論我國現(xiàn)行個人所得稅制的問題與完善

王方

摘要：我國的新個人所得稅從2011年9月1起開始實施。最新實施的個人所得稅制是不是真的能夠減輕中低收入者納稅的負(fù)擔(dān)，并調(diào)節(jié)高收入人群的收入，從而起到調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距的作用，我們大多數(shù)人還是很懷疑的。這個問題引發(fā)了我對我國現(xiàn)在正在實施的個人所得稅制的思考。其實我國現(xiàn)行的個人所得稅仍存在許多問題，我們應(yīng)通過建立與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的稅制結(jié)構(gòu)、科學(xué)設(shè)計稅率、合理規(guī)范費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、加強征管力度等方法，繼續(xù)探索，吸取國外的經(jīng)驗，建立起符合我們本國國情的個人所得稅制度。因而，對我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的問題我認(rèn)為有必要進行分析并完善。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；稅收制度；稅收征管；分類所得稅制 一、我國個人所得稅存在的問題

（一）征管方面的問題

1、個稅收入占稅收收入比重過低

以下是我國近三年的財政收入資料：

2011年全國財政收入103740億元，財政收入中的稅收收入89720億元；個人所得稅6054億元，比2010年增加1217億元，增長252%。個人所得稅收入占稅收收入的6.7%，占財政收入的5.8%。

2012年全國公共財政收入117210億元，財政收入中的稅收收入100601億元，個人所得稅5820億元，比2011年下降3.9%。個人所得稅收入占稅收收入的5.8%，占財政收入的5.0%。

2013年全國公共財政收入129143億元，財政收入中的稅收收入110497億元，個人所得稅6531億元，比2012年增長12.2%。個人所得稅收入占稅收收入的5.9%，占財政收入的5.1%。

世界上發(fā)達國家的個人所得稅占財政總收入的30%，發(fā)展中國家是15%?？梢?，我國個稅收入占財政收入及稅收收入比重過低，短期內(nèi)，個人所得稅收入要成為我國財政的主要收入還不太現(xiàn)實。

2、公民的納稅意識較為薄弱

目前我國納稅人的納稅意識較為薄弱，這在很大程度上影響了國家稅收政策法規(guī)的順利貫徹落實，也提高了稅收征管的成本，極大的影響了我國經(jīng)濟社會的健康有序發(fā)展。

3、征管信息不暢

我國目前的征管體制很有限，時效性也不太好，而且征管信息不夠準(zhǔn)確。納稅人的征管信息資料在跨區(qū)域的征管時候不能被順利傳遞，甚至有時候同級稅務(wù)部門的內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。

4、對偷稅漏稅等行為處罰的力度不夠

每一個納稅人都是經(jīng)濟人，盡可能的追求利益最大化。我們國家現(xiàn)行稅收征管法對涉偷逃稅行為的處罰力度明顯不夠，一經(jīng)查出有上述行為，只是給予補繳或是五倍以下的罰款。并且稅務(wù)機關(guān)僅僅注重稅款的查補而疏于處罰，致使很多人認(rèn)為即便被查處到也沒什么，因為處罰有限。

（二）稅制方面的問題

1、稅制結(jié)構(gòu)不合理，稅負(fù)不公平

我國現(xiàn)行的分類所得稅模式，應(yīng)納稅所得額的確定涉及到稅率不同的問題，又涉及到按月、次或按年度計算扣除額的問題，這就要求既要嚴(yán)格區(qū)分所得的性質(zhì)以便歸類，并且要對同種收入中的“次”進行確定。稅務(wù)機關(guān)需要消耗大量時間精力去認(rèn)定個人收入中的各項應(yīng)稅所得項目，且收入項目仍存在定性不準(zhǔn)確或難以定性的問題，使征納稅雙方的效率大大降低。

2、稅率結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜，累進稅率級數(shù)過多，邊際稅率偏高

我國個人所得稅采用的是超額累進稅率和比例稅率兩種方法，將原來的工資、薪金所得九級超額累進稅率減少到七級，最低檔稅率由5%降低到3%。我國現(xiàn)行個人所得稅制稅率模式存在很多缺點和不足，不僅在形式上及計算上復(fù)雜繁瑣，而且還會造成一定程度的稅負(fù)不公平，如超額累進稅率存在差異等等。

