企業(yè)所得稅納稅籌劃問(wèn)題研究

徐麗

摘 要：隨著社會(huì)法制的進(jìn)步和完善，政府對(duì)企業(yè)制定的納稅政策也在不斷建立和改進(jìn)。在當(dāng)下的企業(yè)所得稅征稅制度中，企業(yè)具有較大的彈性空間來(lái)做好企業(yè)所得稅納稅的籌劃工作。企業(yè)所得稅是企業(yè)需要上繳的稅金中重要的一項(xiàng)稅款。因此企業(yè)的所得稅的納稅籌劃管理也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 財(cái)務(wù)管理

企業(yè)的最終經(jīng)營(yíng)目的為獲取盈利，所得稅納稅籌劃工作的完善對(duì)減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)提供了重要的保障。完善企業(yè)所得稅納稅籌劃能幫助企業(yè)在盈利的同時(shí)做好開(kāi)源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)的生產(chǎn)再造、規(guī)模擴(kuò)展，從而提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)企業(yè)合理規(guī)劃好所得稅的納稅籌劃對(duì)推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展、推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步具有積極的促進(jìn)作用。

一、概述

納稅籌劃是指納稅人在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、核算和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的一系列活動(dòng)。就企業(yè)而言，納稅籌劃具有很高的應(yīng)用價(jià)值。首先納稅籌劃可以使企業(yè)直接或間接降低稅收成本，并盡可能降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的獲利能力，促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其次，納稅籌劃可以促使企業(yè)安排其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化；最后，納稅籌劃是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的具體表現(xiàn)。因此，納稅籌劃不只是在稅負(fù)上避重減輕，更重要的是增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，從而促進(jìn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、納稅籌劃的目的

1.合法性。納稅籌劃的合法性即納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人在合法的前提下做出多種納稅方案進(jìn)行納稅籌劃。

2.前瞻性。納稅籌劃的前瞻性指納稅籌劃是在納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)涉稅事項(xiàng)所作的規(guī)劃和安排。企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)，這就為納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行事先籌劃提供了可能性。

3.目的性。納稅籌劃的目的是最大限度的降低稅收支出。企業(yè)要降低稅收支出一般有兩種形式：一是選擇稅收成本較低的方案；二是納稅總額大致相同的方案中，盡量選擇納稅時(shí)間滯后的方案。但不管使用哪種方法，其目的都是節(jié)約稅收成本，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

4.綜合性。綜合性是指企業(yè)納稅籌劃應(yīng)著眼于自身資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定，而不是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的要點(diǎn)

1.企業(yè)所得稅的納稅籌劃是一項(xiàng)合理合法的管理工作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃之前，首先要明確的認(rèn)識(shí)到納稅籌劃必須是一項(xiàng)合理合法的財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，雖然與違法的逃稅避稅在目的的表現(xiàn)上有一致性，但是兩者在性質(zhì)上有著本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)的納稅籌劃工作是在維護(hù)國(guó)家利益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流，節(jié)省經(jīng)營(yíng)的成本和費(fèi)用 ，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合法利益的最大化。但是違法的逃稅避稅等行為卻是將企業(yè)自身的利益放在首位，不惜損害國(guó)家和人們的利益，這種行為理所當(dāng)然不能為企業(yè)所采取。因此保障納稅籌劃的合法合理性是開(kāi)展企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的前提條件。

2.企業(yè)所得稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的途徑。企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的渠道和利益是多樣的，其中對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃管理就是途徑之一。做好企業(yè)所得稅納稅籌劃管理的根本目的也在于增加企業(yè)的盈利。例如一些中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)少，規(guī)模有限。企業(yè)所得稅的征收對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆不小的負(fù)擔(dān)，假如企業(yè)通過(guò)調(diào)整利益的所得，適當(dāng)降低利潤(rùn)，從而減少稅收的征取，反而能獲得比原先更多的利益收入，企業(yè)的資本也得以逐漸積累，為擴(kuò)大中小企業(yè)的規(guī)模奠定了基礎(chǔ)。

3.企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)管理者有相應(yīng)的要求。首先管理人員要遵守基本的職業(yè)道德規(guī)范，不受利益的驅(qū)使做出逃稅漏稅等非法工作安排。同時(shí)管理層還要加強(qiáng)對(duì)基層員工與干部的職業(yè)素質(zhì)和道德培訓(xùn)工作，嚴(yán)格要求員工按照相關(guān)法律法規(guī)行事。加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)員工的自利行為加以嚴(yán)懲。其次企業(yè)管理人員要加深對(duì)國(guó)家制定的法律法規(guī)的了解和掌握，從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，妥善結(jié)合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)外部情況，制定合理有效的適合企業(yè)發(fā)展的所得稅納稅籌劃方案。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體運(yùn)用

