“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)的影響分析

范德英

摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)稅收體制改革的重要內(nèi)容，對(duì)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，減輕負(fù)稅以及推動(dòng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。雖然施工企業(yè)目前還未納入試點(diǎn)范圍之內(nèi)，但是面對(duì)試點(diǎn)的不斷擴(kuò)大，施工企業(yè)必作好應(yīng)對(duì)策略，迎接“營(yíng)改增”的試點(diǎn)。作者對(duì)施工企業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行深入分析，探究試點(diǎn)后對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響，并提出應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而推動(dòng)改革的順利實(shí)施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；影響及策略

0.前言

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，稅收體制的改革利弊并存，隨著改革的不斷推進(jìn)，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響已逐步顯現(xiàn)，同時(shí)也阻止了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，稅改范圍進(jìn)一步擴(kuò)大已成必然趨勢(shì)。目前施工企雖未在試點(diǎn)范圍之內(nèi)，但在隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，施工企業(yè)必須做好試點(diǎn)的準(zhǔn)備，解析改革后對(duì)企業(yè)所產(chǎn)生的影響。如改革試點(diǎn)，增值稅的稅率為11%，這一改革不僅對(duì)施工企業(yè)造成影響，對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈的影響更不容忽視。

1.對(duì)負(fù)稅產(chǎn)生的影響分析

現(xiàn)階段施工企業(yè)主要交納“建筑營(yíng)業(yè)稅”，但在改革方案中，改革的宗旨是不增加負(fù)稅，而是在原有的基礎(chǔ)上略有下降，同時(shí)還有效的解決了重復(fù)征收的問(wèn)題。但是，這種理論對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)僅僅是理論測(cè)算，違背了稅改原則。因而，施工企業(yè)在研究稅改給企業(yè)帶來(lái)的影響時(shí)，要讀懂政策之規(guī)定，準(zhǔn)確理解其含意，進(jìn)而才能降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（1）避免了施工企業(yè)重復(fù)交稅

稅改之后，有效減少了分包之后企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，究其原因是因?yàn)槭┕て髽I(yè)為了提高企業(yè)的競(jìng)標(biāo)能力，通常會(huì)采取聯(lián)合投標(biāo)，然后再進(jìn)行分包。這種模式下建設(shè)單位不會(huì)與分包企業(yè)簽合同，施工企業(yè)只能自行交稅，而稅改之后可以進(jìn)、銷抵稅，減少了復(fù)重交稅。同時(shí)，施工企業(yè)在采購(gòu)的過(guò)程中，只要產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)收入就必須交營(yíng)業(yè)稅，施工完成之后又要交稅，這就出現(xiàn)多個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)交稅，在稅改之后，這一現(xiàn)象得到極大的改善。

（2）企業(yè)稅務(wù)籌劃難度加大

從理論上看，稅改之后，企業(yè)負(fù)稅下降。但這是基于施工企業(yè)對(duì)票據(jù)規(guī)范管理和企業(yè)的采購(gòu)發(fā)票必須完整的前提之下。然而由于施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散，不集中或在偏遠(yuǎn)地區(qū)等因素，所需的材料來(lái)源眾多，供應(yīng)商基本達(dá)不到規(guī)范化要求，獲取進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣專項(xiàng)發(fā)票難度加大。同時(shí)，勞務(wù)費(fèi)在施工企業(yè)成本中占相當(dāng)大的比例，而勞務(wù)用工一般都是勞務(wù)公司或臨時(shí)聘請(qǐng)的民工，勞務(wù)支人大部分被做進(jìn)了銷項(xiàng)稅，而不是進(jìn)項(xiàng)稅，根本無(wú)法抵扣，相比原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)增加了8%的負(fù)稅。

