電子商務納稅問題的研究

我國的C2C電子商務從2002年發(fā)展至今，其交易額一直保持高速增長，并且不斷的侵占傳統(tǒng)商務的市場份額，這種轉變已經在悄然改變人們的消費方式。然而在C2C電子商務高速發(fā)展的同時，稅法法律制度和征管模式已經難以跟上其發(fā)展速度，并且直接導致稅收的流失。報告顯示，2015年，中國電子商務交易額高達18.3萬億元，較去年同比增長了36.5%，增長幅度上升了5.1個百分點。網絡零售市場規(guī)模3.8萬億元，同比增長35.7%。網絡零售市場交易在我國市場上創(chuàng)造了巨大的交易額，但是電子商務的稅收流失率卻一直居高不下。由于復雜的條件限制，對電子商務稅務征收管理，成了政府部門一項極具挑戰(zhàn)的任務。政府部門可以在合適的時機下，以促進電子商務發(fā)展為前提，在現(xiàn)今高速發(fā)展的C2C電子商務上，合理合法的征稅。加強對電子商務的稅收征管，對維護稅法權威、增加財政收入、優(yōu)化資源配置和促進我國市場經濟高速穩(wěn)定發(fā)展具有重要意義。

一、我國目前C2C電子商務征稅現(xiàn)狀

1.我國C2C電子商務征稅難點。相比較于傳統(tǒng)商務，電子商務交易流程電子化、數(shù)據(jù)化，又突破了時間、空間上的限制，造成了現(xiàn)有課稅制度對其約束力的降低，致使征稅的難度增加，主要體現(xiàn)在：

1.1納稅主體難以確定。在傳統(tǒng)商務模式下，工商登記是稅務繳納的基礎，而在C2C交易平臺上，根據(jù)10年國家工商總局發(fā)布了《網絡商品交易及有關服務行為管理暫行辦法》中的規(guī)定，在C2C平臺上進行交易，不需要工商營業(yè)執(zhí)照和稅務登記，只需將自己的賬戶通過C2C平臺的實名認證即可。所謂的實名登記不同于在稅務機關辦理登記手續(xù)，稅務機關也無法知道向誰征稅、征什么稅，以及稅額。納稅主體的不明確，就直接造成征稅實施難以正常進行?，F(xiàn)行的登記辦法并不適用于電子商務形式。

1.2征稅對象的性質難以界定。眾所周知，C2C平臺上商品種類豐富，交易對象中存在極多的數(shù)字化虛擬產品，以及許多服務性質的無形產品，有形商品和無形服務的混雜，造成稅務機關很難結合其具體適用的條例，對于征稅實施又是一大挑戰(zhàn)。尤其對于一些因為互聯(lián)網興起而的商品，如游戲貨幣、充值服務等，現(xiàn)有稅法沒有相關的具體規(guī)定，課稅對象的性質變得模糊不清。

1.3納稅地點模糊不清?，F(xiàn)行稅法對納稅地點的規(guī)定大致分為三種類別：（1）固定業(yè)戶銷售貨物或提供應稅勞務；固定業(yè)戶到外縣。（2）市銷售貨物或者提供應稅勞務，它也包括開具外出經營活動稅收管理，證明和未開具證明兩種情況；（3）非固定業(yè)戶一是銷售貨物，二是提供應稅勞務。但是，C2C電子商務經營者及其交易行為發(fā)生地點不固定，使得納稅主體變得復雜化。稅務部門對納稅人身份和納稅地點判定存在不小的問題，稅務機關難以行使管轄權進行征稅，直接形成的不良結果便是現(xiàn)行的條例對C2C電子商務征稅管理出現(xiàn)空當。

1.4納稅期限不確定。在 C2C 電子商務交易模式中，消費者付款可以選擇第三方支付：像我們知道的支付寶、財付通，網銀支付貨到付款等多種形式。在這個過程中，支付寶就是作為第三方的存在，讓納稅的客體牽扯的更加復雜，這樣一來就很難確認電子商務運營商的收入情況，那么征稅問題就變得更加難了。那么，個人網店的商家應該何時確認收入，稅務部門又應該如何確定納稅期限呢？這一問題雖然對于稅收征管的有效開展來說是十分重要，卻難以在現(xiàn)行稅法和相關法規(guī)中找到明確答案。

