淺析我國中小會計師事務(wù)所發(fā)展過程中存在的問題

【摘 要】本文結(jié)合國際國內(nèi)會計界對中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀的研究，分別闡述了我國中小會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，找出其普遍存在的問題和原因并針對上述問題進一步思考、探討，提出我國中型會計師事務(wù)所做大做強、小型會計師事務(wù)所做精做專持續(xù)發(fā)展的具體的措施。

【關(guān)鍵詞】中小會計師事務(wù)所；發(fā)展現(xiàn)狀；問題；措施

一、我國中小會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀

到目前為止，我國的會計師事務(wù)所已經(jīng)發(fā)展了30多年，盡管在此過程中會計師的職業(yè)經(jīng)驗獲得了很大的提高，且數(shù)量也是越來越多，但是從整體上來看還是有一定的不足，例如競爭力相對來說較弱，并且規(guī)模也比較小。伴隨著這些問題，又會引出其他的問題，比如說承接的業(yè)務(wù)規(guī)模不僅小而且數(shù)量少，抗風(fēng)險能力也有待提高。各事務(wù)所之間為了自身利益，就會出現(xiàn)一些不好的現(xiàn)象，例如與被審計公司一起舞弊或者是參與不正當(dāng)競爭，這些現(xiàn)象不僅僅會使審計市場的秩序損害，并且對會計師事務(wù)所來說也會不利于其長期發(fā)展。

二、中小會計師事務(wù)發(fā)展中存在的問題

1.業(yè)務(wù)范圍狹窄，大量潛在市場未充分利用

對大部分會計師事務(wù)所來說，通過一些業(yè)務(wù)包括承接審計以及驗資或評估等，所能接觸到的客戶非常有限。在我國一些上市公司以及大型的國有企業(yè)往往更加傾向于聘請規(guī)模比較大實力也比較雄厚的大型事務(wù)所，而舍棄規(guī)模較小的事務(wù)所。究其原因主要有兩點：首先是小事務(wù)所的審計能力有限，所以沒辦法承擔(dān)大業(yè)務(wù)；其次是小事務(wù)所的規(guī)模小人員少，有能力的人才更加缺乏，沒辦法提供全方位的服務(wù)給客戶。這種情況使得小事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍變得越來越窄，行業(yè)之間的競爭也變得越來越火熱，重疊服務(wù)的事情非常常見。但是從這種現(xiàn)象的反面來看，實際上一個隱藏著的現(xiàn)實卻是不容忽略的，那就是：會計服務(wù)市場的潛力巨大，很多市場還沒有被挖掘出來。這種現(xiàn)象不僅不利于我國會計師事務(wù)所事業(yè)的發(fā)展壯大，在一定程度上對注冊會計師事業(yè)的健康發(fā)展也造成了影響。

2.執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高

一般來說，真正的注冊會計師人才在事務(wù)所中占的比例是非常少的，甚至在年審項目中，很多負(fù)責(zé)人員都沒有取得注冊會計師證，而只是由擁有較長年限的審計經(jīng)驗、工作能力相對來說也比較強的人員負(fù)責(zé)。在工作中，這些人不僅工作能力有限，并且往往沒有足夠的責(zé)任心，不能根據(jù)規(guī)定的審計程序來嚴(yán)格地組織審計工作，往往會使得審計報告的真實性得到損害，結(jié)果就會導(dǎo)致投資者根據(jù)報告做出的決策受到影響。而且一般事務(wù)所在年末年初時業(yè)務(wù)比較多，這時候往往人手不夠，他們解決的辦法往往是從學(xué)校里面找一些沒什么審計經(jīng)驗的學(xué)生來參與審計項目，同時由于時間非常緊迫，正式員工又非常不足，中小會計師事務(wù)所也不會給實習(xí)生提供足夠的培訓(xùn)，就直接讓他們參與到實際工作中去。實習(xí)生在工作過程中由于沒有得到足夠的指導(dǎo)，工作底稿質(zhì)量就得不到保障，并且一些項目負(fù)責(zé)人對底稿也不會認(rèn)真地復(fù)核，長此以往下去事務(wù)所的整體審計質(zhì)量均得不到保障。

3.從業(yè)人員的素質(zhì)偏低，人才流失嚴(yán)重

人才的競爭是市場競爭的實質(zhì)，而會計行業(yè)又需要人才智商比較高，能夠構(gòu)建和保障會計師事務(wù)所的治理系統(tǒng)得到有效運行的重要因素就是高素質(zhì)的治理人才，而這同時也是會計師事務(wù)所的立足根本以及生命源泉。在我國，許多中小事務(wù)所非常缺乏擁有高水平的專業(yè)人才和高級治理人才，從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)大致處于中偏初級型。經(jīng)過培養(yǎng)后，中初級人才也會因為會計師事務(wù)所規(guī)模比較小，覺得自身能力得不到發(fā)揮從而離開，最終就職于規(guī)模較大的會計師事務(wù)所，這種情況導(dǎo)致中小型事務(wù)所變成人才的培養(yǎng)搖籃，但是悲哀之處卻是人才的離開。這就使得會計師事務(wù)所的會計服務(wù)領(lǐng)域的擴大以及事務(wù)所的生存與發(fā)展和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高均受到了限制。

三、中小會計師事務(wù)所應(yīng)采取的對策

1.找準(zhǔn)市場定位

對大型會計師事務(wù)所進行重點扶持，加快其發(fā)展壯大，小型事務(wù)所則要進行科學(xué)引導(dǎo)，以規(guī)范其發(fā)展，并幫助中型事務(wù)所健康發(fā)展。

