審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵及影響

閆旭旭

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審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵及影響

閆旭旭

摘要：本文從審計(jì)職業(yè)道德出發(fā)，重點(diǎn)論述職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任的內(nèi)涵，并進(jìn)一步說明審計(jì)職業(yè)道德與普通職業(yè)道德存在的區(qū)別，因而揭示審計(jì)職業(yè)的特殊性。本文最后就審計(jì)職業(yè)道德的重要性加以說明。

關(guān)鍵詞：審計(jì)職業(yè)道德；內(nèi)涵；特殊性；重要性

一、前言

自1720年在英國(guó)發(fā)生世界上第一例上市公司會(huì)計(jì)舞弊案“南海公司”事件以來，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性問題就成為了投資人和債權(quán)人關(guān)注的核心問題之一。雖然在過去的兩百多年里，由此催生的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)得到了很大的發(fā)展，同時(shí)世界各國(guó)也普遍建立和完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性有了很大的保障。但是，會(huì)計(jì)信息失真問題并未如投資人和債權(quán)人所希望的那樣從根本上得到遏制。相反，上市公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的案件還時(shí)有發(fā)生。其中很明顯的原因是，審計(jì)技術(shù)在日益發(fā)達(dá)的同時(shí)，審計(jì)職業(yè)道德卻未能呈現(xiàn)相同幅度的增加，由此引發(fā)了審計(jì)人員因缺乏誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀公正的審計(jì)道德以及必要的職業(yè)能力及敏感的懷疑態(tài)度造成了大量上市公司長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)造假事件未能得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)，由此對(duì)中國(guó)股市和市場(chǎng)產(chǎn)生極大破壞。

1980年12月，財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問處的暫行規(guī)定》，由此我國(guó)的審計(jì)事業(yè)開始進(jìn)入軌道。在幾十年的審計(jì)事業(yè)重建中，我國(guó)財(cái)政人員和審計(jì)專家充分借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定符合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)準(zhǔn)則。該審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)備問題也同時(shí)給廣大審計(jì)人員指明了工作方向，越來越完善的審計(jì)框架正逐漸將我國(guó)審計(jì)事業(yè)推向高峰。但是，任何事業(yè)的發(fā)展都需要從事該工作人員的道德制約，審計(jì)職業(yè)道德的概念也由此誕生。職業(yè)道德的履行并沒有在法律上得到嚴(yán)格規(guī)范，大多數(shù)依靠個(gè)人自覺監(jiān)督和踐行。隨著中國(guó)企業(yè)越來越多的選擇上市以后，財(cái)務(wù)造假問題也多少因?yàn)閷徲?jì)道德缺失未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，因而引發(fā)了一系列上市公司財(cái)務(wù)舞弊丑聞。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使審計(jì)的誠(chéng)信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。

本文除論述審計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)涵以外，進(jìn)一步說明審計(jì)職業(yè)道德和傳統(tǒng)職業(yè)道德的區(qū)別，并就其重要作用加以闡述。

二、審計(jì)職業(yè)道德

審計(jì)職業(yè)道德是指審計(jì)人員在從事審計(jì)工作時(shí)所遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等行為標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)道德包括：誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正；職業(yè)紀(jì)律包括勞動(dòng)紀(jì)律、組織紀(jì)律、保密紀(jì)律、宣傳紀(jì)律等基本紀(jì)律要求，本文重點(diǎn)從保密性原則說明審計(jì)職業(yè)紀(jì)律；專業(yè)勝任能力是指從事審計(jì)工作的人員應(yīng)掌握基本的審計(jì)知識(shí)，具備一定的審計(jì)能力并能從事相關(guān)審計(jì)工作，同時(shí)應(yīng)具體工作的要求不同，審計(jì)人員可能需要審計(jì)工作所涉及的資產(chǎn)評(píng)估能力，統(tǒng)計(jì)能力等；職業(yè)責(zé)任則要求審計(jì)工作人員應(yīng)保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)真對(duì)待每一份審計(jì)工作。

（一）誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀與公正

1.誠(chéng)信

誠(chéng)信是中華民族的美好品德，也是世界人民大力推崇的優(yōu)秀職業(yè)道德。將誠(chéng)信作為審計(jì)職業(yè)道德重要部分，既要求審計(jì)人員誠(chéng)實(shí)面對(duì)每一份審計(jì)工作，不弄虛作假，不無中生有的創(chuàng)造虛假財(cái)務(wù)信息，同時(shí)應(yīng)保證每一次回答相關(guān)關(guān)系人的財(cái)務(wù)問題時(shí)都保持誠(chéng)實(shí)態(tài)度。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高度發(fā)展的今天，任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果沒有誠(chéng)信的基石，雙方的合作氛圍將會(huì)越來越惡劣，必然影響到公司經(jīng)營(yíng)狀況，作為其中與錢打交道最為密切之一的審計(jì)人員，更應(yīng)該誠(chéng)信對(duì)待公司的財(cái)務(wù)問題，力求自己手中每筆審核的財(cái)務(wù)信息都是誠(chéng)實(shí)透明的。

