:福利費(fèi)財務(wù)收支審計報告

    馮夢潔

    淺議國有企業(yè)職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計

    馮夢潔

    內(nèi)部審計與內(nèi)部控制相互滲透又相互促進(jìn),兩者相輔相成、缺一不可。隨著企業(yè)管理理念的不斷創(chuàng)新,內(nèi)部控制審計逐漸成為內(nèi)部審計的側(cè)重點(diǎn)。職工福利費(fèi)作為企業(yè)與員工之間的橋梁,承擔(dān)著員工與企業(yè)之間情感的輸送,而內(nèi)部審計人員身為內(nèi)部控制審計的代言人,應(yīng)確保職工福利費(fèi)在良好的控制下運(yùn)行。本文從職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計的相關(guān)概念出發(fā)同時結(jié)合本單位實(shí)際,揭示了長期對職工福利費(fèi)進(jìn)行財務(wù)收支審計形成的弊端,并有針對性提出了如何創(chuàng)新職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計。

    國有企業(yè);職工福利費(fèi);內(nèi)部控制;審計

    一、職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計概述

    職工福利費(fèi)是企業(yè)對職工勞動補(bǔ)償?shù)囊环N輔助形式。職工福利費(fèi)具體包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利:一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利;二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利的部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用;三是職工困難補(bǔ)助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救助困難職工的基金支出;四是離退休人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用;五是按規(guī)定發(fā)生的其他項(xiàng)職工福利費(fèi)用。

    內(nèi)部控制包含組織的計劃及業(yè)務(wù)過程中所采納的各種協(xié)調(diào)方法,用以保全其資產(chǎn),核查其會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性,提升營運(yùn)的效率,并鼓勵遵守既定的管理政策。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,其目的是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的經(jīng)營管理。

    職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制審計指對于職工福利費(fèi)的使用,如果它在遵循適用的法律和組織政策前提下,能經(jīng)濟(jì)地、有效地運(yùn)用資源及恰當(dāng)?shù)谋HY產(chǎn),完成其規(guī)定的使命并產(chǎn)生準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)。且與之相關(guān)的組織成員都要在其營運(yùn)領(lǐng)域負(fù)責(zé)內(nèi)部控制,并保證發(fā)揮作用,那審計人員則認(rèn)為職工福利費(fèi)的內(nèi)部控制是良好的。

    二、職工福利費(fèi)傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的弊端

    (一)審計人員坐井觀天

    近年來,隨著新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、新《財務(wù)通則》及新《企業(yè)所得稅法》都對職工福利費(fèi)的列支等問題作出了新的規(guī)定,取消職工福利費(fèi)按工資總額的14%進(jìn)行計提,企業(yè)可根據(jù)自身情況采取“平時預(yù)提、年終結(jié)算”或據(jù)實(shí)列支對職工福利費(fèi)進(jìn)行核算,在不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除,并明確規(guī)范了職工福利費(fèi)的開支范圍等問題,使運(yùn)行多年的職工福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變革。一方面,職工福利費(fèi)管理和使用的不斷完善;另一方面,國企體制下員工按部就班的特點(diǎn),使得內(nèi)審部門在對職工福利費(fèi)審計中發(fā)現(xiàn)的問題面越來越窄。內(nèi)審部門對職工福利費(fèi)一直都是進(jìn)行財務(wù)收支審計,重點(diǎn)放在看預(yù)算、抽憑證、是否存在不合理及違規(guī)現(xiàn)象這些方面,長期以來,審計人員本身也認(rèn)為對職工福利費(fèi)的審計僅限于這些方面。本人通過查閱所在企業(yè)近幾年對職工福利費(fèi)的審計案卷發(fā)現(xiàn):審計工作底稿及審計報告基本包括職工福利費(fèi)的計提、年度使用情況及與上年對比、占該費(fèi)用比例稍大的子科目使用情況披露等內(nèi)容。