（1）積極促進中型會計師事務(wù)所健康發(fā)展，做大做強

會計師事務(wù)所可以通過不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國際會計公司成員所、聯(lián)系所以及在國外設(shè)立代表處等形式不斷擴大規(guī)模。也可以鼓勵信譽良好、成長快速的小型會計師事務(wù)所重組聯(lián)合，成為中型會計師事務(wù)所或其分所，提高為市場服務(wù)的能力和水平。合并可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，資源共享，吸收更多人才、增加分支機構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格、擴大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)模，提升市場占有率，增強抗風(fēng)險的能力。國際“四大”會計公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模。也都經(jīng)過了無數(shù)次的合并。

（2）科學(xué)引導(dǎo)小型會計師事務(wù)所規(guī)范發(fā)展，做精做專

基于本所人員的綜合素質(zhì)、事務(wù)所的人員規(guī)模以及人員的業(yè)務(wù)特長，中小型會計師事務(wù)所應(yīng)明確自身的競爭地位以及以后的發(fā)展方向和目標(biāo)。首先將主業(yè)作為自己的根基，內(nèi)外兼顧，順應(yīng)潮流，漸漸實現(xiàn)達(dá)到捆綁式經(jīng)營的目的。提供審計服務(wù)時，同時開發(fā)客戶其他方面的需求，注冊會計師人員可以利用自身淵博的財務(wù)專業(yè)知識，積極挖掘與財務(wù)相關(guān)的一些咨詢服務(wù)，幫助其穩(wěn)步向管理咨詢的方向發(fā)展。其次是服務(wù)對象要謹(jǐn)慎選擇，目前中國的企業(yè).大部分都是中小企業(yè)，尤其是民營企業(yè)。對中小型企業(yè)，會計師事務(wù)所若能積極促進其從頭發(fā)展，在前期適當(dāng)?shù)亟o予幫助，想方設(shè)法促進企業(yè)發(fā)展甚至壯大，與此同時，事務(wù)所也會得到成長。中小會計師事務(wù)所持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)正是在于此。再次要將主要客戶群穩(wěn)定，同類客戶群壯大作為其目標(biāo)，以該客戶群為核心，形成具有專業(yè)特色服務(wù)的會計師事務(wù)所。不以求大而全為目標(biāo)，專注于特而精。最后在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時，中小事務(wù)所要根據(jù)自身能力來進行，千萬不能盲目冒進，防止資源分配不均衡，最終使得會計師事務(wù)所出現(xiàn)困境。

2.重視提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量

執(zhí)業(yè)質(zhì)量是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的生命線，只有高水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，才能贏得客戶的信賴，維護事務(wù)所獨立、客觀、公正的形象，才能樹立起信得過、打得響的優(yōu)勢品牌。

（1）指導(dǎo)事務(wù)所完成合伙制改革

幫助中型事務(wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)樘厥馄胀ê匣镏?，小型事?wù)所轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀ê匣矬w制。合伙制客觀上具有自我約束機制，約束其有意出具不真實的財務(wù)會計報告，使得執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到提高，最終使得其抗風(fēng)險能力也得到提高。通過推行這種制度，增強執(zhí)業(yè)機構(gòu)以及執(zhí)業(yè)人員承擔(dān)法律的責(zé)任，使得其責(zé)任意識以及風(fēng)險意識得到提高，督促其追求職業(yè)道德水平的提高，漸漸促進其專業(yè)技術(shù)水平得到提高。執(zhí)業(yè)行為得到規(guī)范，使得投資者以及社會公眾對注冊會計師服務(wù)行業(yè)的信賴程度得到增強。

（2）強化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制度的執(zhí)行

由于審計工作底稿的編制者對有關(guān)資料的應(yīng)用、有關(guān)事項的判斷和會計數(shù)據(jù)的驗證等都可能存在著誤差，所以應(yīng)建立審計工作底稿的三級復(fù)核制度。中小型會計師事務(wù)所應(yīng)對于具體的審計項目要確立項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，統(tǒng)一認(rèn)識，明確三級復(fù)核制度的詳細(xì)要求，使之真正實行下去，而不僅僅只是一個形式。

3.充分利用中小會計師事務(wù)所靈活的用人機制

事務(wù)所的競爭就是人才的競爭，抓住了人才，就抓住了客戶，抓住了市場，抓住了業(yè)務(wù)。在選拔用人方面要注意：選拔人才重適用、重能力、重業(yè)績；大膽選聘應(yīng)屆大專畢業(yè)生；對事務(wù)所的人才要建立激勵機制及勞動養(yǎng)老保障機制留住人才；要培育尊重人才、保護人才的企業(yè)文化，形成以事業(yè)留人、待遇留人、感情留人、合伙文化留人的良好氛圍；同時，事務(wù)所每—個員工都要勤練內(nèi)功，主動學(xué)習(xí)，加強自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高對業(yè)務(wù)的勝任能力，爭取由低級人才向高級復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變。員工需加強對新會汁準(zhǔn)則和注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，積極參加注協(xié)舉辦的后續(xù)教育班；利用業(yè)務(wù)空間組織學(xué)習(xí)，更新知識，及時充電，不斷提高自身的能力和水平；要經(jīng)常與同行進行聯(lián)系和溝通，虛心學(xué)習(xí)他們先進的審計經(jīng)驗和解決實際問題的能力，不斷提高實戰(zhàn)能力，提高服務(wù)水平。

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作者簡介：

趙清露（1987—），女，湖北省武漢市，碩士研究生，湖北經(jīng)濟學(xué)院法商學(xué)院會計系專職教師，主要研究方向：財務(wù)理論與方法。