上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露問題及策略分析

王敏

摘要：伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，以及我國全國性質(zhì)的市場經(jīng)濟(jì)改革，在證券市場方面，我國也越來越規(guī)范，上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面水平正在逐漸提高，然而依舊有一些問題存在。這些問題不僅阻礙了上市公司的正常發(fā)展，而且對于規(guī)范證券市場也有很大難度，嚴(yán)重影響著我國經(jīng)濟(jì)遲勛穩(wěn)定的發(fā)展。以經(jīng)濟(jì)全球化為背景，我國上市公司不斷加入到國際經(jīng)濟(jì)競爭之中，在不斷獲得良好發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，挑戰(zhàn)也隨之而來，而且國內(nèi)市場中不斷有跨國公司入駐，這就要求我國上市公司要提高自身形象，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露，在人民群眾和市場的雙重監(jiān)督下，完善會(huì)計(jì)制度，確保能夠適應(yīng)新的發(fā)展需求。

關(guān)鍵詞：上市企業(yè)；會(huì)計(jì)信息披露；證券市場規(guī)范

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）015-000-02

一、當(dāng)前我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

1.上市公司信息披露不充分

在披露會(huì)計(jì)信息過程中，其中的一種重要指標(biāo)就是充分性性有一定的要求?，F(xiàn)在，定期披露會(huì)計(jì)信息方面我國上市公司已經(jīng)有了一定的進(jìn)步，然而關(guān)于一些大事件方面，沒有得到有效及時(shí)披露。公司披露內(nèi)容往往是以好的一面呈現(xiàn)，不利的方式很少有披露。報(bào)告形式、內(nèi)容缺乏新意，過于僵硬，而且無法很好的對內(nèi)容進(jìn)行分析和描述。比如，上市公司在有關(guān)股份變動(dòng)和股權(quán)變更方面就很少有所披露。

2.上市公司信息披露不真實(shí)

披露的信息不夠真實(shí)，這主要下下面幾個(gè)方面進(jìn)行體現(xiàn)：第一，通過關(guān)聯(lián)交易的方式來提高經(jīng)營額，以此來對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾。上市公司的結(jié)構(gòu)比較多元化，在所公布的會(huì)計(jì)報(bào)告中，往往有總公司，旗下子公司以及聯(lián)合經(jīng)營公司的所有財(cái)務(wù)信息，通過運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易的方式來提高營業(yè)額，用以提高在財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)，這就導(dǎo)致了報(bào)表信息的失真；第二，資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離實(shí)際價(jià)值，由于資產(chǎn)負(fù)債表中有很多虛擬資產(chǎn)存在，這就導(dǎo)致了在未來的盈利過程中，還需要對這一部分進(jìn)行消化；第三，公司股東對公司配額資金采用隱性或者公開的方式來占用。由于大股東長期占用公司資源，這樣就導(dǎo)致公司存在大筆長期的應(yīng)收賬款，就會(huì)導(dǎo)致公司風(fēng)險(xiǎn)增加。

3.上市公司信息披露不及時(shí)

在財(cái)務(wù)信息中，時(shí)效性非常重要。以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，不斷發(fā)展的市場伴隨著日益激烈的競爭而存在，信息的及時(shí)性必然成為了一個(gè)關(guān)鍵性的要素。根據(jù)我國頒布的《證券法》中，對于上市公司的中企和年度報(bào)表都有了非常嚴(yán)格的時(shí)間規(guī)定，[1]目前我國上市公司中，在相應(yīng)報(bào)表的公司時(shí)間上基本嚴(yán)格按照這一法律規(guī)定執(zhí)行。但是，卻總還存在一部分公司有故意拖延公布時(shí)間的行為，比如在財(cái)務(wù)信息報(bào)表中不能夠及時(shí)公布兼并、收購、擔(dān)保等財(cái)產(chǎn)。

二、我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因

（一）上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺陷

1.上市公司因股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理造成大股東一股獨(dú)大現(xiàn)象

