營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的研究

徐若倩

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營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響的研究

徐若倩

摘要：按照國(guó)務(wù)院的統(tǒng)一部署，2016年5月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅工作，范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。本文通過(guò)分析營(yíng)改增政策對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生的影響，有針對(duì)性地提出了幾點(diǎn)營(yíng)改增政策下完善建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)工作的建議，以期對(duì)建筑安裝行業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展提供一定的參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑安裝；財(cái)務(wù)管理

一、引言

2016年5月1日起，營(yíng)業(yè)稅將全面退出中國(guó)的稅收舞臺(tái)，對(duì)建筑安裝企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的全面實(shí)施將對(duì)其行業(yè)的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)財(cái)務(wù)分析、納稅管理和稅負(fù)水平的高低產(chǎn)生重要的影響。深入實(shí)施營(yíng)改增政策，規(guī)范解決建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增過(guò)程中存在的問(wèn)題，有利于提高建筑安裝企業(yè)的管理水平，提高建筑安裝企業(yè)的效益。

二、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目影響。“營(yíng)改增”之后，建筑安裝企業(yè)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容和核算科目發(fā)生了變化。首先會(huì)計(jì)科目發(fā)生了變化，營(yíng)改增之前，建筑安裝企業(yè)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算稅金。而在“營(yíng)改增”之后，建筑安裝企業(yè)稅金核算通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算，同時(shí)還新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“進(jìn)項(xiàng)稅額”和“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等三級(jí)科目。

2.營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響。建筑安裝企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和概念發(fā)生了一定的變化，主要原因是增值稅是價(jià)外稅、營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)改增之前，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”指標(biāo)包含營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后因?yàn)樵鲋刀悆r(jià)外稅，因此該指標(biāo)是指稅后收入額，不包含稅金。同時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費(fèi)”等也發(fā)生一定的變化。增值稅屬于價(jià)外稅，因此企業(yè)利潤(rùn)表中不反映增值稅情況，不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表不再具備可比性，影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的分析。

3.營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)納稅管理的影響。營(yíng)改增全面實(shí)施后，企業(yè)的開(kāi)票、申報(bào)、納稅等都發(fā)生了變化，增加了增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)，我們應(yīng)避免虛開(kāi)發(fā)票、違規(guī)使用發(fā)票等違法事件對(duì)企業(yè)造成巨大的損失，加強(qiáng)營(yíng)改增政策學(xué)習(xí)，有效地降低企業(yè)所需要繳納稅費(fèi)，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)能夠持續(xù)健康的發(fā)展。

4.營(yíng)改增對(duì)建筑安裝企業(yè)稅負(fù)的影響。在建筑安裝業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，大多數(shù)的建筑安裝企業(yè)符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，適用于11%的增值稅稅率，需要嚴(yán)格按照所開(kāi)具的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅發(fā)票減去進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，實(shí)行抵扣制，消除了建筑安裝企業(yè)重復(fù)征稅的弊端，能夠降低企業(yè)稅負(fù)。但是實(shí)際運(yùn)行中，由于建筑安裝企業(yè)成本構(gòu)成較為復(fù)雜，發(fā)生的成本涉及多個(gè)行業(yè)，受多種因素的影響，部分成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加。原因主要是建筑安裝企業(yè)成本構(gòu)成中，人工勞務(wù)成本，沙石等原材料無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，大幅度減少企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，使施工企業(yè)納稅成本增加。

三、建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增存在的問(wèn)題

1.存在合同主體與施工主體不一致，增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前建筑安裝企業(yè)存在施工單位之間相互借用資質(zhì)問(wèn)題。施工過(guò)程中，借用資質(zhì)方以資質(zhì)方的名義提供發(fā)票并收取工程款，收入、成本并入借用資質(zhì)方匯總報(bào)表范圍。建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”后，合同主體與真正現(xiàn)場(chǎng)施工主體不一致，從而造成增值稅進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不匹配，增加了增值稅納稅管理風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)影響項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

2.工程結(jié)算滯后影響增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建筑安裝企業(yè)工程結(jié)算管理一般包括驗(yàn)工計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)及工程款收付三部分內(nèi)容。由于建筑企業(yè)普遍存在滯驗(yàn)收、超驗(yàn)、欠驗(yàn)的情況，導(dǎo)致總承包方與業(yè)主之間、總分包之間實(shí)際結(jié)算工程款的時(shí)間較為滯后。與業(yè)主結(jié)算滯后導(dǎo)致納稅先于收款，與供應(yīng)商、分包商結(jié)算滯后導(dǎo)致不能及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)項(xiàng)稅不能及時(shí)抵扣，不能充分發(fā)揮營(yíng)改增對(duì)建筑安裝的減稅效果。