1.5納稅環(huán)節(jié)突破傳統(tǒng)規(guī)定。為了有效控制稅源、加強稅收征管、保證國家財政收入的及時、可靠與穩(wěn)定，也方便納稅人生產經營活動和財務核算，同時發(fā)揮稅收調節(jié)經濟的作用，稅務部門在選擇納稅環(huán)節(jié)時都有專門的具體規(guī)定。C2C電子商務征稅與傳統(tǒng)的征稅方式不一樣，由于國家間的交流日益頻繁，國際間的C2C電子商務行為也非常多，國際間的征稅問題需要涉及到國際稅收條例，不能只考慮自己國家的稅收政策，這樣就突破了我國傳統(tǒng)的征稅方式，加大了電子商務的征稅難度。而且，在C2C電子商務的活動中，缺少類似傳統(tǒng)的零售門面作為征稅地點。C2C電子商務行為打破了傳統(tǒng)的征稅思維，讓C2C電子商務征稅頗具挑戰(zhàn)性。

二、浙江麗水地區(qū)C2C電子商務征稅現(xiàn)狀

1.麗水C2C電子商務發(fā)展現(xiàn)狀。據(jù)麗水市商務局報告，2015年，麗水市網絡零售額達121.43億元，同比增長76%，增幅列全省第四位，實現(xiàn)年度網絡零售順差20.49億元。其中，農產品網上銷售23.41億元，增長41.9%。跨境電商出口零售額2500多萬美元，增長25%。另據(jù)報告顯示，麗水市多家傳統(tǒng)企業(yè)“觸電”發(fā)展。截至2015年底，麗水市新增148家規(guī)上企業(yè)開展了網絡交易運動，開展電商交易的企業(yè)累計達508家。麗水市各類企業(yè)在阿里巴巴、京東等主流電子商務平臺上開設各類網店1.1萬家左右，網銷產品涉及服飾鞋包、車品配件、3C數(shù)碼、家具用品、母嬰、戶外運動、食品保健等七大類。

2.麗水C2C電子商務征稅的難點分析。

2.1征稅對象。上述可知，麗水地區(qū)C2C電子商務的經營主體數(shù)量非常龐大，并且絕大部分都是個體經營，第一，這些C2C電子商務沒有在工商局注冊；第二，這些C2C電子商務在稅務機關沒有登記，也就是說更有利于這些商家偷稅、漏稅甚至不交稅行為的實施。麗水地區(qū)的電子商務政府著重于企業(yè)的發(fā)展，從這個層面上看，對C2C商家征稅的意義并不小。這是難點之一。麗水地區(qū)雖然商業(yè)化發(fā)展較快，但是大部分的商家都是小成本經營，判斷征稅與否的一個重要標準就是征稅對象，這些商戶的經營額都不高，很難對這些C2C商戶進行征稅，也有可能出現(xiàn)征稅目標不明確的現(xiàn)象。

2.2征稅品種。麗水地區(qū)的電商交易涉及龐大的商品種類，進行的有多種多樣的C2C電子交易，但個體數(shù)額不大，有關部門在征稅上都無從下手，其次在應稅行為種類上，無法明確判定其行為的經濟性質是代為銷售還是中介服務，對于征稅稅種的界限不是很清晰。這是難點之二。C2C電子商務將有形的商品進行銷售，按照法律條例需要上交增值稅，可是C2C電子商務行為究竟是應該上交勞務稅還是銷售貨物稅，至今沒有一個明確的定論。再者，麗水地區(qū)的許多商戶進行C2C電子商務的地點都不一樣，稅率也沒有一個明確的標準。這給稅務機關征稅加大了難度。讓稅收征管程序無法有序的進行。

2.3征稅主體。征稅一直都是國家政府所行使的合法權益，但是，在麗水地區(qū)，C2C電子商務的場所并不固定，造成了一定的混亂和稅務糾紛。再者，麗水地區(qū)跨境電商也越加繁榮，海外的商品貿易往來十分頻繁，進出口的C2C電子商務活動也非常的多，而國際上對于C2C電子商務征稅也沒有一個明確的界定范圍，征稅的主體沒有一個明確的說法。這是難點之三。

