企業(yè)納稅行為審計(jì)淺談

方伊

摘要：稅收是國家財(cái)政收入的重要組成部分，稅收質(zhì)量的高低直接影響國家的財(cái)政收入。企業(yè)納稅行為審計(jì)對(duì)促進(jìn)稅收政策法規(guī)實(shí)施、營造合法公平的市場環(huán)境、保障國家財(cái)政收入具有極其重大的意義。企業(yè)納稅行為審計(jì)的主要內(nèi)容包括：企業(yè)人遵守稅收政策法規(guī)情況、企業(yè)納稅申報(bào)情況，企業(yè)稅款繳納情況、企業(yè)有無偷稅、漏稅、避稅等行為。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅；審計(jì)

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

隨著國家“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策的大力實(shí)施，全國各地新辦企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了強(qiáng)大的新動(dòng)能。近年來，受國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的影響，部分企業(yè)增長乏力、利潤下滑。一些企業(yè)在稅收上動(dòng)起了心思，企圖通過偷稅、避稅等手段減少稅款支出，拓展利潤空間。為維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，營造合法公平的市場環(huán)境，對(duì)企業(yè)納稅行為進(jìn)行審計(jì)十分必要。

一、企業(yè)納稅行為審計(jì)的重點(diǎn)

（一）企業(yè)的偷稅行為

偷稅是指“企業(yè)采取少列或不列收入、多列支出，不如實(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，納稅申報(bào)作假等手段，不繳或少繳國家稅款的違法行為”[1]。企業(yè)偷稅的主要手段有：隱瞞收入縮小納稅基礎(chǔ)，如采取不及時(shí)確認(rèn)收入、少列收入、收入不及時(shí)入賬，或?qū)⑹杖霋焱鶃砜颇浚惶撛龀杀旧倮U企業(yè)所得稅，如采取虛假合同、虛假發(fā)票等方式增加成本。對(duì)企業(yè)偷稅行為，應(yīng)嚴(yán)厲打擊，營造公平公正的稅收環(huán)境。

（二）企業(yè)的漏稅行為

漏稅是指企業(yè)因?yàn)椴皇煜ざ惙ㄒ?guī)定，或者由于工作人員疏忽等原因造成少繳稅款的行為。如適用稅率錯(cuò)誤，漏報(bào)應(yīng)納稅業(yè)務(wù)，收入、成本或利潤計(jì)算錯(cuò)誤等。對(duì)企業(yè)漏稅行為，應(yīng)加強(qiáng)稅法宣傳，強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使企業(yè)熟悉稅法和各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，正確計(jì)算繳納稅款。

（三）企業(yè)的避稅行為

避稅是指“企業(yè)利用稅法規(guī)定的漏洞，進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理和策劃，從而減輕自身稅收負(fù)擔(dān)[2]”。避稅雖然不違反稅法，但其行為違背了稅法的真實(shí)意圖，導(dǎo)致了國家稅收的流失，損害了稅法的公平性和嚴(yán)肅性。對(duì)避稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其納稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)企業(yè)的偷稅、漏稅和避稅行為，應(yīng)將偷稅行為作為企業(yè)納稅審計(jì)的重點(diǎn)，以維護(hù)國家稅法的權(quán)威和公平的市場環(huán)境。

二、企業(yè)納稅行為分稅種審計(jì)方法

（一）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅繳納情況審計(jì)方法

重點(diǎn)介紹企業(yè)增值稅繳納情況審計(jì)。

1.分析企業(yè)總體稅負(fù)。通過對(duì)企業(yè)總體經(jīng)營狀況進(jìn)行分析，判斷企業(yè)稅負(fù)是否在同行業(yè)合理區(qū)間。對(duì)企業(yè)不同期間的銷售額和納稅額進(jìn)行比較分析，如銷售額增加但納稅額減少，或者企業(yè)稅負(fù)率較同上年同期大幅降低，則企業(yè)可能存在偷稅行為。

2.加強(qiáng)產(chǎn)品銷售審計(jì)。重點(diǎn)審查“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶明細(xì)，看其記錄信息與企業(yè)銷售產(chǎn)品發(fā)票金額是否一一對(duì)應(yīng)，如有差異則進(jìn)一步檢查有無銷貨不開票或少開票現(xiàn)象。為防止企業(yè)隱瞞收入，重點(diǎn)檢查企業(yè)往來賬戶中客戶是否真實(shí)存在，同時(shí)核查企業(yè)出庫單、運(yùn)輸發(fā)票等票據(jù)。

3.檢查企業(yè)視同銷售業(yè)務(wù)。重點(diǎn)檢查“在建工程”、“福利費(fèi)”、“營業(yè)外支出”、“長期投資”等賬戶的借方明細(xì)，并與相關(guān)會(huì)計(jì)憑證核對(duì)，判斷視同銷售行為是否按規(guī)定計(jì)稅。

