營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及管理對策

張雨琪

摘 要：本文以“營改增”的背景為基礎(chǔ)，以交通運(yùn)輸企業(yè)為研究對象，根據(jù)山東省濰坊市運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際情況，具體分析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響，尋找“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理方面出現(xiàn)的問題，全方位、多角度探究這些問題產(chǎn)生的原因，并提出針對性的管理對策與建議，促進(jìn)稅收朝更加健康穩(wěn)定的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅收管理

一、研究背景

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的騰飛，對稅收管理的要求不斷提高，稅收監(jiān)管的力度不斷加大，在對稅收進(jìn)行監(jiān)管的過程中，舊有制度的弊端開始逐漸顯露。稅收制度應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，隨著社會(huì)發(fā)展及時(shí)調(diào)整、變更，以順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的腳步。營業(yè)稅與增值稅因納稅人最為普遍、征稅范圍最為廣泛而成為我國稅收體系中最為重要的兩個(gè)稅種，這兩個(gè)稅種的稅收收入相加之和占據(jù)了我國稅收總收入的百分之四十以上，是我國稅收管理的重點(diǎn)部分，因此，進(jìn)行營業(yè)稅與增值稅的改革勢在必行。

自2012年的貨物勞務(wù)稅收制度的改革后，我國在交通運(yùn)輸業(yè)等多個(gè)行業(yè)進(jìn)行了營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)改革，“營改增”政策推行范圍不斷擴(kuò)大?！盃I改增”是我們在結(jié)構(gòu)性減稅、優(yōu)化稅收體制道路上的至關(guān)重要的一步，不僅在我國稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整方面發(fā)揮了建設(shè)性作用，更在實(shí)際運(yùn)行中有效地避免了重復(fù)征稅情況的發(fā)生。所以，研究營業(yè)稅改增值稅對交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響及管理對策對于我國稅收制度的不斷發(fā)展與優(yōu)化具有重要意義。

二、“營改增”對濰坊市交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響

（一）“營改增”政策的實(shí)施對交通運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人稅負(fù)的影響。在“營改增”之前，我國的稅收制度明確規(guī)定了，對于小規(guī)模納稅人來說，征收營業(yè)稅時(shí)的稅率為3%；在“營改增”之后，調(diào)整為征收3%的增值稅。‘營改增”前后對比而言，雖然征收的稅率的確沒有變化，但是相對于“營改增”前的稅收制度， “營改增”后新的稅收制度中規(guī)定的增值稅計(jì)稅基礎(chǔ)減小了，小規(guī)模納稅人在改征增值稅后稅負(fù)相對減輕，新政策的實(shí)施為我國小微企業(yè)的發(fā)展增添了新的動(dòng)力，不僅增加了市場活力，也充分證明了該政策的正確性。

假設(shè)山東省濰坊市交通運(yùn)輸業(yè)中某小規(guī)模納稅人繳納2015年的稅負(fù)且該企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入是1000萬，該企業(yè)在“營改增”稅制改革之前，按照稅收制度的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)該繳納營業(yè)稅，且稅率為3%，由此可以得出稅負(fù)為1000X3%=30萬； “營改增”后，停止對該企業(yè)征收營業(yè)稅，轉(zhuǎn)而征收3%的增值稅，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）=1000/（1+3%） =970.87萬元，應(yīng)納稅額=銷售額X3%=970.87 X 3%=29.13（萬元），稅負(fù)有所下降，下降率0.1%。

（二）“營改增”政策的實(shí)施對交通運(yùn)輸業(yè)增值稅一般納稅人稅負(fù)的影響。對于一般納稅人，在“營改增”之前征收營業(yè)稅，而非征收增值稅，稅收制度規(guī)定的營業(yè)稅稅率為3%，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加共同構(gòu)成營業(yè)稅金及附加，一般納稅人企業(yè)的稅負(fù)較為沉重，其應(yīng)納稅額為營業(yè)額的百分之三。新的政策實(shí)施以后，其納稅標(biāo)準(zhǔn)也相應(yīng)作出了變更，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額共同決定了應(yīng)納稅額的組成，而此時(shí)的稅收制度也作出了規(guī)定：增值稅稅率為11%，當(dāng)銷售額X11%—可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額X17%=銷售額X（1+11%）X3%時(shí)，則我們通過計(jì)算可以得出，可抵扣進(jìn)項(xiàng)金額/銷售額=45. 1176%。

