小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控研究

韓燕茹

（河套學(xué)院，內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000）

小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控研究

韓燕茹

（河套學(xué)院，內(nèi)蒙古 巴彥淖爾 015000）

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)數(shù)量不斷增加，市場競爭日益激烈，與此同時(shí)，小微企業(yè)所面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)均有所增加，所存在的問題亦逐漸暴露出來。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題是企業(yè)管理者需要慎重思考的問題之一。樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)對于企業(yè)發(fā)展和提高市場競爭力具有重要的意義。文章主要針對小微企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控展開分析研究，并提出防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)措施。

小微企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防控研究

［DOI］10.13939／j.cnki.zgsc.2016.46.105

1 研究意義

小微企業(yè)是促創(chuàng)業(yè)、保就業(yè)、活躍市場的主力軍。小微企業(yè)以其靈活的運(yùn)行機(jī)制和市場適應(yīng)能力，在增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、推動(dòng)科技創(chuàng)新、維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著重要作用，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。國家對小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)高度重視，國務(wù)院總理李克強(qiáng)2014年4月2日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，研究擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施范圍。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局4月8日發(fā)布《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》。但是小微企業(yè)行業(yè)種類繁雜、所有制形式多樣、投資規(guī)模小、資金人員少、競爭力抗風(fēng)險(xiǎn)度差，個(gè)別企業(yè)的投資人和經(jīng)營管理者忽視對企業(yè)財(cái)務(wù)的重視，忽視對國家稅收政策的研究和運(yùn)用，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置較為簡單，管理混亂，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，這樣導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收管理的基礎(chǔ)極不穩(wěn)定，隱藏了很多稅收風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)以后的發(fā)展留下了隱患。

本文通過對中西部地區(qū)各類小微企業(yè)進(jìn)行走訪、調(diào)查和實(shí)例分析，發(fā)現(xiàn)了小微企業(yè)在經(jīng)營決策及業(yè)務(wù)處理、財(cái)稅處理的全過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提出有利于小微企業(yè)的稅收管理方案，從而幫助企業(yè)建立、健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤創(chuàng)造最大價(jià)值。通過研究，切實(shí)幫助小微企業(yè)在經(jīng)營全程中建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，預(yù)防和減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加企業(yè)價(jià)值，為相關(guān)部門制定有關(guān)政策提供借鑒的資料，為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

2 研究內(nèi)容

目前，我國很多小微企業(yè)有意或無意地偷稅、漏稅，存在這樣或那樣的納稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只知道交稅，對稅的產(chǎn)生過程并不了解，企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)不是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而是稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)的發(fā)展。

2.1 企業(yè)在設(shè)立階段、資本投入、項(xiàng)目投資、資產(chǎn)購置、資產(chǎn)處置及分紅獎(jiǎng)勵(lì)、解散注銷等經(jīng)營決策過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范

小微企業(yè)大多是老板一人或與朋友數(shù)人合伙創(chuàng)立的，在企業(yè)初始設(shè)立時(shí)，就存在組織形式的選擇，不同的企業(yè)形式在稅務(wù)上的“待遇”是不同的，所繳納的稅種、稅率及稅務(wù)監(jiān)管方法，甚至發(fā)票領(lǐng)用、開具等具體事項(xiàng)上都有比較大的差異。小微企業(yè)的項(xiàng)目投資由于條件所限，一般由經(jīng)營者（通常就是投資者）一人決策，而大多數(shù)老板的稅務(wù)意識(shí)和知識(shí)不足，在決策時(shí)未考慮或考慮不足稅的影響，導(dǎo)致本以為盈利的項(xiàng)目實(shí)際虧損，因此企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，開展稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。

2.2 業(yè)務(wù)部門在購銷合同的簽訂、往來資金的結(jié)算、貨物的流轉(zhuǎn)、生產(chǎn)加工、銷售、促銷、售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范

