“營(yíng)改增”剝離稅收隱身衣

聶日明上海金融與法律研究院研究員

?

“營(yíng)改增”剝離稅收隱身衣

聶日明
上海金融與法律研究院研究員

企業(yè)要將含有營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入拆分為不含稅銷(xiāo)售收入和應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)增值稅收入

5月1日，“營(yíng)改增”全面推行，所有行業(yè)將完成營(yíng)改增?！盃I(yíng)改增”涉及地方的第一大稅種——營(yíng)業(yè)稅，以服務(wù)業(yè)企業(yè)為主，其關(guān)乎中國(guó)新一輪稅制改革成敗。此外，增值稅的稅基、稅款表現(xiàn)形式與營(yíng)業(yè)稅頗有不同，需要社會(huì)各界重視“營(yíng)改增”帶來(lái)的影響。

首先，營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅基不同，“營(yíng)改增”會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)率。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在酒店的產(chǎn)品（或服務(wù)）標(biāo)示的銷(xiāo)售價(jià)格中，即營(yíng)業(yè)收入中包含稅款。增值稅是價(jià)外稅，稅款不包含在產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)，即營(yíng)業(yè)收入中不含稅款。

“營(yíng)改增”后，企業(yè)要將含有營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)收入拆分為不含稅銷(xiāo)售收入和應(yīng)交銷(xiāo)項(xiàng)增值稅收入，如果企業(yè)沒(méi)辦法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，商品的含稅總價(jià)不發(fā)生變化，企業(yè)的會(huì)計(jì)銷(xiāo)售收入數(shù)值將會(huì)下降大概5%左右。

營(yíng)業(yè)收入的變化，會(huì)對(duì)企業(yè)的多項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生影響。第一，增值稅雖不影響企業(yè)的利潤(rùn)額，但“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入造成的影響，會(huì)影響企業(yè)的利潤(rùn)率。第二，對(duì)于上市公司、待融資的創(chuàng)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入是重要的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)的營(yíng)業(yè)收入下滑，短期內(nèi)會(huì)讓投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效發(fā)生誤判。第三，一家企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的高低也關(guān)系到為這家企業(yè)服務(wù)的企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，例如酒店業(yè)的品牌管理費(fèi)、購(gòu)物廣場(chǎng)對(duì)承租方的銷(xiāo)售分成等。這些影響有的是短期的，也有的是長(zhǎng)期的，財(cái)稅部門(mén)應(yīng)該做好傳播和引導(dǎo)，減少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不良影響。

短期內(nèi)，可能有部分企業(yè)想保持營(yíng)業(yè)收入，產(chǎn)品定價(jià)可能不會(huì)將含有營(yíng)業(yè)稅的定價(jià)剝離增值稅后重新定價(jià)，而是直接在原含有營(yíng)業(yè)稅的定價(jià)之上額外增加增值稅，變相提高了含稅總價(jià)。如果這樣的企業(yè)形成一定的規(guī)模，客觀上會(huì)造成社會(huì)物價(jià)上漲的現(xiàn)象。但長(zhǎng)期來(lái)看，受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的制約，企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不發(fā)生變化，產(chǎn)品價(jià)格上升意味著收入下降，抑制企業(yè)的提價(jià)動(dòng)力，企業(yè)的商品含稅售價(jià)在“營(yíng)改增”前后不會(huì)發(fā)生顯著的價(jià)格變動(dòng)。

另外，“營(yíng)改增”會(huì)重構(gòu)消費(fèi)者對(duì)納稅人角色的認(rèn)識(shí)。中國(guó)的稅種中，面向消費(fèi)者的流轉(zhuǎn)稅，大多是價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅。這些稅種都是價(jià)內(nèi)稅、價(jià)稅合一，受限于價(jià)內(nèi)稅的特性，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅款隱藏在產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)列出來(lái)，消費(fèi)者很少知道自己在購(gòu)買(mǎi)商品的同時(shí)也在間接的繳稅。增值稅不同，稅法明確要求，納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅商品時(shí)，需要在發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即價(jià)稅分離、價(jià)稅分列。不管是銷(xiāo)售方，還是購(gòu)買(mǎi)方，都可以清楚的知道這件商品對(duì)應(yīng)的稅款是多少錢(qián)。

4月末，國(guó)內(nèi)的國(guó)際品牌酒店的服務(wù)費(fèi)和稅款的費(fèi)率調(diào)整就是一例，它們將房?jī)r(jià)附加15%的費(fèi)率提高至21.9%，增長(zhǎng)的6.9個(gè)百分點(diǎn)即是剝離稅款后的房?jī)r(jià)（100%）與服務(wù)費(fèi)（15%）總和的增值稅（6%）。

盡管“營(yíng)改增”前后商品的含稅總價(jià)可能是相同的，但對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，總是會(huì)覺(jué)得多了一些支出（稅款）。這并不是壞事，增值稅的價(jià)稅分列的特性，剝離稅收的隱身衣，是“營(yíng)改增”帶來(lái)的紅利，單列的稅款會(huì)時(shí)刻提醒消費(fèi)者，你是納稅人，消費(fèi)就是在納稅，激勵(lì)納稅人履行納稅人的權(quán)利，促進(jìn)公共治理的進(jìn)步。

增值稅的價(jià)稅分離，會(huì)進(jìn)一步強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)居民消費(fèi)行為的能力，未來(lái)也應(yīng)該將價(jià)稅分離擴(kuò)展到消費(fèi)稅等領(lǐng)域。例如煙草等上癮品的價(jià)格中，消費(fèi)稅是價(jià)格構(gòu)成的主要部分，價(jià)稅分列，明確列示的稅額，較高的稅款可以促使納稅人改變自己的消費(fèi)習(xí)慣。

（責(zé)任編輯：孫玉敏）