45.1176%成為反映衡量“營改增”前后稅負(fù)變化的標(biāo)尺。

根據(jù)山東省濰坊市的實(shí)際情況， 2015年1月一2015年12月交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人累計(jì)實(shí)現(xiàn)稅收金額為136521萬元，平均稅負(fù)為2.27%，與原營業(yè)稅稅負(fù)（3% ） 相比較后，可以得出，山東省濰坊市交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人的稅負(fù)有所下降，降低了

0. 73個(gè)百分點(diǎn)。就每個(gè)月不同的情況而言，在統(tǒng)計(jì)的12個(gè)月份中，有4個(gè)月份的稅負(fù)比原來征收營業(yè)稅時(shí)要高，比重為25%，有8個(gè)月份的稅負(fù)較“營改增”前有不同程度的降低，比重為

75%。由此我們可以得出結(jié)論，“營改增”政策實(shí)施以后，大多交通運(yùn)輸業(yè)中企業(yè)的稅負(fù)都能夠得以減輕。

三、“營改增”實(shí)施過程中交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理方面出現(xiàn)的問題

（一）稅收收入難以核算。交通運(yùn)輸業(yè)納稅人在交納稅金時(shí)普遍采用現(xiàn)金交易，尤其是小微企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行現(xiàn)金交易較多，致使交易過程中的大量無票收入，當(dāng)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，納稅人沒有及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。 在納稅人沒有自行根據(jù)實(shí)際情況申報(bào)納稅的條件下，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解企業(yè)的實(shí)際應(yīng)稅收入，導(dǎo)致稅收收入難以核算。其次，陸路運(yùn)輸是交通運(yùn)輸業(yè)最為重要的組成部分，而陸路回程運(yùn)輸收入的難確定性也增大了稅收收入的核算難度。貨運(yùn)車輛在完成單向運(yùn)輸任務(wù)的回程中一般承接回程運(yùn)輸以取得收入，許多企業(yè)不在賬面上反映營業(yè)收入而將回程運(yùn)輸收入作為司機(jī)薪酬處理，這也就增大了稅收核算的難度。

（二）發(fā)票管理難度增大。交通運(yùn)輸業(yè)因其行業(yè)特性，需要處理的發(fā)票多、單張發(fā)票的金額比較小，所以在發(fā)票處理上任務(wù)較重，投入的人工成本比較大，且發(fā)票項(xiàng)目填寫不齊全的情況時(shí)有發(fā)生，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的征管工作難度也就隨之增大?！盃I改增”政策實(shí)施后，濰坊市交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)在2015年1月一2015年12月的一年間，累計(jì)開具了金額總和為179108萬元的增值稅專用發(fā)票共計(jì)43892份，而總稅額達(dá)到了20125萬元，如圖1所示，在“營改增”政策實(shí)施前，濰坊市2013年開具增值稅專用發(fā)票16766份，2014年共開具增值稅專用發(fā)票40062份，通過對比我們可以看到，濰坊市交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票呈現(xiàn)上升趨勢。交通運(yùn)輸業(yè)業(yè)務(wù)量的增加使增值稅專用發(fā)票開具數(shù)量的持續(xù)增長，同時(shí)也給發(fā)票管理方面帶來了更多問題。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面存在弊端?！盃I改增”后，從濰坊市交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)情況看來，增值稅的稅負(fù)仍然維持在較高的水平，而并沒有像預(yù)期那樣有所下降。原因就在于，我國《增值稅暫行條例》和“營改增”明確規(guī)定，在增值稅的抵扣過程中，有八種進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，最主要的就是“從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額”等，但是結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)的實(shí)際情況，不難發(fā)現(xiàn)，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是從企業(yè)外部購置的運(yùn)輸工具等。在實(shí)際經(jīng)營中，對于大部分企業(yè)來說，在一定時(shí)間內(nèi)并沒有從企業(yè)外部購置交通運(yùn)輸工具的計(jì)劃，原因就在于，交通運(yùn)輸工具使用時(shí)間長，更新?lián)Q代速度比較慢，并且購置的成本比較高。因此，對于進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期的企業(yè)來說，交通運(yùn)輸工具更換的需求小，從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不多。

