注冊會計師審計失敗的形成原因及防范措施防范措施

谷靖

摘要：審計失敗損害投資者利益的同時，也影響了注冊會計師和事務(wù)所的公信力，甚至阻礙審計行業(yè)的發(fā)展。本文以S公司為例，從注冊會計師和事務(wù)所的角度對審計失敗的形成原因進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計失?。恍纬稍?；防范措施近年來，審計失敗案例接連發(fā)生，人們開始關(guān)注審計質(zhì)量控制的問題，社會公眾對會計信息質(zhì)量的信心大打折扣，對注冊會計師的審計質(zhì)量和審計誠信提出了質(zhì)疑，注冊會計師面臨著前所未有的信任危機(jī)，嚴(yán)重阻礙了審計行業(yè)的發(fā)展。在此環(huán)境下，注冊會計師找到審計失敗發(fā)生的原因并進(jìn)行有效防范，可謂勢在必行。

一、S審計失敗案例回顧

S公司是一家全球性的信息技術(shù)咨詢與服務(wù)供應(yīng)商，2009年1月，S公司董事長兼首席執(zhí)行官L先生突然宣布辭職，他承認(rèn)在過去的幾年里操縱公司賬戶，夸大公司利潤，虛報公司資產(chǎn)和負(fù)債，造假總額超過十億美元，最終無法收場。隨后，印度警方以欺詐、偽造等罪名將L先生及其兄弟、前執(zhí)行董事逮捕，首席財務(wù)官也被警方羈押。隨之而來的，是連續(xù)六年負(fù)責(zé)S公司審計業(yè)務(wù)的P會計師事務(wù)所也成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。2011年4月，美國證券交易委員會與P會計師事務(wù)所印度分公司和S公司達(dá)成和解協(xié)議，這個審計失敗案例終于塵埃落定。

二、審計失敗的形成原因分析

印度特許會計師協(xié)會認(rèn)為，這一次審計失敗的發(fā)生，是因?yàn)閷徲嬋藛T未能識破L先生的障眼法，輕信被審計單位的片面之詞，從而在其出具的不實(shí)賬目上簽署了審計意見。那么，原因真的是這樣嗎？到底是什么導(dǎo)致了審計失敗呢？下面我們針對本案例，從注冊會計師和事務(wù)所的角度進(jìn)行分析。

第一，缺乏專業(yè)勝任能力。專業(yè)勝任能力，是指審計人員在進(jìn)行審計工作時應(yīng)具有一定的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，才能經(jīng)濟(jì)有效的完成客戶的委托。本案例中，P會計師事務(wù)所自2002年以來，大量招聘審計人員，加速拓展了其在亞洲市場的業(yè)務(wù)。但事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)大，審計人員的素質(zhì)卻并未隨之提高。日益繁忙的審計業(yè)務(wù)以及高額的成本似乎并不允許事務(wù)所去培養(yǎng)一個合格的審計人員，而是促使并無多少審計經(jīng)驗(yàn)的新人去完成超出其自身能力的工作，審計風(fēng)險自然大幅上升。

第二，未按規(guī)定執(zhí)行審計程序。美國證券交易法規(guī)定，審計時應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)程序，才能保證可以發(fā)現(xiàn)那些對會計報表數(shù)據(jù)有直接和實(shí)質(zhì)性影響的非法行為。但是，本案例中的審計人員并未按規(guī)定執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颉先生的造假手段簡單拙劣，這如何能逃得過享譽(yù)國際的會計師事務(wù)的追查，使財務(wù)問題的數(shù)額達(dá)到了十億呢？據(jù)審計人員講，他們沒有執(zhí)行有關(guān)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物余額和公司應(yīng)收賬款等確認(rèn)程序，未能執(zhí)行第三方確認(rèn)程序，而是高度依賴于被審計單位的陳述。

第三，缺失審計獨(dú)立性。獨(dú)立性是指不受外力控制和支配，按照一定規(guī)矩行事，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師必須保持獨(dú)立性。當(dāng)獨(dú)立性可能受到不利影響時，注冊會計師應(yīng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架，及時將其識別、評價、減少甚至消除。P會計師事務(wù)所對S公司的審計長達(dá)六年，長期的審計業(yè)務(wù)造就了密切的客戶關(guān)系，促使二者之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系，但其在審計過程中并未識別到這些不利影響，或者說，在識別到S公司可能為其審計獨(dú)立性帶來的不利影響后，P會計師事務(wù)所并未采取必要措施將其消除或降至可接受水平。