3.部分建筑材料無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。營(yíng)改增后建筑安裝企業(yè)部分建筑用材料存在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難問(wèn)題。對(duì)大部分建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，沙、石，鋼筋，水泥等用工材料，是從不同渠道取得的，相當(dāng)一部分供貨單位是規(guī)模比較小的，往往沒(méi)有或者不愿提供增值稅發(fā)票，使建筑企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，造成成本費(fèi)用增加。

4.財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，不準(zhǔn)確，企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)加大。建筑安裝企業(yè)施工的項(xiàng)目工期長(zhǎng)、結(jié)賬期跨度長(zhǎng)，收入不能準(zhǔn)確核算，造成納稅收入的申報(bào)與實(shí)際已完工或部分完工的收入不一致，產(chǎn)生差額。部分建筑安裝企業(yè)為了少繳稅款，隱瞞開(kāi)票收入，往往通過(guò)將完工工程款掛在往來(lái)賬中核算。成本核算問(wèn)題較多，虛增成本時(shí)有發(fā)生，工程“人、財(cái)、物”全部由項(xiàng)目經(jīng)理支配，資金使用情況沒(méi)有合法憑證記載反映，增加了建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)營(yíng)改增財(cái)務(wù)管理工作建議

1.提高企業(yè)綜合管理水平，規(guī)范經(jīng)營(yíng)方式。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)建筑安裝企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理提出更高的要求，建筑安裝企業(yè)在“營(yíng)改增”環(huán)境下，將由粗放式管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫?xì)化管理，針對(duì)不同的管理模式，建議首選自管模式，應(yīng)當(dāng)盡量減少甚至杜絕委管模式和掛靠模式；建筑安裝企業(yè)要從公司組織機(jī)構(gòu)，子分公司的設(shè)立和發(fā)展戰(zhàn)略以及重大投融資項(xiàng)目上做出相應(yīng)調(diào)整。如果以聯(lián)營(yíng)模式中標(biāo)，建議聯(lián)合體企業(yè)各自安排具體負(fù)責(zé)工程內(nèi)容，向甲方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，分別與甲方簽訂合作協(xié)議。由集團(tuán)公司統(tǒng)一承攬，分配各子公司施工的管理模式也需要改變，在營(yíng)改增之后集團(tuán)和子公司都是獨(dú)立的納稅主體，建設(shè)單位及集團(tuán)公司都不能進(jìn)行代扣代繳。建筑企業(yè)應(yīng)建立專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)核算中心，負(fù)責(zé)利潤(rùn)的管理分配，參建的子公司只負(fù)責(zé)施工，最后才參與利潤(rùn)的分配，不需要單獨(dú)核算。

2.加強(qiáng)工程造價(jià)和工程結(jié)算管理工作。在工程造價(jià)方面，建筑業(yè)營(yíng)改增后，工程造價(jià)按“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格適用增值稅稅率執(zhí)行財(cái)稅部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）的價(jià)格計(jì)算。在工程結(jié)算方面，營(yíng)改增后建筑安裝企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)業(yè)主的結(jié)算管理，提高預(yù)付款的比例，加大對(duì)業(yè)主的收款力度。對(duì)分包單位、供應(yīng)商應(yīng)堅(jiān)持“先開(kāi)票、后付款”原則并通過(guò)合同進(jìn)行明確，加強(qiáng)對(duì)分包商、供應(yīng)商的結(jié)算管理。

3.加強(qiáng)營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)核算水平。每一次的稅制改革也是財(cái)務(wù)的一次戰(zhàn)場(chǎng)，在“營(yíng)改增”實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的培訓(xùn)計(jì)劃，不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，將培訓(xùn)的重點(diǎn)放在增值稅條例和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等方面，組織與“營(yíng)改增”有關(guān)的政策文件學(xué)習(xí)，關(guān)注細(xì)節(jié)處理問(wèn)題，及時(shí)了解新的稅收政策，在做好財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)工作的基礎(chǔ)上，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)造價(jià)、采購(gòu)等人員的培訓(xùn)，使他們了解與增值稅有關(guān)的知識(shí)，確保工程項(xiàng)目投標(biāo)預(yù)算及合同采購(gòu)時(shí)的談判等工作能夠順利進(jìn)行。

營(yíng)改增的實(shí)施給建筑安裝企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)了十分重要的影響，建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)深入了解“營(yíng)改增”給企業(yè)財(cái)務(wù)管理所帶來(lái)的影響，并對(duì)納稅籌劃管理的優(yōu)化與完善予以重視，不斷健全自身企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理制度。

參考文獻(xiàn)：

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作者單位：（臺(tái)州燃?xì)庥邢薰荆?/p>