營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

中華女子學(xué)院會(huì)計(jì)系 曾希

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營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

中華女子學(xué)院會(huì)計(jì)系 曾希

摘 要：從2016年5月1日起，我國(guó)全面推行營(yíng)改增稅制，至此，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為國(guó)家當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策之一，對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展意義重大。小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，營(yíng)改增對(duì)我國(guó)小微企業(yè)的健康發(fā)展有很大影響。本文將從小微企業(yè)的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合稅制改革分析說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 小微企業(yè)

1 小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

小微企業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了半壁江山，為人們提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2015年全國(guó)新登記企業(yè)443.9萬(wàn)戶(hù)，其中96%屬于小微企業(yè)，可見(jiàn)小微企業(yè)已是市場(chǎng)主體的絕大多數(shù)，其發(fā)展極大地關(guān)系到我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行。

1.1 稅負(fù)重，成本高

我國(guó)的小微企業(yè)需要繳納的稅費(fèi)有很多，包括：增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等。中國(guó)家庭金融調(diào)查與研究中心今年發(fā)布的《小微企業(yè)稅收政策研究報(bào)告》顯示，2014年我國(guó)法人小微企業(yè)納稅額總額為23599億元，占國(guó)家稅收總額比重的19.8%。同時(shí)小微企業(yè)還要負(fù)擔(dān)增長(zhǎng)的房租、勞動(dòng)力成本和各種行政收費(fèi)，導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本提高，獲得的利潤(rùn)較低，從納稅額在年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)中所占的比重來(lái)看，小微企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)甚至超過(guò)了上市公司。

1.2 融資難，抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱

小微企業(yè)“融資難、融資貴”一直以來(lái)都是廣受關(guān)注的話(huà)題。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)7000多萬(wàn)的小微企業(yè)中近90%的融資需求無(wú)法得到滿(mǎn)足，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)超過(guò)90%的小微企業(yè)從銀行獲得的貸款只占15%。大量的資金缺口無(wú)法補(bǔ)足。同時(shí)由于小微企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部管理松散，自身能力較弱，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中虧損比重不斷上升，盈利的小微企業(yè)比重從78.2%下降至49.0%。即使國(guó)家大力扶持和鼓勵(lì)小微企業(yè)的發(fā)展，每年也有近千萬(wàn)的小微企業(yè)退出市場(chǎng)。

1.3 起步難，發(fā)展?jié)摿θ?/p>

小微企業(yè)起步時(shí)期通常資金不足，很難有技術(shù)創(chuàng)新、人才引進(jìn)，其產(chǎn)品也多為低價(jià)格、低附加值的初級(jí)加工品，無(wú)法與市場(chǎng)上的大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，很難打入市場(chǎng)。同時(shí)小微企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范、實(shí)力弱、投資風(fēng)險(xiǎn)高，往往無(wú)法得到正規(guī)金融機(jī)構(gòu)的貸款支持，而民間融資成本較高，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，阻礙企業(yè)的升級(jí)的轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致其掙扎在大量同質(zhì)化的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)中，擴(kuò)大發(fā)展困難重重。

2 營(yíng)改增對(duì)小微企業(yè)的影響

增值稅是我國(guó)最大的稅種，占全國(guó)稅收收入的25%以上，因其以商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中的增值額為征稅依據(jù)，有效地避免了重復(fù)征稅。全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅擴(kuò)大了增值稅的現(xiàn)行范圍，充分體現(xiàn)了稅收效率原則，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的合理分配，解決了兩套稅制并行帶來(lái)的問(wèn)題。

根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》及其《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人是指從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以下（含50萬(wàn)元），或從事批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以下（含80萬(wàn)元），在“營(yíng)改增”后又將提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下（含500萬(wàn)元）的納入小規(guī)模納稅人，并采用簡(jiǎn)易征收的辦法，增值稅不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，直接統(tǒng)一為3%的征收率，這為小微企業(yè)帶來(lái)了顯而易見(jiàn)的稅收優(yōu)惠。

例如，一家年?duì)I業(yè)額為20萬(wàn)元從事服務(wù)業(yè)的小微企業(yè)，在“營(yíng)改增”前的稅費(fèi)征收的標(biāo)準(zhǔn)下， 營(yíng)業(yè)稅率是5%，則應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為20×5%=1萬(wàn)元，相應(yīng)的繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為10000×（7%+3%）=1000元，合計(jì)11000元，而“營(yíng)改增”后，應(yīng)納增值稅為200000×3%÷（1+3%）=5825.24元，同樣應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為5825.24×（7%+3%）=582.52元，合計(jì)6407.76，可見(jiàn)在“營(yíng)改增”后企業(yè)繳納的流轉(zhuǎn)額明顯降低，具體為4592.24元，降低率為4592.24÷11000=41.7%。

