增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

商凌云

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增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

商凌云

摘要：隨著增值稅擴(kuò)圍的改革，本文以增值稅、營(yíng)業(yè)稅為中心，從其征稅的范圍開(kāi)始分析，包括增值稅擴(kuò)圍的政策、原理及其實(shí)施改革的必要性，根據(jù)稅負(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等要素，對(duì)增值稅的擴(kuò)圍進(jìn)行分析，尤其是影響到了增值稅的企業(yè)、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)展，結(jié)合財(cái)務(wù)的影響、現(xiàn)行改革中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出了關(guān)于企業(yè)改革的建議。

關(guān)鍵詞：增值稅擴(kuò)圍；增值稅；財(cái)務(wù)

對(duì)于第三產(chǎn)業(yè)要積極發(fā)展，尤其要發(fā)展現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以及促進(jìn)國(guó)家綜合實(shí)力的提高。而在服務(wù)業(yè)、制造業(yè)中，具有不統(tǒng)一的稅負(fù)體制、尤其在服務(wù)行業(yè)中還涉及到營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，使得服務(wù)業(yè)具有很高的稅負(fù)。為了順應(yīng)完成“十二五”的規(guī)劃，即對(duì)增值稅給予擴(kuò)圍，促進(jìn)了生產(chǎn)與流通等，作為征收納稅的基礎(chǔ)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。

一、增值稅擴(kuò)圍的政策內(nèi)容及原理

（一）增值稅擴(kuò)圍的政策

根據(jù)“十二五”的規(guī)劃內(nèi)容可知，通過(guò)改革“增值稅擴(kuò)圍”，是為了增加增值稅的范圍，對(duì)應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)稅。從2009年一直到目前，對(duì)增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，而國(guó)家對(duì)增值稅不斷進(jìn)行改革。對(duì)于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局，在2011年的11月17日，制定了財(cái)稅文件，從來(lái)年開(kāi)始實(shí)施，而改革的試點(diǎn)集中在上海，即對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”。對(duì)于改革，其內(nèi)容有很多方面的，即對(duì)生產(chǎn)性的服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的改征增值稅，包括：交通、運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)等，并進(jìn)一步涉及到別的行業(yè)；為了促進(jìn)稅率改革，往往把有形的動(dòng)產(chǎn)、租賃的稅率規(guī)定，即17%，而對(duì)于交通、運(yùn)輸業(yè)，定為11%，對(duì)于別的服務(wù)業(yè)，被定為6%；同時(shí)，實(shí)施了過(guò)渡性的政策，即對(duì)稅收收入的歸屬、跨地區(qū)的稅種協(xié)調(diào)等，增值稅擴(kuò)圍到2012年8月，到達(dá)了北京，已經(jīng)有省市試點(diǎn)10個(gè)，因此，通過(guò)增值稅擴(kuò)圍，擴(kuò)大研究的領(lǐng)域。

（二）現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍存在的問(wèn)題

1.增值稅征稅領(lǐng)域存在的問(wèn)題

對(duì)于增值稅，關(guān)于征稅的范圍分為：生產(chǎn)貨物、批發(fā)貨物、零售貨物、進(jìn)口貨物等，還涉及在勞務(wù)中的加工、修理、修配。而增值稅企業(yè)，往往指繳納增值稅的企業(yè)。

（1）在我國(guó)，根據(jù)目前的增值稅的征收范圍可得到，有些不在增值稅征稅范圍之內(nèi)，包括：銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、加工、修理、修配以外的勞務(wù)等，其僅僅征收的是營(yíng)業(yè)稅，對(duì)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅，往往一起進(jìn)行征收，對(duì)于多種行業(yè)，實(shí)施多種流轉(zhuǎn)稅的形式征收，從制度上分析，往往被人們的行為阻斷了增值稅的實(shí)施，導(dǎo)致稅負(fù)不穩(wěn)定，尤其交通、運(yùn)輸業(yè)，其征收費(fèi)用在營(yíng)業(yè)稅的領(lǐng)域之內(nèi)。我們選取增值稅的企業(yè)作為例子具體分析一下，因?yàn)槠溥\(yùn)費(fèi)往往被用作企業(yè)平時(shí)的花銷(xiāo)，所以，這些資金不能被抵扣，這樣就給企業(yè)的成本帶來(lái)負(fù)擔(dān)。在這之后，依據(jù)運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用的7%，來(lái)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)的稅額，不利于大型的企業(yè)。以國(guó)家層面來(lái)分析，對(duì)于交通、運(yùn)輸業(yè)來(lái)說(shuō)，把其營(yíng)業(yè)額的3%作為營(yíng)業(yè)稅來(lái)交，而行駛運(yùn)輸、勞務(wù)的那些企業(yè)，按照交通、運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)資金的7%來(lái)進(jìn)行抵扣，那么，使得國(guó)家就會(huì)損失4%的資金。

