論企業(yè)IPO過程中稅收問題

楊自清

摘 要：近幾年來，經(jīng)濟的發(fā)展變幻莫測，股市雖然處于低迷狀態(tài)，但企業(yè)上市的熱情依然很高漲。對于計劃上市的公司來說，IPO的準備過程也是需要很多工作的，而稅收問題就是企業(yè)IPO進程中的一個大的障礙，很可能會造成IPO被否。本文主要介紹了IPO過程中的稅收問題，并且在此基礎(chǔ)上提出了相關(guān)建議和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：首次公開募股；稅收問題；企業(yè)重組

首次公開募股，簡稱IPO，也就是一家企業(yè)或者公司（股份有限公司）第一次將它的股份向公眾出售。中國目前的法律和政策也給了擬上市企業(yè)支持，并且也為企業(yè)拓展了更多的融資渠道，另外，發(fā)起人股東與募集到的廣大股民利益聯(lián)系到一起，也對企業(yè)財產(chǎn)起到了保護作用，還最大程度的體現(xiàn)了股東價值。強大的追求利益趨勢讓更多的企業(yè)想要快些上市，但是IPO上市條件要求很高，對公司的規(guī)模要求也很高，在現(xiàn)實工作中，有很多企業(yè)就忽視了IPO過程中的稅收問題，導致很多企業(yè)出現(xiàn)稅務瑕疵。在進行首次公開發(fā)行股票的審核中，證監(jiān)會對涉稅企業(yè)的IPO信息披露問題沒有嚴格把關(guān)，發(fā)行人的納稅情況也沒有當做重要信息進行披露，就會讓企業(yè)出現(xiàn)漏洞，這種風險會給企業(yè)在證券市場帶來非常不好的影響，可見稅收問題的重要性不言而喻。接下來對IPO進程中的一些稅收問題進行詳細的分析。

一、IPO中的主要稅收問題

（一）歷史遺留涉稅問題

稅務風險的來源有很多種，歷史遺留的稅務問題就是其中之一。企業(yè)在其擁有可以通過資本市場進行股權(quán)融資的實力時，會發(fā)現(xiàn)之前太過于關(guān)注經(jīng)濟利益從而忽視了企業(yè)的管理，這些不合規(guī)的管理中尤其突出的就有稅收問題。企業(yè)在前三年所執(zhí)行的稅種、稅率是否合法合規(guī)，有沒有稅收方面的違法違規(guī)行為，這些都是應該重視的稅收問題。

首先，報告期內(nèi)的補稅問題。

IPO進程中有很多環(huán)節(jié)，其中包括對財務報表的申報，由于原始報表之前可能存在差錯，在進行更正的過程中若涉及到收入和利潤的調(diào)整，就會出現(xiàn)稅收的補繳情況。相關(guān)會計差錯的性質(zhì)和金額決定了補稅的性質(zhì)和金額，不同的性質(zhì)和金額很有可能帶來不一樣的結(jié)果，也決定了其是否會審核成功。

關(guān)于補稅的性質(zhì)。會計差錯是由兩個部分組成的，一個是由錯誤引起的，一個是由舞弊引起的，這兩個很明顯性質(zhì)是不同的。如果是因為錯誤的使用了會計方法或者是延誤處理會計業(yè)務錯過確認期間引起的差錯就是屬于由錯誤引起的；如果是因為在之前躲避稅收而虛構(gòu)成本或收入造成了收入和利潤減少引起的差錯就是屬于舞弊了。錯誤引起的差錯還是比較能理解的，但由于舞弊引起的差錯就是屬于性格及其惡劣的了，這樣子造成的補稅在審核中很容易就受到實質(zhì)性的障礙。

關(guān)于補稅的金額。確定了補稅的兩種情形的性質(zhì)，但是這兩種情形也是很不容易分清楚的。如果補稅金額超過相關(guān)期間應繳稅額的一半甚至更多，這就屬于金額過大了，而因為錯誤引起的補稅通常不會引起如此大的金額，就會出現(xiàn)很明顯的跡象發(fā)現(xiàn)是舞弊引起的。重大的補稅在實質(zhì)上就已經(jīng)違反了相關(guān)規(guī)定，成為實質(zhì)性障礙也是毋庸置疑的了。

關(guān)于補稅的審核風險。由于補繳所產(chǎn)生的延遲納稅會帶來法律上強制征收的后果，不僅如此，還會對每股收益和股東收益帶來負面影響。證監(jiān)會現(xiàn)在對補繳稅款的行為高度重視，一般出現(xiàn)這種行為的企業(yè)會再至少延遲一個完整的會計年度，這樣就會錯過上市的好時機。企業(yè)發(fā)生補稅行為而且又沒有對此作出合理性說明就會面臨極大的審核風險。

其次，偷稅漏稅問題。

IPO申報企業(yè)是否存在偷稅漏稅行為也是證監(jiān)會重點關(guān)注的問題，證監(jiān)會在審核的過程中必不可少的會嚴格檢查這種行為存不存在重大違法因素，如果存在，就會很大程度的影響企業(yè)的業(yè)績，造成業(yè)績不真實的現(xiàn)象，那么這個環(huán)節(jié)明顯的就會構(gòu)成影響企業(yè)上市的實質(zhì)性障礙。

