淺談個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的合理避稅

劉少利

（安徽建筑機(jī)械有限責(zé)任公司 安徽合肥 230000）

淺談個(gè)人所得稅中工資、薪金所得的合理避稅

劉少利

（安徽建筑機(jī)械有限責(zé)任公司 安徽合肥 230000）

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)個(gè)人工資以及薪金收入有了很大程度的提升，個(gè)人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的義務(wù)，個(gè)人所得稅繳納多少和個(gè)人的工資以及薪金收入有著密切的關(guān)系，個(gè)人所得稅的繳納對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)勢(shì)必會(huì)造成資金的流出，導(dǎo)致個(gè)人的實(shí)際收入降低。本文從這個(gè)背景出發(fā)，對(duì)個(gè)人所得稅中工資以及薪金所得的合理避稅問(wèn)題進(jìn)行了分析。

個(gè)人所得稅；工資薪金所得；合理避稅

1 前言

近些年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐越來(lái)越快，人們的收入水平也有了很大的提高，工資水平的提高使得更多的人達(dá)到了繳納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)。我們國(guó)家的個(gè)人所得稅相關(guān)法律在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中經(jīng)歷了很多次的調(diào)整。1980年我國(guó)正式頒布并實(shí)施了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅稅法》，從這個(gè)時(shí)候開(kāi)始，我國(guó)個(gè)人所得稅相關(guān)制度進(jìn)入了逐步發(fā)展和完善的過(guò)程，2008年個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整到2000元；為了適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們對(duì)個(gè)人所得稅的一些意見(jiàn)，2011年9月我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)調(diào)整到3500元。從個(gè)人所得稅的改革中我們可以看出，每一次的改革都跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著密切的關(guān)系，盡管個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)在不斷地完善和發(fā)展，但是很多人對(duì)合理避稅問(wèn)題非常重視，作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)又非常必要的問(wèn)題，合理避稅逐漸地受到了工薪階層的關(guān)注和認(rèn)可。

2 個(gè)人工資和薪金所得主要內(nèi)容

個(gè)人工資和薪金指的是因受雇關(guān)系獲得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇等所獲得收入。人們對(duì)于這個(gè)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)通常有一個(gè)錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，一般情況下會(huì)將工資和薪酬視為同一個(gè)問(wèn)題，但是從理論上來(lái)說(shuō)，這兩個(gè)方面有著很大的區(qū)別，是兩個(gè)不同的概念。個(gè)人薪酬主要包含了個(gè)人崗位工作所得工資、企業(yè)年終獎(jiǎng)、福利津貼、人力資本持股以及個(gè)人職務(wù)消費(fèi)這幾個(gè)方面，所以可以看出個(gè)人崗位工資只是薪酬中的一小部分。

3 工資薪金所得稅計(jì)算

（1）個(gè)人工資及薪金所得稅的起征點(diǎn)目前是3500元/月，個(gè)人所得稅的征繳采用超額累進(jìn)稅率，工資個(gè)人所得稅計(jì)算方式如下：

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)；

應(yīng)納稅所得額=（應(yīng)發(fā)工資－三險(xiǎn)一金）－3500。

（2）對(duì)于個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)征方法

全年一次性的獎(jiǎng)金包括了年終加薪、績(jī)效考核兌現(xiàn)以及績(jī)效工資，將個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；如果在工資發(fā)放月，當(dāng)月工資低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將一次獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，再除以12個(gè)月。這種征繳方式，稅務(wù)部門(mén)允許在一個(gè)年度內(nèi)使用一次。

應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除

或：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資所得與費(fèi)用扣除差額）×適用稅率－速算扣除

4 工資、薪金所得合理避稅的具體措施

4.1 所得分流、合理避稅

所得分流就是對(duì)個(gè)人工資以及薪金進(jìn)行分流處理，這樣處理的目的是利用合法的規(guī)定來(lái)減少應(yīng)納稅所得額。充分合理地利用國(guó)家關(guān)于個(gè)人所得稅繳納的相關(guān)優(yōu)惠政策，通過(guò)分流策劃來(lái)減少一部分的應(yīng)納稅所得額，例如可以利用住房公積金以及社會(huì)保險(xiǎn)等來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（1）企業(yè)提供免費(fèi)支持

我國(guó)目前《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中已經(jīng)明確地給出了相應(yīng)的規(guī)定，這些費(fèi)用都可以扣除個(gè)人應(yīng)納稅所得額，所以可以利用這些項(xiàng)目的費(fèi)用支出來(lái)對(duì)工資以及薪金進(jìn)行分流處理。同時(shí)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，福利的發(fā)放可以盡可能地避開(kāi)貨幣形式，對(duì)于住宿或者是餐飲等方面可以適當(dāng)?shù)靥峁┟赓M(fèi)的支持，這種做法一方面對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠降低企業(yè)所得稅的繳納額度，另一方面也在一定程度上提高了員工的收入，所以對(duì)于雙方都是有利的。

（2）雙薪制度

所謂雙薪又可以稱(chēng)作是“第13個(gè)月的工資”，就是企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向員工多發(fā)一個(gè)月的工資，也叫作“年底加薪”，是企業(yè)對(duì)員工全年工作的一種獎(jiǎng)勵(lì)形式。

根據(jù)國(guó)家個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，全年一次性的獎(jiǎng)金包括了年終加薪、績(jī)效考核兌現(xiàn)以及績(jī)效工資，按照全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)征辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。個(gè)人通過(guò)雙薪制度所獲得薪金收入可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資所得，同時(shí)這部分所得也要納入所得稅繳納的額度內(nèi)。所以企業(yè)可以將員工的年終獎(jiǎng)分成兩個(gè)部分：①作為年底的獎(jiǎng)金分配；②通過(guò)雙薪制度來(lái)發(fā)放。這樣就能在一定程度上降低年終獎(jiǎng)的繳納額度。