我國大部分的上市公司都有國企的身影，通過國企改制發(fā)展而來，這樣就存在股權(quán)集中的情況，大股東的股權(quán)比例非常大，實(shí)際上公司完全被大股東控制。雖然在企業(yè)內(nèi)部有相應(yīng)的防范措施存在，但是由于大股東擁有者絕對的說話權(quán)利，這就導(dǎo)致了這一制度的無效性。在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，大股東往往以自身利益為主導(dǎo)來決定披露的各種要點(diǎn)。

2.我國上市公司董事會(huì)和管理層之間的制衡缺失

董事會(huì)是公司治理的主要結(jié)構(gòu)，公司治理質(zhì)量的好壞與董事會(huì)的獨(dú)立性有很大關(guān)系。[2]董事會(huì)位于公司決策的最高層，一定要在公司運(yùn)用中充分發(fā)揮監(jiān)督作用。但是，我國上市公司往往存在管理層與董事會(huì)混為一談的情況，這樣就出現(xiàn)了兩者的失衡情況。人事濫用、信息披露缺失等問題不斷出現(xiàn)，嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益。

（二）外部審計(jì)缺乏獨(dú)立性降低了審計(jì)監(jiān)督的有效性

上市公司在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)，一定要首先經(jīng)過專業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，確保信息質(zhì)量。獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)之必然是審計(jì)質(zhì)量的重要保障。然而，在現(xiàn)在的市場行情下，很難確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全獨(dú)立。不斷加劇的非法競爭和行政干預(yù)導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所以追求利益最大化為目標(biāo)，而忽視了職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，在與上市公司達(dá)成某種協(xié)議之后，在審計(jì)報(bào)告中弄虛作假，整個(gè)行業(yè)形象受到影響，同時(shí)也影響了上市公司財(cái)務(wù)信息報(bào)告的質(zhì)量。

（三）證券監(jiān)管機(jī)制不健全，監(jiān)管力度不足

相關(guān)部門在上市公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的過程中往往出現(xiàn)監(jiān)管力度不夠，不能夠明確監(jiān)管職責(zé)的情況，這也導(dǎo)致了上市公司在信息披露過程中存在的各種違法行為。根據(jù)我國頒布的《證券法》及《公開發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則》等法規(guī)，在有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面，都有非常明確的規(guī)定，[3]然而在實(shí)際操作中，依舊存在信息披露違法的行為，而且一些監(jiān)管部門采取不夠嚴(yán)格的執(zhí)法態(tài)度，對于這些違法行為在一定程度上進(jìn)行了縱容。

（四）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)人員在公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量方面有著直接影響。作為上市公司的一員，不僅要對《會(huì)計(jì)法》嚴(yán)格遵守，同時(shí)還要受到公司管理層的控制。不過違背公司領(lǐng)導(dǎo)意志，就會(huì)導(dǎo)致工作丟失，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)從業(yè)者壓力不斷。有些會(huì)計(jì)人員由于受不住各方面的有貨，在公司財(cái)務(wù)信息中存在違規(guī)操作的情況，最終導(dǎo)致信息失真。

三、提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的建議

（一）完善上市公司治理，從源頭上遏制會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生

1.提高股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能

對國有股份進(jìn)行減持，稀釋國有股份的比重，通過對公司股權(quán)進(jìn)行改革，防止國有股份絕對控股，這樣對于公司平衡機(jī)制的建立有非常重要的意義。并且對于公司管理層也要加強(qiáng)約束，執(zhí)行相應(yīng)的機(jī)制，既能夠激勵(lì)代理人同時(shí)也能夠促進(jìn)代理人與股東之間的關(guān)系，逐漸向正規(guī)化的財(cái)務(wù)信息披露發(fā)展。

2.在董事會(huì)中引入非執(zhí)行董事或獨(dú)立董事

在上市公司中，應(yīng)該實(shí)質(zhì)性地將總經(jīng)理與董事長這兩個(gè)職務(wù)分別獨(dú)立。執(zhí)行董事來自于董事會(huì)成員，并隸屬于公司管理層，但是管理層中不能夠存在非執(zhí)行董事，這樣在一定程度上提高了披露信息的獨(dú)立性與客觀性。