四、對于“營改增”后交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理的建議

（一）建立健全稅收指標(biāo)體系，嚴(yán)格稅收核算。“營改增”后，我國尚未建立起對于交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的稅收指標(biāo)，無法對稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收管理難度增大，因此應(yīng)結(jié)合交通運(yùn)輸業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，建立健全的稅收指標(biāo)體系，通過指標(biāo)的分析判斷稅收走勢，從宏觀上分析該行業(yè)稅收收入變化的主要原因，反映“營改增”后存在的問題，進(jìn)一步提出對于加強(qiáng)稅收管理的針對性措施。運(yùn)用稅收數(shù)據(jù)，對關(guān)鍵性指標(biāo)進(jìn)行對比，找出稅收征管和納稅人繳稅過程中存在的漏洞，從而將該行業(yè)稅收征管資源進(jìn)行合理配置和有效利用。對于交通運(yùn)輸業(yè)的回程運(yùn)輸所得，也應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。嚴(yán)格監(jiān)控、全面掌握回程運(yùn)輸所得情況，不僅對于核算能力的提高大有裨益，同時(shí)又能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，并且可以增加稅收、促進(jìn)稅收體系的完善。

（二）加大稅收監(jiān)控力度，重視發(fā)票管理。首先對企業(yè)進(jìn)行全面調(diào)研，對稅收數(shù)據(jù)進(jìn)行測算，選擇稅負(fù)率等主要指標(biāo)進(jìn)行日常稅收監(jiān)控。分析查找是否有以增值稅專用發(fā)票虛抵進(jìn)項(xiàng)或未將運(yùn)輸收入全部入賬等問題。嚴(yán)格審核企業(yè)報(bào)送的有關(guān)稅收資料，通過排查實(shí)際業(yè)務(wù)中的影響因素，測算交通運(yùn)輸業(yè)納稅人業(yè)務(wù)正常運(yùn)行條件下取得的營業(yè)收入，將計(jì)算出的年最高營業(yè)收入與實(shí)際開出的發(fā)票額和運(yùn)輸收入進(jìn)行比對，判斷其收入與營運(yùn)能力是否相符。同時(shí)強(qiáng)化發(fā)票管理，防止虛開發(fā)票和虛抵發(fā)票行為的發(fā)生。

（三）完善增值稅抵扣制度，增加可抵扣項(xiàng)目。 為促進(jìn)“營改增”政策的全面實(shí)行，應(yīng)不斷拓展“營改增”實(shí)施行業(yè)的范圍，拓展“營改增”政策的實(shí)施領(lǐng)域，使交通運(yùn)輸業(yè)所受地點(diǎn)及行業(yè)的限制減小，同時(shí)使結(jié)構(gòu)性減稅的效果更加明顯。就當(dāng)前交通運(yùn)輸業(yè)而言，完善增值稅抵扣制度，應(yīng)從擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)可抵扣范圍開始。由于從企業(yè)外部購置的運(yùn)輸工具更換較慢、使用時(shí)間較長，因此對于在一定時(shí)期內(nèi)沒有更新運(yùn)輸工具的企業(yè)來說，在合理范圍內(nèi)可以將一部分的折舊額進(jìn)行抵扣。另外，對于交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)而言，高速公路收費(fèi)、企業(yè)職工薪酬等費(fèi)用也占據(jù)較高的比重，因此可以將這些費(fèi)用增加到可抵扣項(xiàng)目中，從而解決部分企業(yè)增值稅不降反升的問題

結(jié)論：交通運(yùn)輸業(yè)在人員、貨物、信息的傳遞上不僅起著橋梁的作用，更是這三者緊密聯(lián)系的紐帶，作為第三產(chǎn)業(yè)中的重要組成部分，交通運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)如今已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿χ?。本文基于“營改增”的背景，并將交通運(yùn)輸企業(yè)作為研究對象，根據(jù)山東省濰坊市運(yùn)輸業(yè)的具體情況分析“營改增”對交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)問題產(chǎn)生的影響，通過建立模型和因素分析等方法，系統(tǒng)而又全面地對“營改增”政策實(shí)施后交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)變化作了闡述，發(fā)現(xiàn)了“營改增”政策實(shí)施后交通運(yùn)輸業(yè)稅收方面出現(xiàn)的問題，全方位、多角度探究這些問題產(chǎn)生的原因，并提出針對性的管理對策與建議，為進(jìn)一步提高營業(yè)稅改增值稅后交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理水平，查找稅收漏洞提供理論支持，以促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的稅收不斷完善發(fā)展，從而達(dá)到進(jìn)一步地推動(dòng)對我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的突出作用。

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