2.獨(dú)立

獨(dú)立性是審計(jì)人員執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的靈魂，只有保持審計(jì)人員充分的獨(dú)立性，才能保證被審計(jì)信息的可信度。一旦審計(jì)人員的獨(dú)立性被限制在相關(guān)信息使用者，其財(cái)務(wù)造假發(fā)生的概率將會(huì)大大增加。從獨(dú)立性的強(qiáng)弱我們可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng)，政府審計(jì)（也稱國(guó)家審計(jì)）的獨(dú)立性次之，內(nèi)部審計(jì)人員，即公司所雇傭的審計(jì)工作人員獨(dú)立性最弱。

審計(jì)工作的獨(dú)立性要求審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻保持實(shí)質(zhì)上和形式上的兩方面獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求審計(jì)人員在提出結(jié)論時(shí)不受個(gè)人職業(yè)道德和判斷因素的影響，做到公正公平和專業(yè)。形式上的獨(dú)立要求審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持被審計(jì)單位，審計(jì)委托人和審計(jì)人員三方面的獨(dú)立。審計(jì)工作的獨(dú)立性要求較大，常常受其他審計(jì)職業(yè)道德和所處職業(yè)環(huán)境的影響，需要審計(jì)人員時(shí)刻保持高度關(guān)注。

3.客觀與公正

客觀要求審計(jì)人員在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，客觀對(duì)待每一份證據(jù)及相應(yīng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能主觀臆測(cè)，更不能毫無根據(jù)的杜撰財(cái)務(wù)信息。在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻遵循客觀的職業(yè)態(tài)度，盡可能減少其他外界因素對(duì)審計(jì)工作客觀性的影響。

公正要求審計(jì)人員在保持獨(dú)立性的同時(shí)，所提供的審計(jì)結(jié)論既不能偏袒被審計(jì)單位，也不能包庇審計(jì)委托人，更不能為保證自己不受其他兩方關(guān)系人的威脅，對(duì)審計(jì)工作做出妥協(xié)。任何審計(jì)程序都應(yīng)時(shí)刻遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求，同時(shí)保持應(yīng)該的職業(yè)態(tài)度，力求審計(jì)結(jié)論客觀公正。

（二）職業(yè)紀(jì)律：以保密原則說明

職業(yè)紀(jì)律包括勞動(dòng)紀(jì)律、組織紀(jì)律、保密紀(jì)律、宣傳紀(jì)律等基本紀(jì)律要求，由于審計(jì)工作的特殊性，本文重點(diǎn)從保密原則說明審計(jì)職業(yè)紀(jì)律的內(nèi)涵。

無論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，還是單位內(nèi)部審計(jì)人員，在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)需要大量的基礎(chǔ)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息，有些財(cái)務(wù)信息需要對(duì)外公布，有些財(cái)務(wù)信息涉及到公司的核心機(jī)密，對(duì)該公司的戰(zhàn)略發(fā)展具有重要作用，甚至影響一家公司能否更上一層樓或者走出競(jìng)爭(zhēng)壓力，因而審計(jì)人員應(yīng)保證審計(jì)工作過程中對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)信息應(yīng)時(shí)刻保守秘密，既不能同其競(jìng)爭(zhēng)者泄露，也不能未經(jīng)被審計(jì)單位的允許隨意向后審計(jì)人員透露。

審計(jì)人員能否披露被審計(jì)單位或所在公司的財(cái)務(wù)信息需要經(jīng)過被審計(jì)單位的許可，甚至需要相關(guān)法律的授權(quán)。保密對(duì)一位審計(jì)人員的素質(zhì)具有極高的要求，很多從事特殊工作人員因一句不合時(shí)宜的吐露給自己，企業(yè)，甚至國(guó)家造成了巨大的損失，這是審計(jì)人員需要高度重視的。

（三）專業(yè)勝任能力

專業(yè)勝任能力如前文所述，既包括基本審計(jì)知識(shí)和審計(jì)能力，需要審計(jì)人員努力學(xué)好專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)職業(yè)判斷力并獲取充分的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，又可能包括應(yīng)具體工作要求不同，在審計(jì)工作所涉及的資產(chǎn)評(píng)估能力和統(tǒng)計(jì)能力等。