3.麗水地區(qū)C2C電子商務征稅的必要性分析。雖然麗水地區(qū)的經濟發(fā)展水平一直處于全省下游。但C2C電子商務的交易額增長迅猛，占所有消費品總額的比例也逐年增加，在銷售總額如此龐大的網購交易中，征收一定的稅收變得十分必要。

2013-2015年麗水地區(qū)網售情況。單位：億元

年份 網售總額 占比 同比增長

2015 121.43 1.60% 76.00%

2014 76.66 1.36% 53.57%

2013 49.92 1.31% 110.63%

三、麗水區(qū)C2C電子商務征稅的有效對策

1.完善電子商務相關稅收法律法規(guī)。第一，政府部門建立健全的電子商務稅務登記、納稅申報及扣繳制度非常重要。財稅部門應根據(jù)麗水本土電商經營戶以及電商交易平臺的實情擴大和補充先現(xiàn)行稅收制度不足之處。每個在網絡平臺進行零售交易的經營戶必須經過稅務部門與電商平臺以及銀行共同的登記認證。稅務部門再根據(jù)經營戶的交易額以及具體商品種類進行相應的稅收。其次，麗水地區(qū)的政府在對電商經營者征稅時要明確電子商務與稅法體系中的一些法律概念，如電子數(shù)據(jù)、電子賬簿、電子發(fā)票等。這些內容是順利完成電子商務交易活動不可或缺的東西，同時也為稅務機關在稅收征管時提供了充足的法律依據(jù)。有了法律的保障，麗水地區(qū)的電子商務在征稅方面就會有據(jù)可依，那么以后發(fā)展電子商務就會更加正規(guī)合法。

2.創(chuàng)新監(jiān)管措施。電子商務的交易主要依托類似支付寶的第三方平臺支付方式。結合工商部門、審計機構和金融機構提供的電子商務企業(yè)信息，充分發(fā)揮稅務機關稅收管理作用顯得尤為重要。目前我國一些外部監(jiān)控組織，如會計、審計事務所和評估機構的獨立性較差，對C2C電子商務的交易過程缺乏監(jiān)管力度。并且政府更應加大對這些發(fā)展比較好的公司的財務監(jiān)管力度，建立一個資產總管理部門，之后針對于資產生產銷售部門進行客觀公正的業(yè)績正確評價，最終給予分紅獎勵。同時也要加強對于一些違法分子的懲罰力度，不要姑息養(yǎng)奸，否則就會害人害己，甚至損壞國家的利益。C2C電子商務應該在稅務機關和國家工商管理局的共同監(jiān)管下，培養(yǎng)新型的電子商務征稅管理人才，在經濟貿易往來中，注意稅收的監(jiān)察和管理。在對電子商務稅收征稅時，應考慮實情，利用高效網絡技術鑒定網絡交易的真實性，以維保本地征稅權益，降低稅收流失率。電子商務的特性使稅務機關及時很難及時掌握電商經營者的真實交易信息。為提高征稅效率，我國稅務主管部門應加強和各地稅務機關工作上的協(xié)調，深入交換了解電子商務經營者的納稅信息，避免由于信息交互不完整帶來的稅收流失。建立一個能促使電子商務交易模式持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展的新體系。

四、結語

在全球電子商務交易比重日益增大的情況下，麗水積極并大力發(fā)展C2C電子商務對麗水的商業(yè)信息化建設是十分有必要的。電子商務在我國的迅速發(fā)展，以一種最新的商務貿易全面走入人們的經濟活動和社會活動，國內的電子商務市場巨大，麗水地區(qū)在C2C電子商務的的發(fā)展也是與日俱增，由于缺乏可借鑒的成熟經驗、監(jiān)管難度大、征稅成本高?，F(xiàn)行稅收征管體系無法做到對其全面征稅，致使稅收流失居高不下，目前施行的稅收法律制度以及征管模式已經無法再適應電子商務的體系，讓我國的稅收流失逐年增加，政府應明確電子商務的征稅問題，完善稅法和稅收法律。最后也是希望中國在電子商務發(fā)展上能夠加大力度，特別是對麗水等一些欠發(fā)達的地區(qū)多一些政策支持，使地方和國家在經濟增長上得到雙贏。

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作者簡介：麻更左（1995—）；性別：男，籍貫：浙江麗水人，學歷：本科，就讀于寧波大紅鷹學院。