3.促使企業(yè)激勵(lì)走向規(guī)范化

在經(jīng)營者的報(bào)酬方式上可以進(jìn)行改變，比如可以采取股票期權(quán)制度或者是年薪制度，這樣能夠讓經(jīng)營者承擔(dān)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上聯(lián)系經(jīng)營者與股東之間的利益，以此降低出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)。政府部門應(yīng)該以聯(lián)合征信與征信系統(tǒng)為基礎(chǔ)，對單位或者機(jī)構(gòu)進(jìn)行授權(quán)，不斷公布與警示失信企業(yè)。對于擁有良好信用記錄的企業(yè)在金融、稅收管理等各方面給予福利。

（二）加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師制度建設(shè)，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

為了能夠?qū)ι鲜泄緯?huì)計(jì)信息披露質(zhì)量進(jìn)行保證，應(yīng)該在注冊會(huì)計(jì)師制度方面進(jìn)行完善，使之能夠?qū)嶋H符合會(huì)計(jì)工作，能夠?yàn)闀?huì)計(jì)工作提供良好的標(biāo)準(zhǔn)，使之能夠符合會(huì)計(jì)的實(shí)際工作內(nèi)容，這是我國發(fā)展會(huì)計(jì)行業(yè)的基本要求。從改革開放到現(xiàn)在，我國注冊會(huì)計(jì)師人數(shù)不斷增加，整體水平也有了大幅度的提升，并逐漸趨近于國際水平。然而，仍然有少數(shù)的注冊會(huì)計(jì)師不具備良好的職業(yè)素養(yǎng)好高尚的道德觀念，與上市公司串通一氣做假賬，對于整體會(huì)計(jì)行業(yè)的形象有所損害，欺瞞大眾，直接導(dǎo)致了中小企業(yè)的巨額經(jīng)濟(jì)損失，社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。相關(guān)部門應(yīng)該針對注冊會(huì)計(jì)師制定完善的制度，嚴(yán)格規(guī)范職稱考試，并建立良好的誠信制度，對體系內(nèi)的注冊會(huì)計(jì)師誠信情況進(jìn)行更新，并在官網(wǎng)上進(jìn)行公布，以此來提升對注冊會(huì)計(jì)師的管理[4]同時(shí)，針對注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行法制教育，整體提高從業(yè)人員的水平與素質(zhì)。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師為上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，應(yīng)該強(qiáng)化監(jiān)管，如果發(fā)現(xiàn)違法行為就應(yīng)該嚴(yán)厲懲處。根據(jù)情節(jié)輕重進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰直至注銷其資格證。

（三）建立和完善監(jiān)管體系、加大執(zhí)法力度

1.將監(jiān)管權(quán)收歸證監(jiān)會(huì)

與目前我國的實(shí)際情況相結(jié)合，證監(jiān)會(huì)收回監(jiān)管權(quán)力，確保證監(jiān)會(huì)是我國唯一的最高證券監(jiān)管部門。提高監(jiān)管力度，國家賦予其具備向上市公司開發(fā)傳票以及對其賬戶進(jìn)行查行的權(quán)利，并且通過聯(lián)合執(zhí)法的方式來提高運(yùn)作效率。

2.建立以證監(jiān)會(huì)抽查復(fù)審為核心的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督

國家體系中要以證監(jiān)會(huì)為基礎(chǔ)設(shè)立專業(yè)進(jìn)行調(diào)查和處罰的機(jī)構(gòu)，并且制定一套切實(shí)可行的指導(dǎo)方案。針對上市公司的年度報(bào)表進(jìn)行抽查，并且將結(jié)果進(jìn)行定期公示。證監(jiān)會(huì)應(yīng)該成立相關(guān)的委員會(huì)，專業(yè)從事針對上市公司的抽查事務(wù)，將會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任進(jìn)行區(qū)分對待，一旦發(fā)現(xiàn)違法問題，就應(yīng)該分別給予處罰。這樣就能夠在根本上提高會(huì)計(jì)從業(yè)者和注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)操守。