由于很多地方政府對待稅收問題不嚴謹，對稅收的相關(guān)規(guī)定也不清晰，在申報上市的企業(yè)中，有些企業(yè)就會濫用公共資源進行不正當?shù)亩愂帐侄?。在地方政府中，有些偷稅者惡意利用當?shù)囟悇找?guī)定的漏洞，偷稅者有可能通過不正當途徑令稅務機關(guān)將其行為認定為不屬于重大漏稅行為，從而也就不會受到嚴重處罰。針對這些欺瞞的偷稅漏稅行為，證監(jiān)會已經(jīng)整頓出了應對方法，擬上市企業(yè)必須要高度重視，嚴格把關(guān)。

（二）企業(yè)變更及重組的稅收問題

首先，會計政策變更引起的納稅收入和會計收入的差異問題。

在企業(yè)中，納稅收入主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅上。企業(yè)所做的會計報表在進行IPO之前主要是用于滿足納稅需求，對于確認收入的方法，企業(yè)往往通過開票進行，過程中要始終保持申報的納稅收入和報表上的會計收入相同。納稅收入有相對應的納稅規(guī)則，而收入的確認也有企業(yè)會計準則作為參考，必須要嚴格遵守。

所以，在不考慮非增值稅應稅業(yè)務的前提下，在確認原則上，增值稅納稅收入和會計收入在本質(zhì)上是有不同的來源的，而企業(yè)所得稅納稅收入與會計收入在本質(zhì)上卻是一致的。要堅持做到納稅與會計分離的原則，納稅收入按照納稅規(guī)則處理，會計收入按照會計準則處理，如果出現(xiàn)收入差異卻仍然不改變確認方法的情況下，就會出現(xiàn)持續(xù)性的報表差錯更正，也自然而然的會存在持續(xù)性的重大差異。這樣就很有可能就會在IPO審核階段受到阻礙，給企業(yè)上市階段帶來麻煩。

其次，企業(yè)重組的稅收問題。

一般情況下，企業(yè)為了追求規(guī)模經(jīng)濟，降低自身的經(jīng)營風險，也避免被并購的風險，在上市之前，企業(yè)往往會更進一步的進行資源整合和重新配置，也就是進行企業(yè)重組，從而提高企業(yè)的資源配置效率。在重組的過程中，企業(yè)會遇到不少稅收問題，例如資源整合及重新配置的安排是否在稅務上更具效率；重組之后是否會帶來較大的稅務成本；企業(yè)若是在年度中間重組如果涉及虧損彌補和優(yōu)惠承繼，應如何計算重組當年的應納所得稅；企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部的員工的個人稅收問題是否處理好等等。企業(yè)若能在第一時間注意到上述問題，將業(yè)務重組與稅務籌劃有效的聯(lián)系在一起，這樣不僅能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，也能起到降低稅務風險的作用。

（三）稅收優(yōu)惠依賴問題

在實際操作中，如果稅收優(yōu)惠的比例占各期利潤的20%以上將會構(gòu)成嚴重的稅收依賴，同時也會阻礙IPO進程的穩(wěn)步前進。在2011年上半年中就有20多家中小板和主板IPO被否，而被否企業(yè)中涉及嚴重稅收依賴問題的就超過20%。地方政府總是會對擬上市企業(yè)重點保護，從而很容易對其進行利益輸送，嚴重的稅收依賴就會給企業(yè)帶來不確定的業(yè)績，從而也就很難從證監(jiān)會這里通過，想要成功上市就變得很困難了。

二、總結(jié)和建議

IPO是企業(yè)很重要的一個融資渠道，在經(jīng)濟發(fā)展突飛猛進的時代，很多企業(yè)都想壯大自己的發(fā)展，成功上市自然會為企業(yè)贏得很好的發(fā)展平臺。作為企業(yè)的負責人，必須合理的按照國家政策，有效的進行IPO的準備過程，綜合分析金融、法律及稅務等各方面問題，尤其針對稅收問題，近些年來，國稅局以及財政部也相繼推行相對應的稅收政策，合理安排財稅處理與稅務規(guī)劃，充分考慮各方面的利與弊，高度關(guān)注各種稅收問題，從而降低稅收風險。

針對企業(yè)在IPO過程中所經(jīng)常出現(xiàn)的稅收問題，應該更加完善我國企業(yè)重組活動中的相關(guān)法律稅收政策，并且提供涉稅專業(yè)機構(gòu)為其鑒證。中國證監(jiān)會也表示，首次公開發(fā)行股票需要遞交企業(yè)的納稅材料，增強企業(yè)稅收情況的透明度，更好的檢驗擬上市企業(yè)的財務和稅收信息的真實度。正確看待IPO過程中的稅收問題，高效率的解決稅收難題，中國企業(yè)會在資本市場上發(fā)展的更快、更強大。

（作者單位：重慶理工大學）

參考文獻：

[1] 樊其國.IPO信息披露須關(guān)注的若干稅務問題[J].財政監(jiān)督，2014

[2] 周書珍.淺談規(guī)避創(chuàng)業(yè)板公司IPO稅務風險[J].新西部理論版，2015