審計(jì)人員在從事審計(jì)工作前應(yīng)當(dāng)通過教育，培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐獲取和保持專業(yè)勝任能力，同時(shí)應(yīng)考取相關(guān)從業(yè)證書。同時(shí)在實(shí)際工作中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)持續(xù)了解并掌握當(dāng)前法律、技術(shù)和實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，將專業(yè)知識(shí)和技能始終保持在應(yīng)有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。更應(yīng)注意的，審計(jì)人員應(yīng)時(shí)刻將新接觸的專業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)化到工作能力中去，時(shí)刻保證每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合最新的財(cái)會(huì)要求。

（四）職業(yè)責(zé)任

職業(yè)責(zé)任則要求審計(jì)工作人員應(yīng)保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，認(rèn)真對(duì)待每一份審計(jì)工作。以審計(jì)重要性水平為例說明該職業(yè)道德內(nèi)涵。

重要性水平一般根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如資產(chǎn)，負(fù)債，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等，乘以相應(yīng)百分比獲得。實(shí)際確定重要性水平時(shí)需要考慮被審計(jì)單位的可能發(fā)生的財(cái)務(wù)危機(jī)，所搜集證據(jù)的繁瑣性，以及高出重要性水平實(shí)際可查的數(shù)據(jù)。這就要求審計(jì)工作人員保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，即使降低重要性水平導(dǎo)致搜集證據(jù)的數(shù)量增加，也不能放過絲毫的財(cái)務(wù)造假業(yè)務(wù)。

審計(jì)職業(yè)責(zé)任除要求保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度外，還要求每位審計(jì)人員都應(yīng)該高度重視自己的工作，不能因?yàn)楣ぷ髁烤薮蠖a(chǎn)生懈怠，不能因?yàn)檫^程繁瑣但又十分必要而有意減少工作量，不能因?yàn)楸粚徲?jì)單位的壓力，選擇性忽視可能發(fā)生財(cái)務(wù)造假的業(yè)務(wù)?？傊?，審計(jì)人員應(yīng)保持崇高的審計(jì)職業(yè)責(zé)任，認(rèn)真對(duì)待每一次工作。

三、審計(jì)職業(yè)道德的特殊性

審計(jì)工作人員作為最頻繁與大量財(cái)務(wù)信息打交道的特殊職業(yè)，與普通職業(yè)存在的很大的區(qū)別，因而兩者的職業(yè)道德規(guī)范也會(huì)存在較為明顯的差異，這其中包括獨(dú)立性原則，保密原則以及職業(yè)懷疑態(tài)度等等。

以鑒證業(yè)務(wù)為例說明審計(jì)職業(yè)道德的特殊性。鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人（注冊(cè)會(huì)計(jì)師，被審計(jì)單位，審計(jì)委托人）時(shí)常要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性，在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)結(jié)論不能因獨(dú)立性缺失而缺乏公允價(jià)值，這是普通職業(yè)道德所不具備的。

再者關(guān)于保密原則的區(qū)別，特殊職業(yè)的從業(yè)人員非常重視保密工作，任何經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)信息可能都與公司的重大戰(zhàn)略相關(guān)，如果該信息隨意的被透露給其他競(jìng)爭(zhēng)者，可能對(duì)被審計(jì)單位造成致命打擊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力也會(huì)受到極大的挑戰(zhàn)。

另外職業(yè)懷疑態(tài)度要求任何從事精密工作的人員都應(yīng)具備的基礎(chǔ)能力，審計(jì)人員更為特殊的是，若不能充分保持職業(yè)懷疑態(tài)度可能導(dǎo)致重大財(cái)務(wù)作假信息被忽略。尤其是上市公司的財(cái)務(wù)造假，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將對(duì)整個(gè)行業(yè)帶來致命打擊，所以審計(jì)人員稍微疏漏，都會(huì)產(chǎn)生無法彌補(bǔ)的重大過錯(cuò)，甚至惹上官司。

四、審計(jì)職業(yè)道德的重要性

審計(jì)職業(yè)道德操守對(duì)一家企業(yè)的發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常運(yùn)營(yíng)，對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有十分重要的作用，一旦道德缺失或者審計(jì)人員未能嚴(yán)格遵守，其后果不堪設(shè)想。隨著中國(guó)30多年的審計(jì)事業(yè)的建設(shè)，我們更應(yīng)該注重審計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，讓中國(guó)的審計(jì)事業(yè)朝著更加健康的方向發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)道德的遵守不是強(qiáng)制性的，需要每位審計(jì)人員自覺遵守，為更好完成審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。

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作者單位：（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）