第四，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師應(yīng)以質(zhì)疑的思維方式評價其取得的審計證據(jù)的有效性，要求注冊會計師在審計過程中，嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，勤勉盡責(zé)，全面、謹(jǐn)慎地運(yùn)用專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，獲取并評價審計證據(jù)。本案例中，次貸危機(jī)影響了整個歐洲，印度的軟件外包出口行業(yè)也不可避免的受到波及，全行業(yè)經(jīng)濟(jì)形勢下跌、整體盈利能力持續(xù)減弱，在這樣的環(huán)境下S公司卻仍能維持業(yè)績增長，是違背行業(yè)發(fā)展趨勢的。這些異常信息發(fā)出了預(yù)警信號，但注冊會計師似乎并未接受到這些從而對其質(zhì)疑，甚至對S公司提供的信息未加驗(yàn)證便出具了無保留意見的審計報告，嚴(yán)重缺乏職業(yè)懷疑態(tài)度，而最終導(dǎo)致審計失敗。

三、審計失敗的防范措施

前文已經(jīng)結(jié)合案例，從注冊會計師及事務(wù)所的角度，對審計失敗的成因進(jìn)行分析，下面我們就以上幾點(diǎn)原因，討論注冊會計師審計失敗的防范措施。

第一，提高審計人員專業(yè)勝任能力。從注冊會計師自身來講，專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，是對專業(yè)素質(zhì)最基本、必要的要求。進(jìn)入審計行業(yè)，必須擁有過硬的專業(yè)知識，獲得執(zhí)業(yè)資格。其次，通過工作不斷獲得審計經(jīng)驗(yàn)，具備足夠的實(shí)際審計能力。在其接下來的執(zhí)業(yè)生涯中，應(yīng)不斷了解最新的審計信息，學(xué)習(xí)掌握最新的審計方法，保證自身具備足夠的專業(yè)勝任能力，應(yīng)對不斷變化的審計環(huán)境。

從會計師事務(wù)所來講，在聘用執(zhí)業(yè)人員時，必須保證其已經(jīng)獲得執(zhí)業(yè)資格，并花費(fèi)必要的時間及成本為其提供良好的環(huán)境去獲得足夠的審計經(jīng)驗(yàn)。此外，事務(wù)所應(yīng)督促執(zhí)業(yè)人員及時完善自身，提高強(qiáng)化專業(yè)能力，增強(qiáng)其風(fēng)險意識，從而減少審計失敗的發(fā)生。

第二，保持審計獨(dú)立性。對于審計工作而言，獨(dú)立性必不可少，它是審計的靈魂，是審計職業(yè)維持生存和發(fā)展的基石，缺乏獨(dú)立性，審計就難以獲得社會公眾的信任，審計本身也就失去了存在的意義。在審計工作中，注冊會計師和事務(wù)所都要注意避免長期的業(yè)務(wù)關(guān)系，以免密切的關(guān)系損害其審計獨(dú)立性，而影響審計質(zhì)量。

第三，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。作為影響審計質(zhì)量的一個重要因素，職業(yè)懷疑態(tài)度既是對審計工作的基本要求，也是注冊會計師應(yīng)具備的基本素質(zhì)，注冊會計師在執(zhí)行審計工作時，必須考慮到其風(fēng)險及后果。在接受業(yè)務(wù)時，要考慮到客戶誠信度，以及客戶從事的經(jīng)濟(jì)活動是否嚴(yán)格遵守法律要求，當(dāng)審計風(fēng)險超出了事務(wù)所能承受的最大限度時，應(yīng)該拒絕接受該業(yè)務(wù)。在審計過程中，注冊會計師不能輕易相信被審計單位提供的財務(wù)信息是真實(shí)的，不能輕易認(rèn)定其所獲得的審計證據(jù)是有效、可靠的，應(yīng)主動獲取多方證據(jù)，并互相印證后，再去評價其有效性，從而有效防范和規(guī)避審計失敗的發(fā)生。

第四，加強(qiáng)事務(wù)所審計質(zhì)量管理。審計質(zhì)量管理實(shí)質(zhì)上就是對審計工作及其結(jié)果優(yōu)劣程度的控制。首先，事務(wù)所應(yīng)建立審計工作標(biāo)準(zhǔn)制度，并制定相應(yīng)審計計劃和審計程序等。其次，事務(wù)所應(yīng)選聘合格的注冊會計師，并進(jìn)行必要的培訓(xùn)，以獲得足以完成審計工作的專業(yè)能力。在提供審計服務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格要求注冊會計師，遵循審計準(zhǔn)則，依照審計程序，保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，公正求實(shí)地進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。

四、總結(jié)

隨著中國審計事業(yè)的蓬勃發(fā)展，審計失敗案件的頻繁發(fā)生給被審計單位、投資者和事務(wù)所都帶來了巨大的損失，并造成了惡劣的影響。本文認(rèn)為，注冊會計師應(yīng)注重自身的專業(yè)能力及道德修養(yǎng)的提高，自我約束，嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，客觀謹(jǐn)慎地執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并出具真實(shí)的、高質(zhì)量的審計報告；同時，事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)審計質(zhì)量管理，保證其簽字的注冊會計師有能力進(jìn)行高質(zhì)量的獨(dú)立審計，有效規(guī)避審計失敗的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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