    (二)缺乏有效溝通,審計逐漸流于形式

    審計人員一個重要的職業(yè)素質(zhì)體現(xiàn)就是善于挖掘信息并進(jìn)行有效溝通。在職工福利費(fèi)審計過程中,職工福利費(fèi)使用的常態(tài)性及審計的重復(fù)性都可能使得審計人員對該項(xiàng)審計抱有對付心理,從而使得獲得的信息有限且重復(fù),審計報告可讀性日益降低。對于審計人員來說,審計報告是與上級領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門溝通的最好工具,審計報告缺乏可讀性,工具就失去了使用效果。久而久之,會形成這樣一種局面:內(nèi)審部門進(jìn)行常規(guī)審計,發(fā)現(xiàn)的問題不痛不癢,出具的審計報告不能引起領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門的重視,職工福利費(fèi)的審計基本流于形式。曾看到一個案例:某企業(yè)職工福利費(fèi)某年度審計報告中披露職工福利費(fèi)附件不齊全等現(xiàn)象,相關(guān)部門對審計建議不予采納,事后跟蹤審計時推卸責(zé)任,而在審計報告批示單上各級領(lǐng)導(dǎo)都無簽字意見。種種情況使得審計人員不禁懷疑:對職工福利費(fèi)的審計是否還有必要?

    (三)員工福利意識薄弱

    審計人員在進(jìn)行職工福利費(fèi)的財務(wù)收支審計過程中,通常情況下是與財務(wù)部門對接。因?yàn)閮?nèi)部審計工作的特殊性,審計人員接觸企業(yè)的各層員工更多,在平常的一些溝通中,我們發(fā)現(xiàn):很多員工尤其是一線員工認(rèn)為,做好自己手頭的工作,其他事與我無關(guān),員工大多時候不清楚自己拿的哪些是屬于職工福利,什么情況下可以享受職工福利待遇。在大多企業(yè),職工福利費(fèi)就成為極小一部分管理層的事情,這種情況下有可能會導(dǎo)致審計人員所獲得的審計證據(jù)不真實(shí)。

    三、國有企業(yè)職工福利費(fèi)審計的改進(jìn)——職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計

    隨著企業(yè)現(xiàn)代化管理的完善,內(nèi)部控制審計將成為內(nèi)部審計的側(cè)重點(diǎn),但我國的內(nèi)部控制審計尚處于初步摸索階段,審計轉(zhuǎn)型還不到位。而長期對職工福利費(fèi)進(jìn)行財務(wù)收支審計的弊端已經(jīng)顯露,對職工福利費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部控制審計勢在必行。本人認(rèn)為開展職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計可以從以下方面入手:

    (一)制度建設(shè)

    內(nèi)控審計在我國還不成熟,尚處于初步發(fā)展階段,內(nèi)控制度覆蓋面不廣且可能不符合企業(yè)現(xiàn)狀。本人曾參與對集團(tuán)旗下子公司內(nèi)控自評價的工作,我們發(fā)現(xiàn):若對子公司直接套用五礦內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行自查,不全面且不切實(shí)際。制度是一切行動的出發(fā)點(diǎn),因此,企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn),組成內(nèi)控小組或聘請外部專業(yè)人員從職工福利費(fèi)相關(guān)的總體控制及各層面的控制制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)。

    (二)管理模式

    根據(jù)會計準(zhǔn)則或制度的要求,職工福利費(fèi)是應(yīng)付職工薪酬下的二級科目,對其進(jìn)行明細(xì)核算。以本集團(tuán)企業(yè)為例,對于防寒保暖費(fèi)及高溫費(fèi)等這類各在職員工均享有的福利,企業(yè)可根據(jù)員工在職天數(shù)統(tǒng)一進(jìn)行發(fā)放并簽字確認(rèn);對于企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,依據(jù)各相關(guān)責(zé)任方監(jiān)督下的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);對于職工困難補(bǔ)助及職工療休這類少部分人享有的福利,以核實(shí)的相關(guān)受益人簽字及領(lǐng)導(dǎo)審批資料為準(zhǔn)計入職工福利費(fèi);對于大型國企來說,對所屬的二級單位可按人均數(shù)進(jìn)行定額撥付,限額內(nèi)實(shí)報實(shí)銷。對職工福利費(fèi)的管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和實(shí)際情況的不同,采取不同的管理模式。