3、起征點制定不合理

首先，現(xiàn)在規(guī)定3500元為個人所得稅起征點，整個國家統(tǒng)一起征點，明顯忽視了地域差異。

其次，以3500元作為目前個稅的起征點，明顯起征點太低，稅負(fù)集中在工薪階層：個人所得稅的起征點自2011年9月1日起由2000元調(diào)至3500元，這個調(diào)整雖然使得我國個人所得稅納稅人數(shù)由8400萬減至2400萬，從表面來看減輕了大部分人的稅負(fù)，但這一改變使中產(chǎn)人群成為了納稅的主力軍，并沒有達到調(diào)節(jié)高收入者的收入，縮小貧富差距的目的。

再次，起征點調(diào)整機制缺乏彈性，未考慮通貨膨脹等因素的影響。從最近稅法規(guī)定的起征點的調(diào)節(jié)改變情況來看，個人所得稅的起征點的調(diào)整并沒有跟上物價上漲的速度。

最后，我們國家現(xiàn)行的個人所得稅制度忽視了不同家庭負(fù)擔(dān)的差異，沒有考慮到家庭的贍養(yǎng)系數(shù)。我國現(xiàn)行個人所得稅制沒有直接涉及教育、贍養(yǎng)老人、扶養(yǎng)子女等方面的專項扣除。

二、我國個人所得稅的完善與建議

（一）征管方面的完善

1、加強稅收法制宣傳，提高公民納稅意識

可以加強宣傳，開展正反兩個方面的教育活動，增強公民納稅意識。要通過各種形式適時進行個人所得稅的宣傳、教育及輔導(dǎo)工作，培養(yǎng)廣大公民自覺依法納稅的意識，樹立一個依法納稅光榮，偷稅漏稅可恥的社會風(fēng)氣。與此同時，我們還可以加大獎懲力度，對一直依法納稅的個人實行獎勵或優(yōu)惠，對偷稅漏稅的納稅人嚴(yán)厲懲罰并公布于眾，利用好輿論的力量，以此養(yǎng)成良好的社會征納稅環(huán)境。

2、提高征管技術(shù)，加強稅收管理

提高征管技術(shù)，加強個稅管理。要求稅務(wù)機關(guān)建立一套加強個人所得稅征管的制度和查處偷逃稅行為的規(guī)范制度；檢察院和法院對該偷逃稅案件要按照規(guī)定堅決繩之以法，予以制裁。

我國個人所得稅面臨事實上的稅基不夠透明的問題。首先，應(yīng)盡快推動實行真正的儲蓄實名制度；其次，還要加強對現(xiàn)金的管理，采取措施進一步推動銀行卡的使用，采取有效手段使得隱性收入顯性化。一旦真正做到以上幾個方面，就很容易清楚地知道每個人的收入，收入再分配功能也將得到真正的發(fā)揮。另外，還應(yīng)加強稅務(wù)部門與有關(guān)部門的合作，共同歸集、管控個人收入。

三、結(jié)論

個人所得稅稅制改革要結(jié)合我國的國情，借鑒吸收外國的先進經(jīng)驗，不斷探索、改革。征管方面，首先應(yīng)加大稅收法制宣傳力度，提高納稅人的依法納稅意識。其次，進一步完善個人信用體系，建立個人信息檔案，開發(fā)先進的稅收征管技術(shù)。稅制改革方面，首先應(yīng)逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度；其次，科學(xué)地設(shè)計累進稅率級次，減少收入來源分類，簡化計算步驟；再次，制訂合理的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，做到因地制宜，并且還應(yīng)根據(jù)社會的經(jīng)濟發(fā)展、物價水平適時作出調(diào)整。通過這些措施，對我國現(xiàn)行個人所得稅制度進行完善，發(fā)揮其應(yīng)有的積極作用。

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