4.檢查企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況。重點(diǎn)核查殘疾人就業(yè)、校辦企業(yè)等稅收優(yōu)惠情況。如對(duì)享受殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)，核查殘疾證的真?zhèn)?，檢查企業(yè)是否為該殘疾人購買養(yǎng)老保險(xiǎn)，核對(duì)企業(yè)考勤記錄、工資發(fā)放表等，看企業(yè)安置該殘疾人就業(yè)是否真實(shí)。

（二）企業(yè)所得稅稅繳納情況審計(jì)方法

1.收入審計(jì)。查閱企業(yè)相關(guān)收入賬簿、憑證和出庫單，看其是否一致和匹配，有無漏記、少記情況。審查往來賬戶，重點(diǎn)關(guān)注長期掛賬項(xiàng)目，防止企業(yè)隱瞞收入。

2.成本檢查。重點(diǎn)檢查企業(yè)產(chǎn)成品與產(chǎn)品成本的匹配情況，防止企業(yè)虛增產(chǎn)品生產(chǎn)成本。審查單位產(chǎn)成品成本前后是否一致，有無人為控制情況。檢查產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間與產(chǎn)品銷售時(shí)間的對(duì)應(yīng)情況，看企業(yè)是否提前結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3.費(fèi)用審計(jì)。一是檢查材料成本核算，看用于非生產(chǎn)部門的材料是否攤?cè)肷a(chǎn)成本。二是核查低值易耗品的攤銷方法是否前后一致。三是檢查員工工資、津補(bǔ)貼發(fā)放，看是否虛列生產(chǎn)人員，是否將非生產(chǎn)人員工資列入“生產(chǎn)成本”賬戶[3]。三是檢查期間費(fèi)用，看是否將違約金、罰款、賠償金等支出列入期間費(fèi)用。

4.扣除項(xiàng)目檢查。一是檢查利息支出，看其是否高于規(guī)定計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)。二是核查職工工資是否真實(shí)準(zhǔn)確，是否多列人員、虛增工資。三是檢查資本性支出是否計(jì)入扣除項(xiàng)目。四是檢查業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否超支。五是檢查廣告宣傳費(fèi)是否超標(biāo)。

（三）企業(yè)財(cái)產(chǎn)稅繳納情況審計(jì)方法

重點(diǎn)介紹房產(chǎn)稅繳納情況審計(jì)。一是審查“在建工程”科目是否真實(shí)，有無長期掛賬項(xiàng)目，防止企業(yè)房產(chǎn)已經(jīng)竣工決算但不結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。二是重點(diǎn)審計(jì)企業(yè)房屋大修費(fèi)用情況。三是檢查企業(yè)房屋出租合同，重點(diǎn)調(diào)查合同對(duì)方當(dāng)事人情況，看企業(yè)是否簽訂陰陽合同或者通過虛假出租少繳房產(chǎn)稅。

（四）企業(yè)行為稅繳納情況審計(jì)方法

重點(diǎn)介紹土地增值稅繳納情況審計(jì)。

1.房地產(chǎn)銷售收入審計(jì)。一是檢查企業(yè)是否故意不及時(shí)進(jìn)行工程竣工決算，推遲確認(rèn)銷售收入。二是檢查往來款明細(xì)科目，看業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在預(yù)收款或銷售收入掛往來賬不計(jì)收入現(xiàn)象。三是檢查企業(yè)發(fā)票開具與房屋銷售情況是否相符，看是否存在銷售不開票、少開票現(xiàn)象。四是檢查視同銷售是否計(jì)入收入。五是審查企業(yè)是否與客戶簽訂“陰陽合同”少計(jì)銷售收入。

2.房地產(chǎn)開發(fā)成本審計(jì)。一是檢查企業(yè)是否存在虛開發(fā)票，多列成本問題。二是核查企業(yè)開發(fā)項(xiàng)目是否真實(shí)，是否簽訂虛假合同增加成本。三是重點(diǎn)檢查企業(yè)與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來，看其交易是否真實(shí)，價(jià)格是否公允。四是檢查企業(yè)成本核算是否準(zhǔn)確，是否存在將未完工項(xiàng)目計(jì)入當(dāng)期成本。

開展企業(yè)納稅行為審計(jì)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)、納稅信用等級(jí)、繳納的主體稅種、財(cái)務(wù)人員配備等實(shí)際情況，制定有針對(duì)性的審計(jì)工作計(jì)劃，合理配備審計(jì)專業(yè)人員，主動(dòng)出擊、精準(zhǔn)發(fā)力，增強(qiáng)審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡金木.稅務(wù)審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

[2]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室，編.稅法.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

[3]王樹鋒.國家稅收[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2014.