企業(yè)所得稅會計核算方法探析

魏伶倩

?

企業(yè)所得稅會計核算方法探析

魏伶倩

摘要：我國會計準(zhǔn)則與所得稅法規(guī)在不斷的發(fā)展與改革，本文從現(xiàn)階段的所得稅會計核算方法為切入點，以資產(chǎn)負債表債務(wù)法的為根基，深入探討了新的所得稅核算方法具有資產(chǎn)負債觀、只保留暫時性差異以及采用計稅基礎(chǔ)的特點。最后，連接企業(yè)的內(nèi)部問題與外部宏觀環(huán)境因素，探討相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；資產(chǎn)負債表債務(wù)法；暫時性差異

所得稅會計的產(chǎn)生是在一定的歷史背景下。宏觀法律背景是頒布稅法同時將其與會計技術(shù)規(guī)范的區(qū)分。所得稅會計是通過確立企業(yè)主體地位產(chǎn)生的。由于中國企業(yè)會計準(zhǔn)則正在逐步與國際會計準(zhǔn)則趨同，同時在會計與稅收兩大部分上進行不同的核算方法。在現(xiàn)階段所得稅會計準(zhǔn)則的實施過程中，必定會經(jīng)歷一個過渡期，然后走進適應(yīng)期，在此期間會遇到很多挑戰(zhàn)，同時也會有機會的存在。在中國的會計理論界和實務(wù)界，企業(yè)所得稅的核算方法都是一個重要的值得探討的方向。

一、企業(yè)所得稅概述

（一）概念及征收方法

1.概念。所得稅是以企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)核算的各項境內(nèi)外稅額。所得稅的征稅對象是：納稅人在一個納稅年度內(nèi)來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的總額。征收的所得稅額是同納稅對象收入有正比關(guān)系的，與納稅對象的經(jīng)濟實力正相關(guān)，不會因此對納稅對象造成經(jīng)濟壓力。企業(yè)所得稅的繳納的抵補制，指將第二年的收入抵補第一年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。這種抵補的最高連續(xù)年限是五年，這種方式有效的幫助巨虧企業(yè)，減少企業(yè)在資金運轉(zhuǎn)出現(xiàn)故障的年限的納稅壓力。

2.征收方法。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，中國企業(yè)所得稅的征收方法在現(xiàn)階段是以“資產(chǎn)負債表債務(wù)法”為主?！百Y產(chǎn)負債表債務(wù)法”指以暫時性差異產(chǎn)生的根源為起點，探討暫時性差異產(chǎn)生的根源，從而了解這對期末資產(chǎn)負債的變動。而且，稅率或者稅基發(fā)生改變時，針對“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額以預(yù)期稅率為基準(zhǔn)進行調(diào)整是必要的步驟。

首先，資產(chǎn)或負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差額記作暫時性差異。根據(jù)差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響不同，可分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異。前者分為：資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)；負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)。會計利潤比未來的應(yīng)稅所得要小，可能在未來要多交一部分稅。后者分為：資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)；負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)。在此情況下應(yīng)稅所得小于未來的利潤。在未來可以少交稅，同時產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并根據(jù)所得稅準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定是可以確認為所得稅資產(chǎn)。

其次，時間性差異與暫時性差異存在差異。時間性差異包含于暫時性差異。時間性差異主要是以收入或費用為切入點深入探討應(yīng)稅利潤同會計利潤的異同，源于某個會計期間。暫時性差異以資產(chǎn)和負債為切入點探討應(yīng)稅所得同會計收益的異同，源于某個時點。不同于原有的企業(yè)所得稅的征收方法，新的方法在對企業(yè)所得稅的會計信息的表達方面，更加完善和全面。在確保征收企業(yè)所得稅時會計核算的精準(zhǔn)下，同時加強了相關(guān)部門對企業(yè)所得稅征收的監(jiān)督和管理，這對于企業(yè)的長遠發(fā)展起到了推動的作用。

（二）所得稅核算的特點

1.資產(chǎn)負債觀。資產(chǎn)負債觀，指以企業(yè)交易或負債等相關(guān)事項的資金為切入點，從而對產(chǎn)生的影響度進行具體的衡量，最終結(jié)合情況定下的所得稅會計核算。以資金變動的方向為起點，期間受到資金波動的影響，公司的收益狀況同其資產(chǎn)的變動為同一個方向。

2.暫時性差異。暫時性差異的起源是納稅影響會計法。依據(jù)新的稅務(wù)法的規(guī)定，只保留了企業(yè)所得稅會計核算中的暫時性差異。此變動將企業(yè)所得稅會計核算的永久性差異轉(zhuǎn)變?yōu)闀簳r性差異，從而簡化所得稅的會計核算的程序，減少計算步驟，方便了會計核算人員的工作。

3.計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法與納稅影響會計法之間的巨大差異，使企業(yè)所得稅會計核算時難度加大，核算步驟復(fù)雜。以二者不發(fā)生本質(zhì)改變的前提下，結(jié)合資產(chǎn)負債表債務(wù)法的相關(guān)規(guī)定，努力確保所得稅的計算準(zhǔn)確和完善。