4.2 降低稅率合理避稅

個(gè)人所得稅目前是以代扣代繳為主，因此降低稅率合理避稅是針對(duì)企事業(yè)單位所說(shuō)的，在發(fā)放工資時(shí)就要考慮如何合理地減少個(gè)人所得稅的繳納。現(xiàn)階段企事業(yè)單位在進(jìn)行職工工資發(fā)放的時(shí)候，通常情況下是按月進(jìn)行發(fā)放的，有的時(shí)候會(huì)按照季度或者是年度進(jìn)行發(fā)放，發(fā)放方式的不同會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅繳納的額度也有所不同，存在很大差距。所以企事業(yè)單位在進(jìn)行工資發(fā)放的時(shí)候可以通過(guò)平攤發(fā)放的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低和合理避稅。例如按月進(jìn)行發(fā)放，根據(jù)國(guó)家稅法的相關(guān)規(guī)定，個(gè)人所得稅在繳納的時(shí)候，需要把個(gè)人獎(jiǎng)金和當(dāng)月的工資合并之后再按照個(gè)人所得稅繳納標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅，這種情況下，如果職工一次性發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額比較大的話，繳納的稅率自然就會(huì)非常高，所以對(duì)于這種情況，就可以采用平攤發(fā)放的形式來(lái)完成合理避稅，在一定程度上降低納稅的額度。具體的做法根據(jù)不同的情況而定，例如企事業(yè)單位將職工的年終獎(jiǎng)進(jìn)行細(xì)致劃分，拿出一部分年終獎(jiǎng)，按月進(jìn)行發(fā)放，與此同時(shí)再留出一部分獎(jiǎng)金可以作為每一個(gè)季度的考核獎(jiǎng)金進(jìn)行發(fā)放，剩余的一部分獎(jiǎng)金作為年終獎(jiǎng)，下面我們用具體的例子來(lái)說(shuō)明：

例如小王的年薪是12萬(wàn)元，假設(shè)三險(xiǎn)一金每月扣繳3100元，按照不同的方式發(fā)放薪金，個(gè)人所得稅繳納情況如下：

（1）如果每個(gè)月的工資是10000元，他每個(gè)月需要交納的個(gè)人所得稅是：

（10000-3500-3100）×10%-105=235（元）

全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是235×12=2820（元）

（2）如果每個(gè)月工資是9000，他每個(gè)月需要交納的個(gè)人所得稅是：

（9000-3500-3100）×10%-105=135（元）

①每月工資應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是135×12=1620（元）

②年終一次獎(jiǎng)金=120000-9000×12=12000（元），年終一次獎(jiǎng)金適用稅率3%，年終獎(jiǎng)應(yīng)交所得稅=12000×3%=360（元）

全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是1620+360=1980元

（3）如果每個(gè)月工資是8000，他每個(gè)月需要交納的個(gè)人所得稅是：

（8000-3500-3100）×3%=42（元）

①每月工資應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是42×12=504（元）

②年終一次獎(jiǎng)金=120000-8000×12=24000（元），年終一次獎(jiǎng)金適用稅率10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)交所得稅=24000×10%-105=2295（元）

全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是504+2295=2799（元）

（4）如果每個(gè)月的工資是7000，他每個(gè)月需要交納的個(gè)人所得稅是：

（7000-3500-3100）×3%=12（元）

①每月工資應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是12×12=144（元）

②年終一次獎(jiǎng)金=120000-7000×12=36000（元），年終一次獎(jiǎng)金適用稅率10%，年終獎(jiǎng)應(yīng)交所得稅=36000×10%-105=3495（元）

全年應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅是144+3495=3639（元）

通過(guò)以上方式的對(duì)比，第（2）種方案將工資薪金采取按月發(fā)放和年終一次獎(jiǎng)金的方式稅額最少，隨著一次獎(jiǎng)金比重的增加，稅負(fù)逐漸加重。由于各地的三險(xiǎn)一金繳費(fèi)比例不一，個(gè)人的收入差別較大，需要進(jìn)行事前籌劃，合理控制月工資和一次獎(jiǎng)金發(fā)放的比例，使得適用的稅率最低。

同時(shí)對(duì)于個(gè)人所得稅的籌劃應(yīng)該注意不論是企業(yè)還是個(gè)人，在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，都要嚴(yán)格地按照國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行，在法律法規(guī)的范圍內(nèi)滿(mǎn)足自己對(duì)個(gè)人所得稅繳納的需求，所以對(duì)于企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)，就需要時(shí)刻地關(guān)注國(guó)家對(duì)于這一方面政策的調(diào)整和優(yōu)化，更好地利用優(yōu)惠政策來(lái)對(duì)個(gè)人工資以及薪金進(jìn)行合理避稅處理。

5 結(jié)論

綜上所述，相同的工資收入，應(yīng)交個(gè)人所得稅差別很大，代扣代繳單位通過(guò)調(diào)整月度工資和一次獎(jiǎng)金的比例，優(yōu)化薪酬發(fā)放方案，降低職工稅收負(fù)擔(dān)，提高職工實(shí)際收入，激發(fā)職工工作熱情，因此合理避稅具有現(xiàn)實(shí)意義。避稅的同時(shí)，需要從企業(yè)、個(gè)人和國(guó)家的角度統(tǒng)籌考慮，在相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)，盡到納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，實(shí)現(xiàn)合理避稅。

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F812.42

A

1004-7344（2016）14-0255-02

2016-4-28