除此以外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)出臺(tái)，月銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元（含3萬(wàn)元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，按照規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增后，繼續(xù)享有免征增值稅的優(yōu)惠。例如，一家月銷(xiāo)售額為3萬(wàn)元的企業(yè)，免稅后一個(gè)月可少納稅900元（3萬(wàn)元×3%），一年則10800元，而小微企業(yè)的利潤(rùn)微薄，假設(shè)為10%的利潤(rùn)率，一個(gè)月的利潤(rùn)為3000元，原繳納的稅額占利潤(rùn)的30%，減免的10800元對(duì)于這類(lèi)小微企業(yè)來(lái)說(shuō)已是一筆不小的收入。

總而言之，營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅額降為3%的增值稅稅率，納稅額減少了40%左右，確實(shí)減輕了小微企業(yè)的稅收壓力。小微企業(yè)可以利用這減免的稅額作為發(fā)展資金，進(jìn)行設(shè)備更新，產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，拓寬企業(yè)生存空間。同時(shí)，營(yíng)改增后增值稅一般納稅人外購(gòu)服務(wù)可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，促使企業(yè)進(jìn)行服務(wù)外包，擴(kuò)大了小微企業(yè)服務(wù)業(yè)的發(fā)展領(lǐng)域，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

3 建議

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立內(nèi)部管理制度

企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是發(fā)展的保證，小微企業(yè)一般內(nèi)部管理松散，沒(méi)有完善的企業(yè)規(guī)章制度，這不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。無(wú)論企業(yè)規(guī)模大小，人員多少，都要盡量完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，可以從簡(jiǎn)單的門(mén)市部或人事部的設(shè)立開(kāi)始，隨著企業(yè)的發(fā)展設(shè)計(jì)，尤其要注意將不相容的職務(wù)進(jìn)行分離控制，明確職責(zé)權(quán)限，相互制衡。企業(yè)只有確保內(nèi)部運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)健康，才能推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，才能進(jìn)一步擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、增加企業(yè)利潤(rùn)提供可能。

3.2 建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，提高員工素質(zhì)

小微企業(yè)通常沒(méi)有完整規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度，這使得企業(yè)財(cái)務(wù)較為紊亂，不能隨時(shí)掌握企業(yè)資金流轉(zhuǎn)及財(cái)務(wù)狀況。因此，企業(yè)要盡力建立財(cái)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)稅法法律法規(guī)建立賬簿，選擇相應(yīng)的核算方法，即使不能像大企業(yè)那般完善細(xì)致，也要堅(jiān)持記錄核算。同時(shí)要聘請(qǐng)一些具有專(zhuān)業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行規(guī)范審計(jì)，并加強(qiáng)對(duì)稅法法律、職業(yè)道德規(guī)范的學(xué)習(xí)，提高人員素質(zhì)，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 加大稅收優(yōu)惠范圍及幅度

盡管“營(yíng)改增”政策實(shí)行范圍不斷擴(kuò)大，但實(shí)際中還是有很多小微企業(yè)并沒(méi)有享受到實(shí)際的優(yōu)惠，甚至有一些企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)還有些加重。因此，應(yīng)該在目前的基礎(chǔ)上擴(kuò)大受益企業(yè)，同時(shí)，在結(jié)構(gòu)性減稅的環(huán)境下增加一些直接優(yōu)惠，如在“營(yíng)改增”的政策下，進(jìn)一步提高小微企業(yè)及個(gè)人的增值稅起征點(diǎn)，降低一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)以便進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。同時(shí)，要積極進(jìn)行小微企業(yè)調(diào)研，針對(duì)其現(xiàn)狀進(jìn)一步改進(jìn)對(duì)策，并加大相關(guān)的財(cái)政扶持和補(bǔ)貼力度，使得小微企業(yè)獲得看得到的優(yōu)惠減負(fù)。

3.4 增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，建立小微企業(yè)稅法體系

小微企業(yè)的稅收管理區(qū)別于中大型企業(yè)，可以建立專(zhuān)門(mén)的小微企業(yè)稅收體系，提高其依法納稅的水平及有關(guān)部門(mén)的征管效率。小微企業(yè)的應(yīng)交稅費(fèi)與其能抵扣的項(xiàng)目相關(guān)，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人一律不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣縱然便于征收，但也加大了稅收負(fù)擔(dān)。若降低一般納稅人的評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，將更多的小微企業(yè)納入一般納稅人，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，并繼續(xù)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，則能更進(jìn)一步減輕小微企業(yè)稅收。

參考文獻(xiàn)

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［5］ 姚大勝.小微企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理研究［J］.經(jīng)濟(jì)界，2015 （01）.

中圖分類(lèi)號(hào)：F273

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（a）-053-02

作者簡(jiǎn)介：曾希（1995-），女，湖南人，中華女子學(xué)院管理學(xué)院2013級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及管理方面的研究。