二、所得稅會計核算存在的問題

（一）內(nèi)部核算方法缺陷

1.稅、會差異反應(yīng)不全面。資產(chǎn)負債表債務(wù)法中的暫時性差異包括原所得稅會計準(zhǔn)則中時間性差異和能轉(zhuǎn)回的永久性差異，但不包括不能轉(zhuǎn)回的永久性差異。這些都是會計準(zhǔn)則和稅法計算口徑之間的差異而產(chǎn)生的。在計算所得稅時，一部分永久性差異將得不到體現(xiàn)。

2.核算方法復(fù)雜化。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以資產(chǎn)、負債為切入點，計算出利益，同時通過資產(chǎn)的賬面價值減去資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)來反應(yīng)暫時性差異。通過計稅基礎(chǔ)來計算暫時性差異使計算更加復(fù)雜化了。加大了會計人員的核算工作。

（二）外部環(huán)境的制約因素

1.市場體系不夠健全。從市場體系的發(fā)展進程角度分析，現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟還在發(fā)展中，有較大的提升空間。這主要是因為，我國企業(yè)間的交易還不夠規(guī)范，同時市場競爭還未完全自由，公允價值的優(yōu)勢未得到完全的體現(xiàn)。這使得會計人員在核算所得稅的暫時性差異時出現(xiàn)判斷失誤，長此以往，必將阻礙對所得稅會計核算的發(fā)展。

2.當(dāng)前的會計信息使用者與現(xiàn)行法律側(cè)重于收入費用觀的會計理念。收入費用觀在我國的會計歷史上具有重要地位，在老一輩財會人員的心中已根深蒂固，難以撼動。所以從會計信息的編制者角度或者是使用者的角度，重利潤，而輕資產(chǎn)和負債狀況。根據(jù)最新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》可得知，更加推崇資產(chǎn)負債觀的理念。但由于人們觀念的難以撼動，推行新的會計準(zhǔn)則面臨各方面的風(fēng)險，但一旦深入人心，新的準(zhǔn)則是更加符合企業(yè)需求，滿足現(xiàn)有市場的。

3.從業(yè)人員總體的職業(yè)素質(zhì)不夠。首先，從業(yè)人員的專業(yè)知識水平對所得稅會計處理方法選擇和推行的第一步起到至關(guān)重要的作用，主要體現(xiàn)在職業(yè)判斷與信息披露等方面。其次，會計人員的輕準(zhǔn)則重稅法的思想，雖然能夠使稅務(wù)機關(guān)得到較高滿意度，但卻極大程度上忽視了公司投資人的主要利益。使當(dāng)企業(yè)在確認收入和費用時，忽視會計信息的真實性和完整性。單純滿足稅法相關(guān)規(guī)定，這將導(dǎo)致會計信息的失真。

三、所得稅會計核算在我國應(yīng)用的建議

（一）整改核算方式

以現(xiàn)有的所得稅會計核算的算法為基礎(chǔ)，結(jié)合我國企業(yè)的現(xiàn)實情況，整改和完善核算方式。整改應(yīng)符合新稅法要求，同時不應(yīng)盲目以國際化為目標(biāo)，而應(yīng)逐步趨同。

（二）完善稅收法律

結(jié)合現(xiàn)階段的情況，新稅法的體制建設(shè)方面還不是很全面，尤其是不符合我國的中小型企業(yè)的現(xiàn)有實際情況。因此，促進稅法制度的改革刻不容緩，使稅法制度的涉及面更廣，是我們完善稅收法律的重要目標(biāo)。這對于我國企業(yè)同標(biāo)準(zhǔn)，共發(fā)展，有重大意義。

（三）促使觀念轉(zhuǎn)變

中國的市場主管和監(jiān)管部門，要改變單純衡量收益指標(biāo)的評價方法。這對會計報表由收入費用觀轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負債觀提供有利的背景。評價指標(biāo)，這個導(dǎo)向偏實務(wù)。因此，在實務(wù)中，要努力轉(zhuǎn)變，企業(yè)和管理者不要對利潤表信息的過高倚重，要結(jié)合各方面的外部信息，對企業(yè)進行綜合的評價。

（四）提升從業(yè)人員水平

要使會計人員加快轉(zhuǎn)變觀念，這要從提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)為開始。只有提升專業(yè)水平，豐富知識結(jié)構(gòu)，強化自身職業(yè)敏感性，才能與時俱進，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則共同進步。所以，從業(yè)人員的后續(xù)教育至關(guān)重要，時刻關(guān)注國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的近況，時刻準(zhǔn)備與國際相接軌。

參考文獻：

［1］商麗萍，齊梅.企業(yè)所得稅會計核算方法探析［J］.理論界，2009（07）.

［2］范灝熙.企業(yè)所得稅會計核算方法研究［J］.經(jīng)營管理者，2014（35）.

作者單位：（中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）