1.選擇適合的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》，政府對(duì)采用不同組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)征稅方式也不盡相同。法律法規(guī)對(duì)不同類(lèi)型的企業(yè)都有著不同的規(guī)定。《企業(yè)所得稅法》中將企業(yè)劃分為居民企業(yè)以及非居民企業(yè)。其中按照稅法的規(guī)定居民企業(yè)需要承擔(dān)全部的稅收義務(wù)，而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限的稅收義務(wù)，并且對(duì)納稅范圍也做出了限定：企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)獲取的所得額。稅法還考慮到子公司以及下屬分公司等情況，對(duì)于不具備法人資格的經(jīng)營(yíng)單位，兩家或是多家單位不能合并納稅。但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，合并納稅有比較多的好處，也更能節(jié)省企業(yè)需要支付的成本和費(fèi)用。為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，稅法中明確提出了對(duì)新型企業(yè)的納稅優(yōu)惠政策：新企業(yè)在5年內(nèi)可以享受稅收的過(guò)渡期。因而中小型企業(yè)可以自行選擇是否要利用這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。綜上根據(jù)稅法的不同規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從自身的發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)，選擇適合企業(yè)發(fā)展的組織結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

2.合理利用納稅的優(yōu)惠政策。企業(yè)管理者在開(kāi)展納稅籌劃管理工作時(shí)，要充分利用好《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，對(duì)預(yù)提所得稅進(jìn)行相應(yīng)的籌劃。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，政府實(shí)行對(duì)非居民企業(yè)股息紅利開(kāi)征20﹪的政策。這一政策對(duì)境外投資企業(yè)造成了一定的沖擊，但是卻有利于非居民企業(yè)開(kāi)展合法的避稅籌劃，因此非居民企業(yè)可以有效的利用這一政策減少稅收的費(fèi)用。隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，政府根據(jù)信息化技術(shù)的發(fā)展需要，對(duì)從事高科技領(lǐng)域的企業(yè)征稅率降至15﹪，同時(shí)也對(duì)其他一些重點(diǎn)發(fā)展行業(yè)制定了優(yōu)惠政策。據(jù)此企業(yè)應(yīng)當(dāng)定出好的發(fā)展方向，并結(jié)合政策制定長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)還可以努力向發(fā)展勢(shì)頭正勁的領(lǐng)域邁進(jìn)。上述提及《企業(yè)所得稅法》還對(duì)中小企業(yè)給出了優(yōu)惠政策，因此中小企業(yè)可以在發(fā)展之初就抓住利于自身的優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)的初步發(fā)展。

3.完善企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)容。企業(yè)希望制定合理有效的所得納稅籌劃方案，就要按科學(xué)有序的步驟進(jìn)行規(guī)劃。首先企業(yè)管理者需要掌握和了解最新的稅收政策，將新的稅收政策與舊的稅收政策對(duì)比分析，了解具體的變動(dòng)政策，在制定方案時(shí)候避免出現(xiàn)混淆新舊政策的狀況，導(dǎo)致沖突發(fā)生。其次納稅籌劃者應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)納稅的外部情況，做到審時(shí)度勢(shì)，根據(jù)實(shí)際情況，將外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)有效結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)全方位的合理籌劃。企業(yè)管理人員還要注重明確納稅籌劃的具體目標(biāo)，在制定具體方案時(shí)，要跟隨目標(biāo)的前進(jìn)方向，學(xué)會(huì)以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)看待問(wèn)題，保障納稅籌劃的切實(shí)可行性。在分析完具體情況后，籌劃者應(yīng)當(dāng)有初步的方案設(shè)計(jì)，并且初步的方案包括的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)詳盡仔細(xì)，涉及到方方面面。初步方案提出后，管理者應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)初步的方案進(jìn)行修改，以此來(lái)保障方案的高質(zhì)量。在實(shí)行過(guò)程中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立完善的信息反饋系統(tǒng)，對(duì)方案的實(shí)行狀況和效果與之前的工作狀況做出對(duì)比，科學(xué)分析未達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目并探究其存在的問(wèn)題，通過(guò)這樣的總結(jié)分析來(lái)完善企業(yè)的納稅籌劃方案。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是復(fù)雜多變的，納稅人的經(jīng)營(yíng)方式也是多種多樣的。企業(yè)應(yīng)加快對(duì)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，使其從理論和實(shí)踐上為企業(yè)盡快適應(yīng)新稅法，為企業(yè)所得稅的籌劃提供支持和幫助。企業(yè)在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，必須從整體效果出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對(duì)的靈活性，以便隨著國(guó)家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化隨時(shí)調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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