（2）根據(jù)增值稅的條例、細(xì)則、規(guī)定可知，針對(duì)混合型的銷(xiāo)售企業(yè)，在征稅方面往往依據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)劃分，這是兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)，分成增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。對(duì)于兼營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在一些規(guī)定的方面也出現(xiàn)了很多問(wèn)題，包括：經(jīng)營(yíng)具有多元化，使得人們可以進(jìn)行多種營(yíng)業(yè)行為；通過(guò)勞務(wù)的作用，促進(jìn)商品的銷(xiāo)售；有些經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的征稅范疇不確定。

2.營(yíng)業(yè)稅征稅范圍存在的問(wèn)題

我們分析的營(yíng)業(yè)稅，其征收涉及多個(gè)領(lǐng)域，即交通方面的、運(yùn)輸業(yè)方面的、建筑業(yè)方面的、金融方面的、保險(xiǎn)業(yè)方面的、郵電方面的、通信業(yè)方面的、文化方面的、體育業(yè)方面的、娛樂(lè)業(yè)方面的、服務(wù)業(yè)方面的、無(wú)形資產(chǎn)得到轉(zhuǎn)讓、不動(dòng)產(chǎn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售等，所謂營(yíng)業(yè)稅企業(yè)指，凡是繳納營(yíng)業(yè)稅，并屬于此次擴(kuò)圍行業(yè)的企業(yè)。對(duì)于具有營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，除了個(gè)別業(yè)務(wù)允許進(jìn)行差額征收之外，在我國(guó)大部分業(yè)務(wù)，均實(shí)施營(yíng)業(yè)額的全額征收，避免扣除，給納稅人的稅收加大了負(fù)擔(dān)，阻礙了專業(yè)化的實(shí)現(xiàn)，以及促進(jìn)分工與協(xié)作。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，在內(nèi)部的營(yíng)業(yè)稅往往沒(méi)有被收入，即屬性有區(qū)分，僅僅把所有營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅的根據(jù)，導(dǎo)致各種收入出現(xiàn)重復(fù)課稅。在營(yíng)業(yè)稅、增值稅的企業(yè)之間，往往在交營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)，還要提供服務(wù)設(shè)備費(fèi)用，對(duì)應(yīng)增加了營(yíng)業(yè)稅。

（三）增值稅擴(kuò)圍的政策作用

我們基于上述問(wèn)題的分析，在服務(wù)業(yè)的領(lǐng)域往往進(jìn)行的是增值稅的征收，其存在兩個(gè)檔次的稅率，依據(jù)試點(diǎn)、行業(yè)來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅，在實(shí)際，他們對(duì)稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算，而交通、運(yùn)輸業(yè)的轉(zhuǎn)換的增值稅，其稅率水平維持在11% ～15%，包括：陸路的、水路的、航空的等，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)維持在6%～10%之間，包括：研發(fā)方面的、技術(shù)服務(wù)方面的、信息技術(shù)方面的、文化創(chuàng)意方面的、物流輔助方面的、簽證咨詢與服務(wù)方面的等。對(duì)于試點(diǎn)行業(yè)的總體稅負(fù)，為了保持不增加的情況，其選擇了11%、6%作為兩檔最低的稅率，針對(duì)交通、運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)的。為了計(jì)算營(yíng)業(yè)稅的稅率轉(zhuǎn)換為增值稅稅率，其用到一個(gè)計(jì)算公式：