（3）增加了企業(yè)資金壓力

稅改之后使企業(yè)的現(xiàn)金支出加大，使得企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。長(zhǎng)期以來(lái)建設(shè)單位與施工企業(yè)之間在工程款的支付方面就嚴(yán)重不匹配，稅改之后這種現(xiàn)象更加嚴(yán)重。也就是說(shuō)，施工企業(yè)將會(huì)墊付更多的增值稅款，使現(xiàn)金支出大幅上升，使得企業(yè)面臨資金周轉(zhuǎn)困難的局面。

2.“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”是發(fā)展的趨勢(shì)。施工企業(yè)須要加快內(nèi)部調(diào)整，提高管理水平，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)，對(duì)改革所產(chǎn)生的負(fù)面影響進(jìn)行控制，才能確保企業(yè)的健康、良性發(fā)展。

（1）深入探析新稅法，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅法知識(shí)。在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，施工企業(yè)須組織財(cái)務(wù)員對(duì)新稅法進(jìn)行學(xué)習(xí)，深入解析相關(guān)政策，對(duì)增值稅的條例進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，使財(cái)務(wù)人員懂得如何核算稅額、如何核算抵扣等基礎(chǔ)知識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行核算培訓(xùn)，對(duì)增值稅相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅與非增值稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分。必須注意，新稅法之規(guī)定，如不分開(kāi)核算，造成進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，進(jìn)而會(huì)加重企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，還要加大對(duì)工程造價(jià)師、工程預(yù)算師以及采購(gòu)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加對(duì)新稅法的了解，便于他們順利開(kāi)展投標(biāo)資金核算、采購(gòu)價(jià)格核算等工作。

（2）選擇有資質(zhì)的供應(yīng)商?！盃I(yíng)改增”之后，最大的區(qū)別在于增值稅可以利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但對(duì)開(kāi)具專用發(fā)票的企業(yè)有明確規(guī)定，即納稅人必須是一般納稅人所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人開(kāi)的普通法票不能抵扣。因此，為了減小企業(yè)成本，減輕企業(yè)負(fù)稅，施工企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇的過(guò)程中，一定要對(duì)小規(guī)模納稅人和一般納稅人進(jìn)行區(qū)分。也就是說(shuō)，施工企業(yè)在同等質(zhì)量的前提下，選擇供應(yīng)商要具有一般納稅人資格的進(jìn)行合作，才能有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（3）合理籌劃稅負(fù)。增值稅比營(yíng)業(yè)稅的籌劃范圍更廣，施工企業(yè)在基于會(huì)計(jì)信息完整性、可靠性與真實(shí)性的基礎(chǔ)之上，對(duì)稅收的切入點(diǎn)進(jìn)行籌劃。具有科學(xué)性的籌劃方案，能在遵守稅法的基礎(chǔ)上最大限度的增加企業(yè)利潤(rùn)。

（4）完善管理模式，調(diào)整經(jīng)營(yíng)方式。隨著稅改的廣泛深入，施工企業(yè)管理面臨巨大挑戰(zhàn)，同時(shí)也迎來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇。在這個(gè)過(guò)程中，施工企業(yè)必須改革傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)、管理模式，把精細(xì)化管理模式運(yùn)用到企業(yè)管理之中，積極響應(yīng)稅收制度的改革。在施工企業(yè)中運(yùn)用精細(xì)化的管理模式，能使企業(yè)成功過(guò)渡，還能有效降低企業(yè)成本。同時(shí)，在內(nèi)部實(shí)施開(kāi)源節(jié)流，如提高投標(biāo)報(bào)價(jià)、選擇能開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商、提高預(yù)算的有效性、最大限度的限低成本等措施，能有效減少“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

3.結(jié)語(yǔ)

總之，“營(yíng)改增”是稅改發(fā)展的必然趨勢(shì)，面對(duì)新的發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，施工企業(yè)必須采取積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)稅率轉(zhuǎn)變給企業(yè)帶來(lái)的新變化，緊抓發(fā)展機(jī)遇增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，把不利因素合理轉(zhuǎn)換成對(duì)企業(yè)有發(fā)展的有利條件，在確保企業(yè)合理稅負(fù)的前提下，推動(dòng)施工企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。