小微企業(yè)由于規(guī)模小，業(yè)務(wù)相關(guān)的手續(xù)較為簡單，大多為現(xiàn)金交易，企業(yè)有意或無意地不做或少做收入，極易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅被處罰甚至被追究刑事責(zé)任；合同簽訂時(shí)不注意付款方式和時(shí)間的條款設(shè)計(jì)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅義務(wù)的認(rèn)定和合同條款的約定方式極為密切；企業(yè)為了節(jié)約成本，往往采購或支出時(shí)不索取發(fā)票，而以收據(jù)等代替，稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些支出不僅不認(rèn)可，還會(huì)對未取得發(fā)票的行為進(jìn)行處罰；小微企業(yè)的經(jīng)營者往往為了朋友等代收款項(xiàng)或代付款項(xiàng)，這些都容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為收入，產(chǎn)生相關(guān)的稅及罰款等；小微企業(yè)的管理制度通常不健全，經(jīng)營者大多對企業(yè)和自己的財(cái)、物不加區(qū)分，把企業(yè)的收支和個(gè)人的收支混在一起，這在稅法和《公司法》里都可能被認(rèn)定為“人格混同”，從而把“有限的責(zé)任”變?yōu)椤盁o限連帶責(zé)任”。企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，樹立“偷逃漏稅可恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的理念，嚴(yán)格遵守稅收的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的基本情況，明確涉稅事項(xiàng)、涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)，遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，制定正確的籌劃步驟，做出符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

2.3 財(cái)務(wù)核算和交稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及防范

目前企業(yè)財(cái)務(wù)部門的一個(gè)主要職能就是起到監(jiān)督作用，通過財(cái)務(wù)分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)存在的問題，針對問題幫助企業(yè)制定相應(yīng)的管理措施，以達(dá)到控制和規(guī)范的目的，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門可以監(jiān)管業(yè)務(wù)部門，但是誰又來監(jiān)管財(cái)務(wù)部門呢？財(cái)務(wù)部門所做的賬是否正確？財(cái)務(wù)部門所交的稅是否準(zhǔn)確、合法？特別是小微企業(yè)，由于自身特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員通常賬務(wù)、稅務(wù)處理水平不高，而且沒有后續(xù)培訓(xùn)，甚至沒有專門的財(cái)務(wù)人員，由出納、庫管、統(tǒng)計(jì)等兼任，這不僅會(huì)導(dǎo)致管理混亂，使財(cái)務(wù)做賬、交稅也會(huì)出現(xiàn)大量稅收風(fēng)險(xiǎn)，給公司帶來巨大的損失。

企業(yè)要發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)要規(guī)避，要學(xué)會(huì)用稅收的手段搞經(jīng)營，用稅收的手段管理企業(yè)，加強(qiáng)內(nèi)部的稅收管理，制定相應(yīng)的管理措施，約束經(jīng)營行為，使企業(yè)的行為能符合稅法的規(guī)定。我們應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到，稅收風(fēng)險(xiǎn)需要在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營過程中規(guī)避，只有這樣才能使企業(yè)的納稅行為得以規(guī)范，真正做到依法納稅、誠信交稅，維護(hù)國家利益，同時(shí)讓國家來保護(hù)企業(yè)的利益，促使企業(yè)更好地發(fā)展。

3 主要觀點(diǎn)與創(chuàng)新

在大量理論資料、實(shí)例分析的基礎(chǔ)上，筆者提出：“稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于企業(yè)整個(gè)決策、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，只有在企業(yè)的經(jīng)營全程中進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，才能從根本上防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，做到依法納稅?！?/p>

稅是在經(jīng)營決策、經(jīng)營業(yè)務(wù)的過程中產(chǎn)生的，財(cái)務(wù)只是個(gè)核算和交稅的環(huán)節(jié)。如果業(yè)務(wù)部門不按稅法的規(guī)定去生產(chǎn)、經(jīng)營，產(chǎn)生了稅收結(jié)果之后，讓財(cái)務(wù)來解決和處理，財(cái)務(wù)只能事后“解決”，通過“做賬”等手段來掩蓋業(yè)務(wù)的錯(cuò)誤，達(dá)到不交或少交稅的目的，這就是稅收風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，也是財(cái)務(wù)造假的主要原因之一，也間接導(dǎo)致了行賄、受賄行為的發(fā)生。所以，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭——經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)過程中來真正控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

希望本文能為相關(guān)內(nèi)容的研究提供一定的參考和借鑒，在小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控研究領(lǐng)域起到拋磚引玉的作用。同時(shí)能對企業(yè)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅收控制制度，營造良好的稅企溝通機(jī)制起到指導(dǎo)作用；使企業(yè)的納稅行為得以規(guī)范，真正做到依法納稅、誠信交稅，維護(hù)國家利益，同時(shí)讓國家來保護(hù)企業(yè)的利益，促使企業(yè)更好地發(fā)展。

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本文系河套學(xué)院科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目“小微企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控”（項(xiàng)目編號(hào)：HYSY201418）相關(guān)成果。