r=（t×25.58%）÷（1-t×25.58%），在這里，r代表營(yíng)業(yè)稅中的稅率；t代表增值的稅率，而25.58%在稅收價(jià)格中的效應(yīng)系數(shù)，若假設(shè)t等于13%，則r等于3.366%。那么，我們可以得出，若增值稅的稅率作為低稅率來(lái)使用，即t等于13%，若其等于營(yíng)業(yè)稅的稅率數(shù)值，即t等于3.366%。因此，我們可以把13%的增值稅當(dāng)作最有利的稅率來(lái)向他們征稅費(fèi)用，包括：現(xiàn)行的交通、運(yùn)輸業(yè)，在這些地方的稅率，往往比改革試點(diǎn)的兩檔稅率都高，這就說(shuō)明其具有一定的優(yōu)惠。

對(duì)于增值稅問(wèn)題，往往以差額數(shù)值來(lái)進(jìn)行，這就說(shuō)明其具有中性的趨勢(shì)，對(duì)于我國(guó)的消費(fèi)型的增值稅，其屬于不完全的消費(fèi)性的增值稅。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，比較嚴(yán)重的是營(yíng)業(yè)稅并行征收的問(wèn)題，尤其體現(xiàn)在具有生產(chǎn)性特點(diǎn)的服務(wù)業(yè)上。對(duì)于交增值稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往能夠生產(chǎn)與服務(wù)，同時(shí)，他們的生產(chǎn)與服務(wù)業(yè)逐漸增多，通過(guò)實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣行為，來(lái)減少成本的使用，因此，為了減少在增值稅的地方、營(yíng)業(yè)稅的地方、以及在營(yíng)業(yè)稅的地方、營(yíng)業(yè)稅的地方之間進(jìn)行抵扣，不出現(xiàn)鏈斷，最終形成重復(fù)征稅，為了達(dá)到結(jié)構(gòu)性的減稅，進(jìn)而促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，最終促進(jìn)經(jīng)濟(jì)在結(jié)構(gòu)方面得到調(diào)整，使得國(guó)家的綜合方面的實(shí)力得到提高。

二、增值稅擴(kuò)圍對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

為了縮減在增值稅的企業(yè)、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)之間的壓力，以及在營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)與營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)之間的壓力，對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行劃分涉及很多方面，包括：具有增值稅的、營(yíng)業(yè)稅的。下面我們從稅負(fù)、財(cái)務(wù)的狀況、現(xiàn)金的流量、利潤(rùn)等方面進(jìn)行分析，尤其分析增值稅擴(kuò)圍與企業(yè)的財(cái)務(wù)的關(guān)系。

對(duì)于增值稅來(lái)說(shuō)，屬于一種價(jià)外稅，其往往給商品價(jià)格帶來(lái)嚴(yán)重影響。而稅負(fù)往往被作為衡量企業(yè)的稅收方面的支出，而增值稅來(lái)說(shuō)，屬于具有轉(zhuǎn)嫁性的一種花費(fèi)，因此，企業(yè)被作為增值稅方面的一個(gè)納稅的人，而對(duì)于消費(fèi)者，作為實(shí)現(xiàn)負(fù)稅的人。為了實(shí)現(xiàn)增值稅的擴(kuò)圍，針對(duì)增值稅的企業(yè)、營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，往往受到很多影響，尤其涉及到稅費(fèi)的方面，即隨著稅負(fù)的變化形成多種多樣的，因此，價(jià)格的波動(dòng)也各不一樣。對(duì)于服務(wù)也作為一種商品來(lái)對(duì)待，因此，我們把商品、服務(wù)方面的價(jià)格作為商品的價(jià)格來(lái)使用。對(duì)于商品的價(jià)格，取決于市場(chǎng)的供需。一旦實(shí)施擴(kuò)圍，就能減輕行業(yè)中具有的稅負(fù)，減少了商品的價(jià)格，一旦減少了稅收，在企業(yè)與消費(fèi)者之間往往需要進(jìn)行適當(dāng)分配。根據(jù)理論分析可知，在擴(kuò)圍的基礎(chǔ)上，往往給企業(yè)的稅負(fù)帶來(lái)干擾，包括以下幾種：