3.增加違法行為的成本支出，使處罰案件本身對整頓市場秩序起到警示作用

世界各個(gè)國家的證監(jiān)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)的法規(guī)對于上市公司存在的信息失真現(xiàn)象都有嚴(yán)格的規(guī)定與監(jiān)管，并且隨之配套的是非常嚴(yán)格的處罰。對目前我國的法律法規(guī)進(jìn)行健全，提高法律威懾能力和歐勇。上市公司以及各個(gè)中介機(jī)構(gòu)所提供的信息往往與其利益相關(guān)。一旦利益大于造假成本，這些機(jī)構(gòu)就會(huì)不惜一切地進(jìn)行造假。如果法律具有足夠的威懾作用，則各個(gè)上市公司與中介結(jié)構(gòu)就不會(huì)輕易違法。我國證監(jiān)會(huì)在2001年出臺(tái)了一百多份法規(guī)，而且有20多份是涉及到上市公司信息披露問題。相對于行政監(jiān)管而言，我國的立法和司法機(jī)構(gòu)并沒有及時(shí)跟進(jìn)。[5]針對不斷增加的民事訴訟，法院無法受理，特別是欺騙、內(nèi)幕交易以及虛假信息等相應(yīng)違法行為，法院采取暫不受理的態(tài)度，這就從一定程度上可以看出，法院在這方面的準(zhǔn)備工作不夠，這就要求立法與司法機(jī)構(gòu)能夠及時(shí)跟上證券市場的發(fā)展步伐。

（四）大力提高上市公司會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)

上市公司披露信息的質(zhì)量在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，通過相關(guān)方式對其能力和素養(yǎng)進(jìn)行提升具有現(xiàn)實(shí)意義。

1.提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)素質(zhì)和道德素質(zhì)

及時(shí)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，能夠促進(jìn)其新知識(shí)的更新。道德素質(zhì)是對會(huì)計(jì)從業(yè)者進(jìn)行檢驗(yàn)的重要標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化道德教育，并統(tǒng)一會(huì)計(jì)人員利益訴求和公司發(fā)展，在公司的經(jīng)營目標(biāo)中融入會(huì)計(jì)人員的個(gè)人追求。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的運(yùn)用，強(qiáng)化對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管力度，發(fā)布平臺(tái)統(tǒng)一化處理，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)，并對信息進(jìn)行定期公布，逐漸建立全國會(huì)計(jì)人員的數(shù)據(jù)檔案。對于會(huì)計(jì)人員所經(jīng)手的披露報(bào)表要進(jìn)行管理，統(tǒng)一監(jiān)管，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)，優(yōu)化信息披露環(huán)境。

2.深化會(huì)計(jì)管理體制改革

在管理上市公司會(huì)計(jì)人員中，可以對委派制進(jìn)行考慮，被委派者不僅參與到公司經(jīng)營中，同時(shí)還不會(huì)被企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制約，這樣就會(huì)對會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象進(jìn)行遏制。提高會(huì)計(jì)信息化發(fā)展力度，健全會(huì)計(jì)信息管理制度，成立專業(yè)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，為上市公司培養(yǎng)專業(yè)的人才隊(duì)伍。

四、結(jié)語

總而言之，我國上市公司在會(huì)計(jì)信息披露方面依舊存在著不及時(shí)、不真實(shí)、不充分等情況，通過原因分析，主要在于上市公司治理過程中組織結(jié)構(gòu)不合理、獨(dú)立審計(jì)力度不夠、監(jiān)管不到位、會(huì)計(jì)從業(yè)者素質(zhì)不高等原因。為提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的證券市場秩序，針對原因提出完善上市公司治理結(jié)構(gòu)、建立監(jiān)管體系、建設(shè)高素質(zhì)會(huì)計(jì)工作隊(duì)伍等措施。這些措施的提出利于改善會(huì)計(jì)信息披露中的問題，進(jìn)一步優(yōu)化上司公司會(huì)計(jì)管理水平，使之符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，促進(jìn)上市公司健康、持續(xù)、穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆付軍.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題及對策研究[J].會(huì)計(jì)師，2014，13：9-10.

[2]徐田野.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題與對策[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2014，S1：86-89.

[3]王雯雯.我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及治理對策[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2013，05：37-39.

[4]曹其英.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題分析及對策研究[J].中國商論，2015，29：55-57.

[5]章振東，李檢平.我國上市企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題探討[J].財(cái)會(huì)研究，2015，12：46-49.

作者簡介：王 敏（1986-），女，漢族，貴州金沙縣人，所在院校：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)文法學(xué)院，學(xué)歷：研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。