    (三)內(nèi)部控制審計流程的設(shè)計

    內(nèi)部控制審計即對相關(guān)的內(nèi)部控制各個控制點(diǎn)進(jìn)行測試,檢查測試結(jié)果是否符合公司制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為,職工福利費(fèi)的內(nèi)控流程,包括總體控制及各層面的控制。對各層面的控制可以從以下方面進(jìn)行測試:①所有的一線員工、基本職員及直接獲利人形成第一層面測試點(diǎn)。首先,對職工福利費(fèi)開支的各項(xiàng)明細(xì)費(fèi)用中最直接獲利人進(jìn)行抽查詢問、取證,獲得最原始證據(jù);②二級單位及各部門的成本員或會計聯(lián)絡(luò)員。二級單位成本員或部門會計聯(lián)絡(luò)員一般是與財務(wù)部門進(jìn)行直接對接的,作為職工福利費(fèi)報賬手續(xù)的實(shí)行者,審計人員要對其報賬內(nèi)容等方面進(jìn)行測試;③二級單位及各部門的負(fù)責(zé)人。職工福利費(fèi)的報銷必須有單位或部門領(lǐng)導(dǎo)的簽字,因此,相關(guān)負(fù)責(zé)人成為審計人員對職工福利費(fèi)進(jìn)行內(nèi)控審計測試的第三道防線;④財務(wù)部、人力資源部以及工會。工會、人力資源部以及財務(wù)部是職工福利費(fèi)的實(shí)施及執(zhí)行過程中聯(lián)系最為密切的職能部門,對這三個部門相關(guān)的職能測試也成為職工福利費(fèi)內(nèi)部控制審計的一部分;⑤公司領(lǐng)導(dǎo)層面。公司高層領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時掌握企業(yè)動態(tài),了解與員工切身利益相關(guān)的方方面面,作為職工福利費(fèi)使用的最后一道且尤為重要的一道防線,要確保職工福利費(fèi)的審批權(quán)限。

    (四)預(yù)算的訂立與執(zhí)行

    首先,應(yīng)由各二級單位及各使用部門提交年度職工福利費(fèi)明細(xì)使用預(yù)算并由相關(guān)直屬負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn),財務(wù)部進(jìn)行歸口整理;其次,各高層領(lǐng)導(dǎo)逐一對財務(wù)部整理的職工福利費(fèi)預(yù)算草案進(jìn)行審批并提出意見;最后,根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)審批意見整理后的職工福利費(fèi)預(yù)算草案提交職工代表大會審核,形成預(yù)算決案。預(yù)算決案一旦形成,財務(wù)部門應(yīng)按預(yù)算嚴(yán)格控制職工福利費(fèi)的使用,據(jù)實(shí)列支,把好財務(wù)關(guān)。

    (五)開支的合規(guī)合理

    在職工福利費(fèi)的日常開支中,財務(wù)部門起著至關(guān)重要的作用。財務(wù)相關(guān)人員在記賬時應(yīng)對二級單位及各部門報支該項(xiàng)費(fèi)用的原始憑證進(jìn)行審核,確保真實(shí)無誤,并嚴(yán)格按照規(guī)定在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行列支;對于超預(yù)算或預(yù)算外的費(fèi)用,應(yīng)檢查是否有相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)審批,確保費(fèi)用支出合規(guī);年末應(yīng)及時對職工福利費(fèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),確保余額為零。內(nèi)部控制體現(xiàn)在企業(yè)運(yùn)行的各個方面,對福利費(fèi)進(jìn)行財務(wù)收支審計是對其進(jìn)行內(nèi)控審計的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

    (六)審計常態(tài)化

    確保審計效果的重要舉措即實(shí)現(xiàn)審計常態(tài)化。審計人員在平常的審計工作中應(yīng)該都遇到過因時間跨度太長而影響審計質(zhì)量的情況。例如:進(jìn)行某領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,若領(lǐng)導(dǎo)任期比較長,由于任期內(nèi)內(nèi)外環(huán)境的影響,導(dǎo)致審計需要的數(shù)據(jù)缺失或?qū)徲嬎枰私獾氖马?xiàng)模糊等情況。因此,在不僅限于職工福利費(fèi)的內(nèi)控審計方面,應(yīng)確定合理的時間跨度,并要對審計報告中提出的審計問題及建議進(jìn)行實(shí)時跟蹤,必要時可實(shí)施后續(xù)審計,以確保審計質(zhì)量。

    [1]羅伯特·莫勒爾(著).李海風(fēng),劉霄侖(譯).布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)第六版[M].中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

    [2]張慶龍.中國內(nèi)部審計行業(yè)的現(xiàn)實(shí)問題調(diào)查思考[J].中國內(nèi)部審計,2014,07.

    (作者單位:株洲市國有資產(chǎn)投資控股集團(tuán)有限公司)

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