第一種，在增值稅的擴(kuò)圍下，減少了增值稅的行業(yè)方面的稅負(fù)，以及減少具體產(chǎn)品的價(jià)格。而對(duì)于生產(chǎn)性額的服務(wù)業(yè)，在增值稅擴(kuò)圍的基礎(chǔ)上，把增值稅進(jìn)行抵扣而修復(fù)，以及在生產(chǎn)環(huán)節(jié)避免增值稅抵扣鏈的中斷，減少進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從而減少下游增值稅的行業(yè)，尤其是產(chǎn)品具有的稅負(fù)率，同時(shí)，行業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格往往被減少，真正發(fā)揮出擴(kuò)圍的價(jià)格效應(yīng)。第二種，在增值稅擴(kuò)圍的基礎(chǔ)上，不會(huì)影響到營(yíng)業(yè)稅行業(yè)，包括：產(chǎn)品的稅負(fù)、價(jià)格等方面。而在擴(kuò)圍之前；之后的稅率、成本費(fèi)的使用率、以及行業(yè)具有的利潤(rùn)率等，往往決定其稅負(fù)的變化。對(duì)于增值稅的稅收，與企業(yè)的銷(xiāo)售收入、企業(yè)成本抵扣的項(xiàng)目、前后稅率的變化有關(guān)。

三、政策建議

通過(guò)積極發(fā)展服務(wù)業(yè)，促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。企業(yè)對(duì)政策不斷調(diào)整，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最多利益。

（一）因地制宜調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

在增值稅擴(kuò)圍的基礎(chǔ)上，促進(jìn)增值稅企業(yè)的發(fā)展。各企業(yè)應(yīng)依據(jù)自己企業(yè)的稅負(fù)，來(lái)規(guī)定出適宜的財(cái)務(wù)政策，即涉及到投資方面的的、籌資方面的、股利方面的等。比如，在稅收優(yōu)惠政策實(shí)施下，來(lái)不斷擴(kuò)大再企業(yè)生產(chǎn)，使得投資不斷組合、不斷優(yōu)化，從根本上減少財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)下大功夫?qū)Χ愂辗矫娴恼哌M(jìn)行思考，把稅收鏈作為行為標(biāo)準(zhǔn)，從而得到最多的利益，通過(guò)在多方面實(shí)施稅收的籌劃，即涉及到具有鼓勵(lì)性的政策、稅制方面的要素、稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁等，在增值稅擴(kuò)圍下，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使其具有更多的效益。

（二）加快技術(shù)設(shè)備革新

我們分析一下?tīng)I(yíng)業(yè)稅企業(yè)，在允許收取增值稅的領(lǐng)域之內(nèi)進(jìn)行，從一定層次上分析，促進(jìn)穩(wěn)定資產(chǎn)得到更換，增加資產(chǎn)的變現(xiàn)、提高效率等，使得企業(yè)具有的技術(shù)水平、競(jìng)爭(zhēng)力得到不斷增加，為社會(huì)給與服務(wù)；同時(shí)，企業(yè)在改革的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)了大量的人才，另外，企業(yè)不斷擴(kuò)大自己的規(guī)模、業(yè)務(wù)的范圍，也利于技術(shù)、設(shè)備的革新。

（三）合理投資與籌資

在增值稅進(jìn)行擴(kuò)圍下，增加企業(yè)的利潤(rùn)，減少現(xiàn)金的流出數(shù)量，使得企業(yè)更愿意投資，特別針對(duì)機(jī)器投資進(jìn)項(xiàng)抵扣，促進(jìn)企業(yè)的利潤(rùn)的增多，不斷提升企業(yè)的股價(jià)，方便股東進(jìn)行分紅，增加投資者信心，利于企業(yè)不斷進(jìn)行籌資。而增值稅企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，不斷得到增加投資，利于籌資。而稅改的政策、環(huán)境不斷發(fā)展，使得企業(yè)依據(jù)本身的情況、環(huán)境等條件實(shí)施稅收政策，進(jìn)而合理投資，實(shí)現(xiàn)好的組合投資，以及增加風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估策略。

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［2］蔡昌.對(duì)增值稅“擴(kuò)圍”問(wèn)題的探討［J］.稅務(wù)研究，2010（05）.

（作者單位：邢臺(tái)技師學(xué)院）